【正文】 促使建筑企業(yè)對(duì)現(xiàn)行組織架構(gòu)進(jìn)行根本性調(diào)整。多層級(jí)的管理模式加大了稅務(wù)管理成本及潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）營(yíng)改增后，組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)不同，其合同管理、財(cái)務(wù)核算、計(jì)稅方法、納稅申報(bào)等模式也不相同。在營(yíng)改增以后，以上的內(nèi)部管理模式能否滿足增值稅管理關(guān)于業(yè)務(wù)流、票據(jù)流、資金流“三流一致”的抵扣要求，將面臨很大的考驗(yàn)。（2）對(duì)于聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目，聯(lián)營(yíng)合作方往往沒有健全的會(huì)計(jì)核算體系，沒有索取發(fā)票的意識(shí)。如果聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠多的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負(fù)甚至超過項(xiàng)目的利潤(rùn)率，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)將威脅到聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。（五）對(duì)企業(yè)采購及資金管理模式的影響－ 8 －建筑施工企業(yè)內(nèi)部集中管理主要體現(xiàn)在集中采購、分包業(yè)務(wù)涉及的資金集中支付、資金統(tǒng)借統(tǒng)還等，建筑施工企業(yè)基于強(qiáng)化資金控制的集中管理，可能會(huì)造成業(yè)務(wù)流、票據(jù)流、資金流 “三流不一致”，進(jìn)項(xiàng)稅額無法得到充分抵扣，增加稅收負(fù)擔(dān)?！百Y金統(tǒng)借統(tǒng)還”、“關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過資金池管理的資金拆借利息支出”等，可能會(huì)引起“三流不一致”的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)應(yīng)形成的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。從5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，并確保營(yíng)改增所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。一、營(yíng)改增后對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響建筑施工企業(yè)購置存貨、固定資產(chǎn)時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將相對(duì)原實(shí)施營(yíng)業(yè)稅時(shí)會(huì)有所下降。、利潤(rùn)下降對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，營(yíng)改增之前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中是含有營(yíng)業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營(yíng)改增之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，因此主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。（1＋11%）].相應(yīng)地，與成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不再計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費(fèi)產(chǎn)生的增值稅額等。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營(yíng)改增前要少，利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)也隨之減少。此外，由于實(shí)行營(yíng)改增后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動(dòng)，進(jìn)行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。從絕對(duì)數(shù)字來看，稅率上升了，但征稅額未必一定會(huì)增加。以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占比不超過10%，假設(shè)其全年完成營(yíng)業(yè)收入為11100萬元，營(yíng)業(yè)成本9990萬元（營(yíng)業(yè)收入和成本均含增值稅）。營(yíng)改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為870萬元[9990（55%＋5%）247。（1＋11%）11%]，這樣計(jì)算，應(yīng)繳納增值稅為230萬元（1100870），建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項(xiàng)目所在地的小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶壟斷經(jīng)營(yíng)，而這些供應(yīng)商都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格；商品混凝土供應(yīng)商往往采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，無法開具增值稅專用發(fā)票。雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進(jìn)項(xiàng)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，這對(duì)建筑企業(yè)來說，稅負(fù)短期內(nèi)或?qū)⑸仙５谌籂I(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響摘要營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措。鑒于此，本文地從企業(yè)稅負(fù)、收入確認(rèn)、定價(jià)機(jī)制、財(cái)務(wù)報(bào)表、稅收籌劃、管理模式等方面，結(jié)合建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行了分析和探討，希望對(duì)相關(guān)從業(yè)人員有所借鑒意義。這是我國稅制改革的重要一部分，稅改將對(duì)行業(yè)產(chǎn)生重大的影響，建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑行業(yè)受到的影響十分深遠(yuǎn)，建筑行業(yè)開始征收增值稅，一般是按照應(yīng)納稅總額的11%比例征收。下面筆者結(jié)合建筑企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響做一些探討?！盃I(yíng)改增”必然會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，從而影響企業(yè)成本。為便于分析，假設(shè)某建筑企業(yè)稅改前年?duì)I業(yè)額是100萬元。另外，如果企業(yè)本期盈余，則還需繳納企業(yè)所得稅?！盃I(yíng)改增”后，按照國家試點(diǎn)政策，企業(yè)按11%稅率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)也需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，同樣的，如果本期盈余，還需繳納企業(yè)所得稅。=。從2010年上市建筑企業(yè)來看，工程結(jié)算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費(fèi)用占10%左右。對(duì)于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實(shí)際情況的存在（例如，目前我國對(duì)商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅），建筑企業(yè)在購進(jìn)原材料時(shí)，實(shí)際可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額較小。通過國泰安數(shù)據(jù)庫查詢2000年至2011年53家在中國A股上市的建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)，%。根據(jù)前面計(jì)算，要使稅改前后建筑企業(yè)整體稅負(fù)相等，=，推出x=。如，建筑施工企業(yè)從建設(shè)單位取得的工程價(jià)款為100萬元，是含稅的收入，即繳納營(yíng)業(yè)稅款=工程價(jià)款*3%=100萬元*3%=3萬元；繳納增值稅款=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅收入*11%進(jìn)項(xiàng)稅額=100萬元/*11%進(jìn)項(xiàng)稅額=。三、對(duì)建筑施工企業(yè)定價(jià)機(jī)制產(chǎn)生的影響營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，據(jù)筆者估計(jì)，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》也將在部分內(nèi)容上進(jìn)行重新修改。那么到底有哪些成本費(fèi)用能夠納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，很難在標(biāo)書中明確體現(xiàn)出來。營(yíng)業(yè)稅不再收取，到時(shí)如何進(jìn)行編制，還沒有統(tǒng)一的規(guī)范，還有，在新的定額標(biāo)準(zhǔn)下，施工企業(yè)的預(yù)算要重新計(jì)算，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入以及成本等指標(biāo)會(huì)有所降低，施工企業(yè)的指標(biāo)到時(shí)也會(huì)相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬金額會(huì)減少，固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊也會(huì)相應(yīng)減少。從較短的時(shí)期看，由于上述變化，施工企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債都會(huì)減少，但其資產(chǎn)與負(fù)債的比例將會(huì)有一定幅度的提高。（二）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響從較短的時(shí)期來看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，由于取消了營(yíng)業(yè)稅，原來的營(yíng)業(yè)稅及其附加部分將不在應(yīng)納稅額科目中體現(xiàn)，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的成本費(fèi)用也相應(yīng)的減少，也帶來企業(yè)的利潤(rùn)增加。（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響（1）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響：“營(yíng)改增”后，企業(yè)的成本費(fèi)用降低，增值稅額減少，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量有所上升。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業(yè)現(xiàn)金流出與營(yíng)業(yè)稅時(shí)期相比，明顯減少。從短期來看，營(yíng)業(yè)室改增值稅后，建筑施工企業(yè)由于受到借入本金和募集到的股權(quán)影響，現(xiàn)金流入將增加。五、對(duì)建筑施工企業(yè)管理模式的影響建筑施工企業(yè)有別于一般的服務(wù)業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，其施工隊(duì)伍流動(dòng)性大，施工地域范圍廣，施工項(xiàng)目體積大，建設(shè)工期長(zhǎng)，項(xiàng)目成本構(gòu)成多樣，管理層次多而復(fù)雜。企業(yè)的管理也必將出現(xiàn)一個(gè)重新考慮和調(diào)整的過程，特別是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、設(shè)備材料采購和勞務(wù)費(fèi)用等方面。（2）在設(shè)備材料采購方面，分公司必須與總公司在集中統(tǒng)一的計(jì)劃下，分別與具備增值稅發(fā)票的供貨商簽訂合同，各自取得增值稅發(fā)票，各自進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。六、“營(yíng)改增”對(duì)對(duì)建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點(diǎn)分析（一）宏觀分析建筑行業(yè)的實(shí)質(zhì)是施工企業(yè)，工作的主要內(nèi)容是負(fù)責(zé)建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)，主要產(chǎn)品有房屋和橋梁等建筑物。經(jīng)過調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”對(duì)計(jì)劃的實(shí)施確實(shí)能夠有效的解決重復(fù)收稅的問題，但是卻不能保證“營(yíng)改增”對(duì)計(jì)劃的實(shí)施能夠有效的降低建筑行業(yè)的稅負(fù)，相對(duì)的稅改后，建筑行業(yè)可能在實(shí)際獲利之前繳納稅金，打亂了建筑企業(yè)的資金鏈，對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)有的管理方式造成了沖擊，同時(shí)對(duì)建筑企業(yè)的管理水平提出了更高的要求。（三）企業(yè)收入收入就是建筑企業(yè)在承接項(xiàng)目時(shí)所賺取的費(fèi)用，如果承包商是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，在進(jìn)行金錢交涉時(shí)，建筑企業(yè)要出示發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容主要包括雙方合同中談好的資金數(shù)目，以及在整個(gè)項(xiàng)目過程中需要對(duì)方繳納的稅金。由上述可知，實(shí)行稅改之后，降低了建筑企業(yè)的收入，營(yíng)業(yè)收入的減小不僅影響了建筑物的規(guī)模，同時(shí)也降低了建筑企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)產(chǎn)業(yè)的不同受稅改影響的程度也就不同，有的企業(yè)在稅改實(shí)行之后，能夠充分的享受進(jìn)項(xiàng)折扣帶來的實(shí)惠，在繳納稅金的時(shí)候會(huì)有一部分費(fèi)用不計(jì)入到企業(yè)成本費(fèi)用里，也就是說企業(yè)或者納稅人的成本費(fèi)用降低了。（五）企業(yè)稅負(fù)企業(yè)稅負(fù)就是企業(yè)繳納稅金的壓力的大小，企業(yè)繳納稅金的項(xiàng)目主要有企業(yè)所得稅、企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)稅和教育附加稅，其中城市建設(shè)費(fèi)和教育稅屬于附加收費(fèi)項(xiàng)目，是每個(gè)公民都要繳納的義務(wù)費(fèi)。七、應(yīng)對(duì)措施建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)，那么如何在這次稅制改革中抓住機(jī)遇呢？結(jié)合上文的分析，給出了以下建議：第一，充分利用進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣。所以，建筑企業(yè)要合理利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于剛成立的建筑企業(yè)，可以進(jìn)行大規(guī)模的物資采購，包括設(shè)備的采購和材料的采購。對(duì)于已經(jīng)成立很多年的成熟的建筑企業(yè)而言，由于“營(yíng)改增”之前采購進(jìn)來的生產(chǎn)資料涉及的進(jìn)項(xiàng)稅已進(jìn)入成本，無法抵扣。第二，加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理水平，完善管理體系。因此，企業(yè)要組織安排會(huì)計(jì)人員和涉稅人員參加相關(guān)培訓(xùn)，認(rèn)真研究新政策的規(guī)定，并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，盡量降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。進(jìn)行稅額能否抵扣的另外一個(gè)關(guān)鍵問題是發(fā)票的取得和保管。加強(qiáng)稅務(wù)籌劃。八、結(jié)束語建筑施工企業(yè)要從改革完善內(nèi)部體制、機(jī)制、內(nèi)控水平來應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻的形勢(shì)，必須及早開始準(zhǔn)備，要把“營(yíng)改增”視作企業(yè)發(fā)展的一個(gè)機(jī)遇，迫使建筑施工企業(yè)加強(qiáng)自身管理，鼓勵(lì)技術(shù)革新，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。對(duì)建筑企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅僅事關(guān)企業(yè)本身的問題，也對(duì)國家和地方政府帶來重要影響。同時(shí)，建筑企業(yè)內(nèi)部也有很多問題需要解決，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)“營(yíng)改增”的重要性提高認(rèn)識(shí)，積極采取各種有效措施來適應(yīng)“營(yíng)改增”后的變化，將政策變化給企業(yè)帶來的影響降到最小，保障建筑施工企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。第二步，2015年基本實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的全覆蓋。第三步，完善增值稅的稅制改革（我國目前增值稅的稅率有17%、13%、11%、6%、零稅率；征收率有6%、5%、4%、3%，多種稅率與征收率的并存情況下，在第三步中將實(shí)行增值稅的稅制改革，簡(jiǎn)并增值稅的稅率或征收率）。第五步，實(shí)行增值稅的立法。一、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響實(shí)行營(yíng)改增以后，對(duì)建筑施工企業(yè)的主要影響是稅負(fù)大幅增加，包括對(duì)現(xiàn)金流、經(jīng)營(yíng)成果等經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的影響，同時(shí)，由于增值稅特殊的管理要求，對(duì)以后供應(yīng)商的選擇、經(jīng)營(yíng)模式的選擇、勞務(wù)分包模式的確定、物資采購與管理、集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易、組織架構(gòu)的設(shè)置、公司管理方式的改變等帶來一系列的影響，從而增加了公司的相關(guān)管理成本。（一）營(yíng)業(yè)稅與增值稅的計(jì)稅方法的區(qū)別 項(xiàng)目計(jì)