【正文】 營(yíng)業(yè)稅中體量最大的幾個(gè)稅種之一，作為為當(dāng)前的重要趨勢(shì)，“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響是顯而易見(jiàn)的。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增有利于降低整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)水平，推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。此外，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，也會(huì)使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大，因此，取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)營(yíng)改增一大難題。以上是理論上的算法，但實(shí)際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來(lái)很多挑戰(zhàn)。（1＋17%）17%]，銷項(xiàng)稅額為1100萬(wàn)元[11100247。營(yíng)改增前，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為333萬(wàn)元（111003%）。11%的增值稅稅率表面上看比較高，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。二、營(yíng)改增后對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響之前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，雖然具體的營(yíng)改增實(shí)施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒(méi)有出臺(tái)，但財(cái)稅部門在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中既定建筑業(yè)11%的稅率。由于建筑施工企業(yè)普遍實(shí)行的是代扣代繳營(yíng)業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但此時(shí)建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時(shí)滯后時(shí)間比較長(zhǎng)，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。因此，合同預(yù)計(jì)總成本將比營(yíng)改增前減少。如營(yíng)業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入111億元的工程項(xiàng)目，改增值稅后應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為100億元[111247。而存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒(méi)有營(yíng)改增前有一定幅度下降。建筑施工企業(yè)屬于建筑業(yè)，營(yíng)改增會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理有什么影響？稅負(fù)是否只減不增？下面從財(cái)務(wù)管理、稅負(fù)兩個(gè)角度分析營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響。－ 9 －第二篇：營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響分析營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響分析傳言已久的建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅即將變成現(xiàn)實(shí)。例如：、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)涉及的集中采購(gòu)，包括“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”、“統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”、“統(tǒng)談、分簽、分付”等，除“統(tǒng)談、分簽、分付”模式可滿足“三流一致”的要求外，其他模式均難以滿足增值稅“三流一致”的抵扣要求。特別是有些項(xiàng)目大量存在分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將大幅降低，企業(yè)稅負(fù)將上升，利潤(rùn)也隨之減少。實(shí)行增值稅后，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。（1）對(duì)于如“資質(zhì)共享、掛靠經(jīng)營(yíng)”模式，建筑業(yè)營(yíng)改增后，合同主體與施工主體不一致的情形，造成在計(jì)算繳納增值稅時(shí)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額不匹配，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，增加了增值稅繳納的現(xiàn)金流出，加大了企業(yè)成本和增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低項(xiàng)目的整體利潤(rùn)。如：總分公司架構(gòu)下，增值稅專用發(fā)票的管理，包括領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、保管、認(rèn)證抵扣、－ 7 －整理、歸檔等在哪一級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，將由國(guó)稅機(jī)關(guān)重新制定規(guī)則。現(xiàn)行增值稅制下，企業(yè)內(nèi)部非法人獨(dú)立核算的分公司可能會(huì)被判定具有獨(dú)立納稅義務(wù)，而分公司通常不具有獨(dú)立的建筑資質(zhì)也不作為合同的簽約主體承攬項(xiàng)目，“營(yíng)改增”后勢(shì)必增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理成本。（2）企業(yè)擁有眾多子、分公司及項(xiàng)目部，組織架構(gòu)復(fù)雜，管理鏈條長(zhǎng)。在與聯(lián)營(yíng)合作方經(jīng)營(yíng)方面不同程度存在工程轉(zhuǎn)包、分包；資質(zhì)共享；掛靠經(jīng)營(yíng)等合作方式。－ 6 －營(yíng)改增實(shí)施后，由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。建筑施工企業(yè)相應(yīng)的施工預(yù)算也要重新進(jìn)行編制，尤其是在投標(biāo)中的隱蔽工程價(jià)格如何確定等，將給投標(biāo)工作帶來(lái)較大的預(yù)測(cè)難度。營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)投標(biāo)工作將變得更為復(fù)雜，包括但不限于投標(biāo)書(shū)的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本中是不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書(shū)中很難預(yù)測(cè)準(zhǔn)確，這將直接影響工程造價(jià)金額。相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開(kāi)招標(biāo)書(shū)內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。營(yíng)業(yè)稅模式下，工程造價(jià)中包括營(yíng)業(yè)稅及采購(gòu)物資對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。三是建筑施工企業(yè)必然要升級(jí)財(cái)務(wù)核算軟件，并與增值稅稅控系統(tǒng)對(duì)接，增加企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。建筑施工企業(yè)一般都是在法人公司下設(shè)臵分公司、工程項(xiàng)目部、指揮部等組織架構(gòu)，同時(shí)多在異地施工，涉及的供應(yīng)商分散、眾多，營(yíng)改增后，財(cái)務(wù)人員收集、審核、傳輸?shù)挚燮睋?jù)的業(yè)務(wù)量－ 5 －將激增。由于增值稅的申報(bào)納稅和征管操作復(fù)雜、管理要求高、專用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險(xiǎn)大，實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)需要增設(shè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，對(duì)增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管控。建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后，海外工程施工在國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料等物資、加工和運(yùn)輸取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，或者是否辦理出口退稅等，存在較大的政策適用不確定性。存量項(xiàng)目面臨地方稅務(wù)機(jī)關(guān)清理建筑施工企業(yè)積欠的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)。三是存量項(xiàng)目欠繳營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)。目前，許多建筑施工企業(yè)在物資采購(gòu)過(guò)程中，包括但不限于以下采購(gòu)行為：各分公司采購(gòu)、分包采購(gòu)等票據(jù)抬頭名稱填寫(xiě)、采購(gòu)業(yè)務(wù)形成的債務(wù)重組、墊資采購(gòu)等大量不符合增值稅“三流合一”管理規(guī)定，很可能被認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要求業(yè)務(wù)流、票據(jù)流、資金流“三流一致”，即納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。又如：磚、瓦、土、沙、石料等采購(gòu)業(yè)務(wù)，因銷售方不能提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣，引起企業(yè)稅負(fù)增加。例如總分包業(yè)務(wù)。增值稅以票控稅的特性，使得增值稅專用發(fā)票的管理顯得尤－ 3 －為重要。（二）對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)不再有扣繳義務(wù)人概念，納稅地點(diǎn)、征稅范圍、稅率、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、納稅期限和優(yōu)惠政策等都與原營(yíng)業(yè)稅制度下有著顯著不同，從而導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理面臨較大的挑戰(zhàn)。這些都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。由于建筑施工企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)款的支付經(jīng)常性滯后，且驗(yàn)工計(jì)價(jià)款支付時(shí)一般會(huì)直接扣除5%20%的預(yù)留質(zhì)量保證金、墊資款和暫留金等，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)需要墊付未收回款項(xiàng)工程的稅金。在短期內(nèi)負(fù)債總額變動(dòng)不大的基礎(chǔ)上可能導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)以及資產(chǎn)負(fù)債率上升。營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)購(gòu)臵原材料、固定資產(chǎn)時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將比實(shí)施營(yíng)業(yè)稅時(shí)有相當(dāng)幅度的下降。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只能部分剔除如原材料、燃料、動(dòng)力和租賃費(fèi)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比“營(yíng)改增”前降低，利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)也將因?yàn)槠髽I(yè)管理模式的不同隨之有一定程度的下降。如營(yíng)業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入100億元的工程項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入為100247。－ 1 －二、不利影響分析（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)將由當(dāng)前繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，稅率由3%上升為11%，將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等一系列指標(biāo)的變化，具體如下：%，利潤(rùn)將有一定程度的下降。（二）使用增值稅專用發(fā)票，有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為和維護(hù)市場(chǎng)秩序。營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別主要體現(xiàn)在計(jì)稅原理、計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅額計(jì)算規(guī)則、適用稅率、發(fā)票開(kāi)具、征收管理等多項(xiàng)內(nèi)容上。第一篇：實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響附件實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響“營(yíng)改增”是國(guó)家實(shí)施的重大稅制改革，直觀的變化是從繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)稅?2011?110號(hào)），建筑業(yè)適用增值稅一般計(jì)稅方法，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)取得的全部收入按11%稅率征收增值稅。依據(jù)上述“營(yíng)改增”的變化，結(jié)合建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況，經(jīng)初步分析，“營(yíng)改增”對(duì)公司所屬建筑施工企業(yè)的影響可分為有利影響和不利影響，具體如下：一、有利影響分析（一）可以減少建筑施工企業(yè)購(gòu)買材料和設(shè)備等行為重復(fù)納稅，購(gòu)買的施工機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的政策有利于企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和提升競(jìng)爭(zhēng)力。（三）根據(jù)有關(guān)政策出臺(tái)背景，如做好各項(xiàng)應(yīng)對(duì)工作，可能會(huì)降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入由原營(yíng)業(yè)稅下的含營(yíng)業(yè)稅收入變更為剔除增值稅銷項(xiàng)稅額后的不含增值稅收入。111% = 億元，%。，資產(chǎn)負(fù)債率上升。而固定資產(chǎn)、原材料和輔助材料是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，從而導(dǎo)致企業(yè)總資產(chǎn)－ 2 －額下降。同時(shí)，由于建筑施工企業(yè)可能對(duì)分包商、材料商拖延付款，得不到其開(kāi)具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行抵扣。此外，由于實(shí)行“營(yíng)改增”后購(gòu)買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動(dòng)，進(jìn)行一定規(guī)模的投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。一是增值稅“以票控稅”特點(diǎn)可能會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。建筑施工企業(yè)面臨的供應(yīng)商與分包商適用不同的稅率，如材料17%、建筑業(yè)勞務(wù)11%、商品混凝土3%等，考慮到無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的情形，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率更低。有些建筑施工企業(yè)因稅務(wù)管理制度不完善，在合同制定、工程結(jié)算、票據(jù)管理等方面審批不嚴(yán)格，總包方不能從分包商取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票等，營(yíng)改增后會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。二是被界定為虛開(kāi)增值稅發(fā)票而遭受處罰的風(fēng)險(xiǎn)。這一規(guī)則使得增值稅發(fā)票管理較營(yíng)業(yè)稅管理更為嚴(yán)格。對(duì)增值稅票據(jù)管理已上升至《刑法》層面，例如，對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)－ 4 －票金額巨大的，可處無(wú)期徒刑。實(shí)施營(yíng)改增時(shí)，建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)均存在大量存量項(xiàng)目即老項(xiàng)目，包括未完工項(xiàng)目、已完工未決算項(xiàng)目、已完工已決算但尚未結(jié)清尾款的項(xiàng)目等。四是境外項(xiàng)目在境內(nèi)采購(gòu)物資設(shè)備涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策的不確定性風(fēng)險(xiǎn)按現(xiàn)行稅收征管規(guī)范，建筑施工企業(yè)對(duì)外工程承包收入在國(guó)內(nèi)免繳營(yíng)業(yè)稅。一是需要增加稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位。二是稅務(wù)管理工作量顯著增加。同時(shí)，在當(dāng)前假發(fā)票、克隆票現(xiàn)象依然存在的情況下，又增加了企業(yè)審核發(fā)票的工作量。（三）對(duì)招投標(biāo)工作以及企業(yè)內(nèi)部定額的影響 。營(yíng)改增后，增值稅的“價(jià)外稅”特性，使得工程造價(jià)將不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。工程造價(jià)體系會(huì)發(fā)生變更。（四）對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理模式的影響目前，公司所屬建筑施工企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因?yàn)楦髯越?jīng)營(yíng)管理模式的不同，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)組織架構(gòu)有總分公司、項(xiàng)目部形式；母子公司形式，或者兩種形式共存。（1）增值稅的征稅原理實(shí)質(zhì)上是鼓勵(lì)企業(yè)構(gòu)建專業(yè)化的組織架構(gòu)，比如集團(tuán)下設(shè)不同的專業(yè)公司和不同的業(yè)務(wù)公司，