【正文】 稅方法應(yīng)納稅額＝營業(yè)額稅率應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額營業(yè)稅增值稅營業(yè)稅應(yīng)納稅額為當期的營業(yè)額乘以稅率3%，就可以簡單計算出當期的應(yīng)納稅額 增值稅一般計稅方法的應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額增值稅應(yīng)納稅額的影響因素（1）當期銷項稅額的計算當期銷項稅額=不含稅的銷售額稅率 或 含稅銷售額247?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十三條 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法的規(guī)定 進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（a）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。（c）與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。（3）建筑施工企業(yè)的應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額◆當期銷項稅額，主要和業(yè)主投標時的建筑合同收入有關(guān)，屬于一個固定的數(shù)據(jù)，建筑施工企業(yè)當期的銷項稅額等于當期的營業(yè)額除以（1+11%）乘以11%計算◆對于建筑施工企業(yè)影響其應(yīng)納稅額的主要是當期進項稅額，進項稅額的多少決定了其應(yīng)納稅額的多少。這些因素存在的方式不同，當期稅額可抵扣的金額不同。作為微利企業(yè)，勢必走向破產(chǎn)或?qū)⒍愗撧D(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)，提高勞務(wù)成本?！髯杂袆趧?wù)用工 自有工人工資包括架子隊模式，也無法取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣。（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）（3）自來水。（提示：根據(jù)財稅[2014]57號文件，從2014年7月1日起，該征收率改為3%）以上所列貨物都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大，假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都在取得正規(guī)增值稅專用發(fā)票，可抵扣進項稅率為6%（提示：根據(jù)財稅[2014]57號文件，從2014年7月1日起，該征收率改為3%），而建筑施工企業(yè)銷項稅率為11%，施工企業(yè)購入以上材料必將增加5%的納稅成本(按改為3%征收率計算，增加8%的稅收成本)，從而增大建筑施工企業(yè)實際稅負，擠占利潤空間?；灸壳笆袌銮闆r，對于租賃方來，17%的稅負增加了租賃業(yè)的稅負，有可能部分租賃 方轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，如果租賃方轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，可抵扣的進項稅額將降低（由 17%降到3%）；如果租賃方采用一般計稅方法計稅時，開具17%的增值稅專用發(fā)票，提升價格，直接加大建筑施工企業(yè)的成本。e）存量資產(chǎn)不得抵扣根據(jù)現(xiàn)行營改增政策，對于以前購置的大量庫存原材料、機器設(shè)備等，都沒有實行增值稅進項稅額核算，全部作為成本或資產(chǎn)原值，從而無法抵扣相應(yīng)的進項稅額。g）上、下游未同步稅改，制約稅負傳遞稅改的時間，制約了發(fā)票的傳遞，影響了我們增值稅的稅負。施工企業(yè)下游業(yè)主或不動產(chǎn)業(yè)營改增的時間也會造成影響，增值稅的稅負具有轉(zhuǎn)嫁性，不動產(chǎn)業(yè)不實行營改增，對建筑施工企業(yè)來說無法轉(zhuǎn)稼稅負，勢必給稅負造成一定影響。（二）營改增對建筑施工企業(yè)稅負影響的分析綜上所述，稅負增加的本質(zhì)是“進項發(fā)票取得不規(guī)范，可以抵扣的少，造成稅負增加，利潤下降”，歸結(jié)有兩個原因外因：甲供材不能提供發(fā)票且不作為收入計算銷項稅； 地材無法取得進項發(fā)票 其他無法取得進項發(fā)票情況內(nèi)因：資質(zhì)共享模式不適合增值稅抵扣要求 采購、分包未選擇可提供專用發(fā)票的一般納稅人二、應(yīng)對措施○積極改革現(xiàn)有的管理模式建筑施工企業(yè)20年營業(yè)稅固有的管理模式不再適用增值稅的管理要求，根據(jù)增值稅的相關(guān)要求，從投標環(huán)節(jié)、物質(zhì)采購、設(shè)備采購、驗工計價等一系列的環(huán)節(jié)進行梳理，對現(xiàn)有的制度進行完善，歸納增值稅后可能存在問題，在過渡期間提出改進應(yīng)對的措施，以適用增值稅的管理模式?！疬x擇合格供應(yīng)商，加大進項抵扣金額對所有供應(yīng)商進行梳理，對于不符合規(guī)定的供應(yīng)商進行協(xié)商或淘汰，加大進項稅額的抵扣金額。○加大納稅籌劃，降低企業(yè)稅負營業(yè)稅的計征比較簡單，籌劃空間比較小，對于增值稅來說它的籌劃空間較大，值增稅的優(yōu)惠政策、稅率、管理環(huán)節(jié)等影響因素較多，所以建筑施工企業(yè)應(yīng)合理籌劃，以求降低企業(yè)的稅負。“營改增”后建筑施工材料、新購建筑施工設(shè)備等占總成本的50% 左右均可以抵扣，應(yīng)納稅比例為[1/(1+11%)11%50%17%](1+7%+3%+2%)=%，扣稅毛利率=1/(1+11%)15%[1/(1+11%)11%50%17%](7%+3%+ 2%)= %%=%。(三）對建筑施工企業(yè)勞務(wù)定價的影響2016 年2 月19 日住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳發(fā)布的《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》(建辦標[2016]4 號)中第二條規(guī)定，按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計算：工程造價＝稅前工程造價(1＋11%)。“營改增”后，建筑施工企業(yè)對勞務(wù)的定價應(yīng)區(qū)分購買方是一般納稅人或小規(guī)模納稅人，對于購買方是一般納稅人情況，建筑施工企業(yè)在充分考慮增值稅是價外稅、購買方可抵扣的特點，不加重購買方負擔，保持原有定價競爭力的條件下，“營改增”后定價=“營改增”前定價/(1+3%)(1＋11%)；若購買方是小規(guī)模納稅人，由于小規(guī)模納稅人增值稅征收率與“營改增”前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率恰好相等，則定價可以保持“營改增”前的水平?！盃I改增”后會影響建筑施工企業(yè)賬戶體系的設(shè)置，尤其會改變涉稅會計賬戶的建立；有關(guān)增值稅的確認、計量以及在財務(wù)報告中的列報，都是建筑施工企業(yè)以前不曾涉及的內(nèi)容，因此，“營改增”后建筑施工企業(yè)應(yīng)基于企業(yè)會計準則、稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際，建章立制，設(shè)置相應(yīng)崗位，做好新型涉稅業(yè)務(wù)的會計核算。（五）對納稅申報的影響“營改增”后，建筑施工企業(yè)需要在原主管地稅機關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記，重新在主管國稅機關(guān)辦理稅務(wù)登記以及辦理增值稅稅種認定登記，符合一般納稅人條件的，即年應(yīng)稅收入額超過500 萬元的，還需要做一般納稅人資格登記等相關(guān)事宜。（六）對稅務(wù)籌劃的影響“營改增”后，建筑施工企業(yè)籌劃的基礎(chǔ)是增值稅，因此稅收籌劃在納稅人的類型、計稅依據(jù)以及稅率等諸多方面將不同于“營改增”前。建筑施工企業(yè)應(yīng)對營改增的處理措施(一）相關(guān)稅種的認定及納稅準備建筑施工企業(yè)要盡早熟悉“營改增”稅收管理規(guī)定，及時跟進了解稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的“營改增”相關(guān)問題處理辦法，與稅務(wù)、財政等相關(guān)部門密切溝通，并及時進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)；建筑施工企業(yè)納稅人應(yīng)盡快到所在的縣區(qū)國稅機關(guān)辦理稅務(wù)登記、增值稅稅種認定登記，若年應(yīng)稅收入額預(yù)計超過500萬元，或會計核算健全，還應(yīng)做好增值稅一般納稅人資格備案登記，做好增值稅稅控系統(tǒng)，包括通用設(shè)備及專用設(shè)備的購買、安裝及調(diào)試，申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票，同時，要設(shè)計相關(guān)控制制度，安排專人對增值稅發(fā)票做好管理工作，為增值稅順利實施打好基礎(chǔ)。，充分利用房地產(chǎn)等下游企業(yè)，增值稅營改增后也可以抵扣的特點，不增加采購方原有負擔情況下，作出最有利的勞務(wù)定價，進一步提升毛利率。營業(yè)稅與增值稅的不同之處，除了在于進項稅額能否抵扣上，還在于一個是價內(nèi)稅，另一個是價外稅。建筑施工企業(yè)“營改增”應(yīng)采取增值稅狀況下價稅分離勞務(wù)定價方式，不含增值稅價款主要由成本和利潤構(gòu)成。納稅申報資料主要包括納稅申報表、附列資料及其納稅申報其他資料。建筑施工企業(yè)小規(guī)模納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，在計算應(yīng)稅勞務(wù)銷售額時，如果按照相關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用）附列資料》。（五）建筑施工企業(yè)“營改增”后的具體會計核算“營改增”后，建筑行業(yè)企業(yè)會計核算涉稅科目及處理需做改變，對于一般納稅人，需設(shè)置“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”二級明細賬戶，內(nèi)設(shè)9 個專欄，分別包括，貸方專欄有：銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅；借方專欄有：進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅。筑施工企業(yè)“營改增”后，其建造合同收入、合同的成本確認依然采用完工百分比法，但由于稅種的改變，其涉稅會計處理將較以往有所改變。（六）建筑施工企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃。若選擇一般納稅人，還應(yīng)注意取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃建立在企業(yè)價值最大化總體目標下而開展的，不能是一個稅種的稅負減低了，而另外稅負增加了，也不應(yīng)該是一個部門的利益提升了，另外的部門利益降低更多，在進行籌劃時，應(yīng)以整個經(jīng)營活動為籌劃對象，通盤考慮，既要成本效益兼顧，又要考慮長遠利益，做出最佳籌劃方案。建筑施工企業(yè)一般納稅人適用11% 的增值稅稅率，而一般采購一般勞務(wù)和貨物的稅率為17%，可以利用稅率差異進行籌劃，需要注意的是盡早取得增值稅專用發(fā)票，盡早抵扣，實現(xiàn)遞延納稅目的。建筑施工企業(yè)應(yīng)把利用稅收優(yōu)惠政策做為其稅務(wù)籌劃的重要切入點之一，及時全面獲取稅收優(yōu)惠法規(guī)政策，在深入研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實際，創(chuàng)造要件，實現(xiàn)在最多環(huán)節(jié)上，最多項目上，最大金額，最長期限上設(shè)計稅收優(yōu)惠籌劃方案。建筑施工企業(yè)在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探、建筑勞務(wù)等服務(wù)，適用零稅率；建筑施工企業(yè)原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退政策等。立足企業(yè)實際，優(yōu)化企業(yè)賬務(wù)處理過程，確保適應(yīng)“營改增”的稅務(wù)管理要求。通過對稅務(wù)風險的管理，實現(xiàn)合法納稅，合法、合理稅務(wù)籌劃，科學(xué)合理會計核算、財務(wù)管理，實現(xiàn)建筑施工企業(yè)價值增值。從整體上確保“營改增”前后企業(yè)稅負總體上保持“平衡”。（五）加大生產(chǎn)模式機械化程度目前，建筑施工企業(yè)支付費用中，人工等相關(guān)費用依然占有重要的比重，而勞務(wù)費用很難獲增值稅專用發(fā)票，企業(yè)支付的勞務(wù)費還不能作為進項稅進行抵扣，不利于企業(yè)的稅負的降低，因此，企業(yè)加強內(nèi)部技術(shù)革新、加大外部技術(shù)引進，尤其是需要轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，由勞動密集型生產(chǎn)方式向機械自動化轉(zhuǎn)變，通過購進先進的生產(chǎn)設(shè)備，在優(yōu)化工作流程、提高工作效率的同時，增加可以扣除的進項稅額。（六）建立新型成本管理模式為適應(yīng)“營改增”對建筑施工企業(yè)造成的成本方面的影響，企業(yè)可以考慮引入作業(yè)成本管理方法、推行全面成本管理，加強成本的預(yù)算、執(zhí)行及考核，完善原有成本核算及成本控制體系，構(gòu)建新型的成本管理模式?？傊?，全面實行“營改增”，使得增值稅的抵扣鏈條在建筑業(yè)被打通，降低稅負的同時，也給建筑施工企業(yè)帶來了核算等方面的難度，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分考慮“營改增”帶來的影響，做好充分準備，采取措施積極應(yīng)對，充分利用好此次稅制改革的機