【正文】 械使用費難以抵扣（財稅[2013]106號）有形動產(chǎn)租賃服務實行營改增，稅法規(guī)定，采用一般計稅方法計稅時，是以收取的銷項稅額減去進項稅額的余額作為應納稅額，稅率17%；小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡易計稅方法計稅時，則是以銷售額乘以征收率3%的積為應納稅額。f）資質(zhì)共享、內(nèi)部分包存在涉稅風險建筑施工企業(yè)在承接業(yè)務受資質(zhì)制約較大，管理存在資質(zhì)共享的現(xiàn)象，增大涉稅風險和無法抵扣的稅務損失，需要對現(xiàn)有業(yè)務模式進行梳理、研究是否需要對業(yè)務模式進行調(diào)整。h）利息費用無法抵扣大型開發(fā)項目，通常需大量融資，產(chǎn)生大額的利息費用，無法取得抵扣發(fā)票?！稹盃I改增”前后固定資產(chǎn)投入建筑施工企業(yè)，集團公司對固定資產(chǎn)投入規(guī)劃時，要考慮到過渡期間存量資產(chǎn)不能抵扣的規(guī)定，因此對于過渡期間需要采購的固定資產(chǎn)，集團公司應進行合理計劃安排，可以采取租賃方式等來滿足當期的需要。從“營改增”前后的扣稅毛利率大小看，營改增后建筑業(yè)毛利率處于上升態(tài)勢。（四）對會計核算的影響建筑施工企業(yè)實施增值稅后，涉稅業(yè)務勢必會反映在會計核算系統(tǒng)中?！盃I改增”后，建筑施工企業(yè)將遵照增值稅納稅人的申報辦法進行稅款計算、納稅申報表填寫、納稅申報附件資料準備等相關(guān)工作；而不再進行營業(yè)稅納稅申報。（二）毛利率的穩(wěn)定與提升“營改增”后，建筑施工企業(yè)應注意毛利率的穩(wěn)定與提升，以保持或增強其原有的競爭力，具體措施為：，要充分比較不同供應商的采購成本，主要是供應商若為一般納稅人，考慮取得合法增值稅專用發(fā)票，扣除增值稅進項稅額后成本，與免稅納稅人或小規(guī)模納稅人采購成本比較，取其低，綜合考慮多方因素，努力降低采購成，提升毛利率。“營改增”后，企業(yè)就需要考慮原有的定價體系是否合理。又區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人：建筑施工企業(yè)一般納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，在計算應稅勞務如果按照相關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料(三）》。對于小規(guī)模納稅人，只需設(shè)置“應交稅費—應交增值稅”二級明細賬戶，核算其增值稅應納稅額。由于不同的增值率下，作為一般納稅人和作為小規(guī)模納稅人，增值稅稅負不同，因此，建筑施工企業(yè)應事先計算出其實際增值率，結(jié)合一般納稅人和小規(guī)模無差別平衡點增值率表進行選擇，作出稅負較低主體資格的備案。，綜合籌劃，降低企業(yè)整體稅負。需要注意的幾點(一）優(yōu)化建筑施工企業(yè)賬務處理流程科學、合理的賬務處理流程，既能提升會計核算的效率和效果，又是涉稅業(yè)務處理的基礎(chǔ)，建筑施工企業(yè)應充分考慮此次稅制改革帶來的影響，在優(yōu)化建筑施工企業(yè)賬務處理流程中，充分融入增值稅相關(guān)業(yè)務的處理，在進行優(yōu)化過程中，需要明確資金流向，注重企業(yè)業(yè)務的科學劃分，部門崗位的設(shè)置，收入制度、資產(chǎn)管理辦法的修訂，加強全面預算的推行，科學合理的業(yè)績考核。（三）研究稅收法規(guī)、政策，爭取稅收支持建筑施工企業(yè)應當跟財政、稅務機關(guān)積極協(xié)調(diào)溝通，在重點涉稅安排上，比如轉(zhuǎn)移定價等能與稅務機關(guān)事先達成一致，樹立良好納稅信譽，深入研究稅收法規(guī)及政策，爭取試點期間相應的財政資金支持，爭取小規(guī)模納稅人能請稅務機關(guān)代開發(fā)票，其增值稅進項稅稅額也可抵扣，降低建筑施工企業(yè)的稅負。當然，機械化程度的提升，企業(yè)應加強對資產(chǎn)的管理和控制，尤其是建筑施工企業(yè)本身，無形資產(chǎn)、存貨以及固定資產(chǎn)相對于其他企業(yè)占比較重，更應注意資產(chǎn)管控制度的建立和執(zhí)行。在分析成本驅(qū)動因素，對成本精心精細化管理，提升成本管理水平的同時，方便對增值稅涉稅業(yè)務的核算與管理。（四）提高會計人員的業(yè)務水平建筑施工企業(yè)實施“營改增”，賬務處理流程的優(yōu)化，涉稅會計科目的增多，納稅申報的變化等，都加大了相關(guān)會計工作的難度，對會計工作也提出了更高的要求，因此，建筑施工企業(yè)財務會計人員應當強化對稅收政策以及會計核算方面的培訓與交流，提高會計人員的知識水平和業(yè)務素質(zhì)，確保企業(yè)財務會計活動能夠適應增值稅改革的稅務管理要求。（二）加強稅務風險管理“營改增”后，由于涉稅業(yè)務的較以前復雜，建筑施工企業(yè)所而臨的稅務風險也因此增加，建筑施工企業(yè)要積極構(gòu)建全面風險管理下的內(nèi)部控制框架，全面、深入收集和識別稅務風險點，及時發(fā)現(xiàn)各種影響涉稅業(yè)務目標實現(xiàn)的不確定性因素；建立良好的涉稅信息系統(tǒng)；設(shè)計科學合理的涉稅控制制度，確保有效執(zhí)行；加強企業(yè)對涉稅業(yè)務的內(nèi)部審計監(jiān)督。，注重遞延納稅。建筑施工企業(yè)在進行施工材料及機械設(shè)備等購買時，除了考慮采購對象在質(zhì)量、規(guī)格等方面滿足要求外，還應從成本角度出發(fā)，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出權(quán)衡，進行籌劃方案設(shè)計和選擇。主要會計分錄為：（1）購買工程物資時，借：原材料、借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)，貸：銀行存款；（2）工程領(lǐng)用材料、發(fā)生人工費用構(gòu)建時，借：工程施工——合同成本，貸：原材料、應付職工薪酬；（3）工程按進度結(jié)算時，借：應收賬款，貸：工程結(jié)算；借：銀行存款，貸：應收賬款；（4）若建造合同發(fā)生減值時，借：資產(chǎn)減值損失，貸：存貨跌價準備；（5）期末確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借：主營業(yè)務成本、借：存貨跌價準備、借：工程施工——合同毛利，貸：主營業(yè)務收入、貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)；（6）工程完工時，借：工程結(jié)算，貸：工程施工。“營改增”后城建稅及教育附加稅稅費的納稅申報，主要注意其計稅依據(jù)為實際繳納的增值稅稅額，涉及出口退稅的，還應該將增值稅出口退稅免抵稅額作為建稅及教育附加稅稅費的計稅依據(jù)。（四）相關(guān)稅種的納稅申報增值稅的納稅申報，主要是熟悉增值稅的相關(guān)法律、法規(guī)等，熟練計算處理過程，具體納稅申報操作時，重點體現(xiàn)在納稅申報資料的填列上。（三）科學合理的勞務定價改變企業(yè)原有的定價策略。建筑施工企業(yè)應對增值稅法深入研究，結(jié)合建筑施工企業(yè)的特點，安排稅務籌劃，同時，充分利用好，試點時期原營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠在增值稅上的適用。這當然也會對會計核算的難度及會計核算成本造成影響。其中，11% 為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。第五篇：“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及相應處理營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及相應處理“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響(一)對相關(guān)稅種及稅率的影響“營改增”后建筑施工企業(yè)在相關(guān)稅種方面將產(chǎn)生以下影響：不再計算繳納營業(yè)稅，不再適用3% 的稅率；需要計算、繳納增值稅，適用11% 的稅率，對于一般納稅人，采用購進抵扣法，購買環(huán)節(jié)支付的進項稅額符合條件，允許抵扣；城市維護建設(shè)稅及教育費附加其計稅依據(jù)將由營業(yè)稅改為增值稅，由于增值稅是價外稅，不同于營業(yè)稅的價內(nèi)稅，則在具體應納稅額上會有不同，進而城市維護建設(shè)稅及教育費附加的計稅基礎(chǔ)也會不同于以往；企業(yè)所得稅方面，也正是因為增值稅是價外稅，增值稅應納稅額不允許企業(yè)所得稅前扣除，在“營改增”前后定價不變的情況下，將導致企業(yè)應納稅所得額較以往會有所增加；(二）對毛利率的影響“營改增”前后假定建筑施工企業(yè)勞務價格不變，建筑業(yè)毛利率大約為15%左右，那么“營改增” %(營業(yè)稅3%，%)，扣稅毛利率=15%%(營業(yè)稅及其附加稅費)=%。○提升企業(yè)管理水平由營業(yè)稅粗放型的管理改為增值稅的精細化的管理，要求對增值稅的各個環(huán)節(jié)進行梳理，提升管理水平。目前，建筑施工企業(yè)的上游租賃業(yè)已經(jīng)實行營改增，但工程分包有資質(zhì)的建筑勞務公司還沒有實行增值稅，待稅改后不論是11%的稅率還是簡單征收3%的稅率，都會給施工企業(yè)的稅負帶來影響。d）甲供材料抵扣困難建設(shè)方或投資方實行甲供材料時，供應商將材料采購發(fā)票直接開予建設(shè)方或投資方，造成施工企業(yè)進項稅額無法抵扣。（4）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）?！髁闵⑥r(nóng)民工 建筑施工項目是勞動密集型企業(yè)，農(nóng)民工工資所占的成本比重較大，無法取得增值稅專用發(fā)票不能抵扣。影響建筑施工企業(yè)當期進項稅額主要因素有，一是材料（包括甲供材料、甲 控材料、自購材料），二是機械設(shè)備（采購設(shè)備、租賃設(shè)備），三是人工勞務費。（b）接受的旅客運輸服務。（1+稅率）稅率（2）當期的進項稅額準予抵扣和不得抵扣的相關(guān)規(guī)定※《財政部 國家稅務總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十二條 增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證準予從銷項稅額中抵扣。從五步走的趨勢來看，第二步2015要年全面實施營改增，這將給建筑施工企業(yè)稅負帶來很大影響。按照第一、二步的要求自2012年1月開始已經(jīng)對現(xiàn)代服務業(yè)，交通運輸業(yè)、鐵路運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)實施了營改增，將于2015年完成對建筑業(yè)，不動產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)、部分生活類服務業(yè)的營改增。同時也對建筑相關(guān)行業(yè)影響巨大，要想保證營改增改革達到預定效果，建筑行業(yè)上游的設(shè)計、原料運輸以及工程勞務等環(huán)節(jié)也要進行同步的“營改增”，只有形成聯(lián)動機制，才能將政策的效果落到實處，充分利用稅收政策的變化給企業(yè)謀得最大的利益。建筑業(yè)“營改增”處于開始階段，又加之增值稅涉及的環(huán)節(jié)很多，所以稅務籌劃的空間相對來說就大了，而且還存在很多稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)要善于發(fā)掘稅改過程中對自己有利的政策，降低企業(yè)稅收負擔。加強發(fā)票管理。所以，這類企業(yè)可以通過設(shè)備的更新等方法來利用進行稅額的抵扣。在選擇供應商的時候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規(guī)模納稅人或者個人單位采購生產(chǎn)資料。企業(yè)所得稅和企業(yè)營業(yè)稅有很大的聯(lián)系，企業(yè)營業(yè)稅實際上減少了企業(yè)所得利潤。（四）企業(yè)成本費企業(yè)成本費就是就是指企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的成本消耗，也就是建筑企業(yè)在項目實施過程中投入的資金的總和，企業(yè)成本費不僅是監(jiān)督項目勞動消耗的工具，也是補償生產(chǎn)耗費的度量。（二）微觀分析宏觀分析主要是對建筑企業(yè)的稅負變化進行了分析，而微觀分析主要針對稅改對建筑行業(yè)的財務指標和企業(yè)管理造成的影響進行分析，分析的項目包括企業(yè)收入、企業(yè)消費成本、企業(yè)的稅負和企業(yè)所得凈利潤。（3）在勞務費用方面，“營改增”后勞務成本會有較大幅度提高，企業(yè)應積極引進先進的機械設(shè)備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設(shè)備進項稅的抵扣額。這些特點對建筑施工企業(yè)如何執(zhí)行好“營改增”政策，需認真的學習、研究和分析。（3）對籌資活動的影響：隨著建筑市場競爭日益加劇，建筑施工企業(yè)只有不斷吸納資金、做大做強，才能在激烈的市場中獲得長遠發(fā)展。從長遠的時期來觀察，由于施工企業(yè)營業(yè)稅的取消，企業(yè)成本降低，利潤增加，就會在一定