【正文】 械使用費(fèi)難以抵扣（財稅[2013]106號）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)實(shí)行營改增，稅法規(guī)定，采用一般計稅方法計稅時，是以收取的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的余額作為應(yīng)納稅額，稅率17%；小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡易計稅方法計稅時，則是以銷售額乘以征收率3%的積為應(yīng)納稅額。f）資質(zhì)共享、內(nèi)部分包存在涉稅風(fēng)險建筑施工企業(yè)在承接業(yè)務(wù)受資質(zhì)制約較大，管理存在資質(zhì)共享的現(xiàn)象，增大涉稅風(fēng)險和無法抵扣的稅務(wù)損失，需要對現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式進(jìn)行梳理、研究是否需要對業(yè)務(wù)模式進(jìn)行調(diào)整。h）利息費(fèi)用無法抵扣大型開發(fā)項(xiàng)目，通常需大量融資，產(chǎn)生大額的利息費(fèi)用，無法取得抵扣發(fā)票。○“營改增”前后固定資產(chǎn)投入建筑施工企業(yè)，集團(tuán)公司對固定資產(chǎn)投入規(guī)劃時，要考慮到過渡期間存量資產(chǎn)不能抵扣的規(guī)定，因此對于過渡期間需要采購的固定資產(chǎn)，集團(tuán)公司應(yīng)進(jìn)行合理計劃安排，可以采取租賃方式等來滿足當(dāng)期的需要。從“營改增”前后的扣稅毛利率大小看，營改增后建筑業(yè)毛利率處于上升態(tài)勢。（四）對會計核算的影響建筑施工企業(yè)實(shí)施增值稅后，涉稅業(yè)務(wù)勢必會反映在會計核算系統(tǒng)中?！盃I改增”后，建筑施工企業(yè)將遵照增值稅納稅人的申報辦法進(jìn)行稅款計算、納稅申報表填寫、納稅申報附件資料準(zhǔn)備等相關(guān)工作；而不再進(jìn)行營業(yè)稅納稅申報。（二）毛利率的穩(wěn)定與提升“營改增”后，建筑施工企業(yè)應(yīng)注意毛利率的穩(wěn)定與提升，以保持或增強(qiáng)其原有的競爭力，具體措施為：，要充分比較不同供應(yīng)商的采購成本，主要是供應(yīng)商若為一般納稅人，考慮取得合法增值稅專用發(fā)票，扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后成本，與免稅納稅人或小規(guī)模納稅人采購成本比較，取其低，綜合考慮多方因素，努力降低采購成，提升毛利率?！盃I改增”后，企業(yè)就需要考慮原有的定價體系是否合理。又區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人：建筑施工企業(yè)一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，在計算應(yīng)稅勞務(wù)如果按照相關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料(三）》。對于小規(guī)模納稅人，只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)賬戶，核算其增值稅應(yīng)納稅額。由于不同的增值率下，作為一般納稅人和作為小規(guī)模納稅人，增值稅稅負(fù)不同，因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)事先計算出其實(shí)際增值率，結(jié)合一般納稅人和小規(guī)模無差別平衡點(diǎn)增值率表進(jìn)行選擇，作出稅負(fù)較低主體資格的備案。，綜合籌劃，降低企業(yè)整體稅負(fù)。需要注意的幾點(diǎn)(一）優(yōu)化建筑施工企業(yè)賬務(wù)處理流程科學(xué)、合理的賬務(wù)處理流程，既能提升會計核算的效率和效果，又是涉稅業(yè)務(wù)處理的基礎(chǔ)，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分考慮此次稅制改革帶來的影響，在優(yōu)化建筑施工企業(yè)賬務(wù)處理流程中，充分融入增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的處理，在進(jìn)行優(yōu)化過程中，需要明確資金流向，注重企業(yè)業(yè)務(wù)的科學(xué)劃分，部門崗位的設(shè)置，收入制度、資產(chǎn)管理辦法的修訂，加強(qiáng)全面預(yù)算的推行，科學(xué)合理的業(yè)績考核。（三）研究稅收法規(guī)、政策，爭取稅收支持建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)積極協(xié)調(diào)溝通，在重點(diǎn)涉稅安排上，比如轉(zhuǎn)移定價等能與稅務(wù)機(jī)關(guān)事先達(dá)成一致，樹立良好納稅信譽(yù)，深入研究稅收法規(guī)及政策，爭取試點(diǎn)期間相應(yīng)的財政資金支持，爭取小規(guī)模納稅人能請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額也可抵扣，降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。當(dāng)然，機(jī)械化程度的提升，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對資產(chǎn)的管理和控制，尤其是建筑施工企業(yè)本身，無形資產(chǎn)、存貨以及固定資產(chǎn)相對于其他企業(yè)占比較重，更應(yīng)注意資產(chǎn)管控制度的建立和執(zhí)行。在分析成本驅(qū)動因素，對成本精心精細(xì)化管理，提升成本管理水平的同時，方便對增值稅涉稅業(yè)務(wù)的核算與管理。（四）提高會計人員的業(yè)務(wù)水平建筑施工企業(yè)實(shí)施“營改增”，賬務(wù)處理流程的優(yōu)化，涉稅會計科目的增多，納稅申報的變化等，都加大了相關(guān)會計工作的難度，對會計工作也提出了更高的要求，因此，建筑施工企業(yè)財務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對稅收政策以及會計核算方面的培訓(xùn)與交流，提高會計人員的知識水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保企業(yè)財務(wù)會計活動能夠適應(yīng)增值稅改革的稅務(wù)管理要求。（二）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理“營改增”后，由于涉稅業(yè)務(wù)的較以前復(fù)雜，建筑施工企業(yè)所而臨的稅務(wù)風(fēng)險也因此增加，建筑施工企業(yè)要積極構(gòu)建全面風(fēng)險管理下的內(nèi)部控制框架，全面、深入收集和識別稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，及時發(fā)現(xiàn)各種影響涉稅業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素；建立良好的涉稅信息系統(tǒng)；設(shè)計科學(xué)合理的涉稅控制制度，確保有效執(zhí)行；加強(qiáng)企業(yè)對涉稅業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計監(jiān)督。，注重遞延納稅。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行施工材料及機(jī)械設(shè)備等購買時，除了考慮采購對象在質(zhì)量、規(guī)格等方面滿足要求外，還應(yīng)從成本角度出發(fā)，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出權(quán)衡，進(jìn)行籌劃方案設(shè)計和選擇。主要會計分錄為：（1）購買工程物資時，借：原材料、借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，貸：銀行存款；（2）工程領(lǐng)用材料、發(fā)生人工費(fèi)用構(gòu)建時，借：工程施工——合同成本，貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬；（3）工程按進(jìn)度結(jié)算時，借：應(yīng)收賬款，貸：工程結(jié)算；借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款；（4）若建造合同發(fā)生減值時，借：資產(chǎn)減值損失，貸：存貨跌價準(zhǔn)備；（5）期末確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借：主營業(yè)務(wù)成本、借：存貨跌價準(zhǔn)備、借：工程施工——合同毛利，貸：主營業(yè)務(wù)收入、貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)；（6）工程完工時，借：工程結(jié)算，貸：工程施工?！盃I改增”后城建稅及教育附加稅稅費(fèi)的納稅申報，主要注意其計稅依據(jù)為實(shí)際繳納的增值稅稅額，涉及出口退稅的，還應(yīng)該將增值稅出口退稅免抵稅額作為建稅及教育附加稅稅費(fèi)的計稅依據(jù)。（四）相關(guān)稅種的納稅申報增值稅的納稅申報，主要是熟悉增值稅的相關(guān)法律、法規(guī)等，熟練計算處理過程，具體納稅申報操作時，重點(diǎn)體現(xiàn)在納稅申報資料的填列上。（三）科學(xué)合理的勞務(wù)定價改變企業(yè)原有的定價策略。建筑施工企業(yè)應(yīng)對增值稅法深入研究，結(jié)合建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，安排稅務(wù)籌劃，同時，充分利用好，試點(diǎn)時期原營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠在增值稅上的適用。這當(dāng)然也會對會計核算的難度及會計核算成本造成影響。其中，11% 為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。第五篇：“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及相應(yīng)處理營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及相應(yīng)處理“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響(一)對相關(guān)稅種及稅率的影響“營改增”后建筑施工企業(yè)在相關(guān)稅種方面將產(chǎn)生以下影響：不再計算繳納營業(yè)稅，不再適用3% 的稅率；需要計算、繳納增值稅，適用11% 的稅率，對于一般納稅人，采用購進(jìn)抵扣法，購買環(huán)節(jié)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額符合條件，允許抵扣；城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加其計稅依據(jù)將由營業(yè)稅改為增值稅，由于增值稅是價外稅，不同于營業(yè)稅的價內(nèi)稅，則在具體應(yīng)納稅額上會有不同，進(jìn)而城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的計稅基礎(chǔ)也會不同于以往；企業(yè)所得稅方面，也正是因?yàn)樵鲋刀愂莾r外稅，增值稅應(yīng)納稅額不允許企業(yè)所得稅前扣除，在“營改增”前后定價不變的情況下，將導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅所得額較以往會有所增加；(二）對毛利率的影響“營改增”前后假定建筑施工企業(yè)勞務(wù)價格不變，建筑業(yè)毛利率大約為15%左右，那么“營改增” %(營業(yè)稅3%，%)，扣稅毛利率=15%%(營業(yè)稅及其附加稅費(fèi))=%?！鹛嵘髽I(yè)管理水平由營業(yè)稅粗放型的管理改為增值稅的精細(xì)化的管理，要求對增值稅的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，提升管理水平。目前，建筑施工企業(yè)的上游租賃業(yè)已經(jīng)實(shí)行營改增，但工程分包有資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司還沒有實(shí)行增值稅，待稅改后不論是11%的稅率還是簡單征收3%的稅率，都會給施工企業(yè)的稅負(fù)帶來影響。d）甲供材料抵扣困難建設(shè)方或投資方實(shí)行甲供材料時，供應(yīng)商將材料采購發(fā)票直接開予建設(shè)方或投資方，造成施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。（4）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）?！髁闵⑥r(nóng)民工 建筑施工項(xiàng)目是勞動密集型企業(yè)，農(nóng)民工工資所占的成本比重較大，無法取得增值稅專用發(fā)票不能抵扣。影響建筑施工企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額主要因素有，一是材料（包括甲供材料、甲 控材料、自購材料），二是機(jī)械設(shè)備（采購設(shè)備、租賃設(shè)備），三是人工勞務(wù)費(fèi)。（b）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。（1+稅率）稅率（2）當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣和不得抵扣的相關(guān)規(guī)定※《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2013]106號）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十二條 增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。從五步走的趨勢來看，第二步2015要年全面實(shí)施營改增，這將給建筑施工企業(yè)稅負(fù)帶來很大影響。按照第一、二步的要求自2012年1月開始已經(jīng)對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)實(shí)施了營改增，將于2015年完成對建筑業(yè)，不動產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)、部分生活類服務(wù)業(yè)的營改增。同時也對建筑相關(guān)行業(yè)影響巨大，要想保證營改增改革達(dá)到預(yù)定效果，建筑行業(yè)上游的設(shè)計、原料運(yùn)輸以及工程勞務(wù)等環(huán)節(jié)也要進(jìn)行同步的“營改增”，只有形成聯(lián)動機(jī)制，才能將政策的效果落到實(shí)處，充分利用稅收政策的變化給企業(yè)謀得最大的利益。建筑業(yè)“營改增”處于開始階段，又加之增值稅涉及的環(huán)節(jié)很多，所以稅務(wù)籌劃的空間相對來說就大了，而且還存在很多稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)要善于發(fā)掘稅改過程中對自己有利的政策，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。加強(qiáng)發(fā)票管理。所以，這類企業(yè)可以通過設(shè)備的更新等方法來利用進(jìn)行稅額的抵扣。在選擇供應(yīng)商的時候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規(guī)模納稅人或者個人單位采購生產(chǎn)資料。企業(yè)所得稅和企業(yè)營業(yè)稅有很大的聯(lián)系，企業(yè)營業(yè)稅實(shí)際上減少了企業(yè)所得利潤。（四）企業(yè)成本費(fèi)企業(yè)成本費(fèi)就是就是指企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的成本消耗，也就是建筑企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過程中投入的資金的總和，企業(yè)成本費(fèi)不僅是監(jiān)督項(xiàng)目勞動消耗的工具，也是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的度量。（二）微觀分析宏觀分析主要是對建筑企業(yè)的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，而微觀分析主要針對稅改對建筑行業(yè)的財務(wù)指標(biāo)和企業(yè)管理造成的影響進(jìn)行分析，分析的項(xiàng)目包括企業(yè)收入、企業(yè)消費(fèi)成本、企業(yè)的稅負(fù)和企業(yè)所得凈利潤。（3）在勞務(wù)費(fèi)用方面，“營改增”后勞務(wù)成本會有較大幅度提高，企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。這些特點(diǎn)對建筑施工企業(yè)如何執(zhí)行好“營改增”政策，需認(rèn)真的學(xué)習(xí)、研究和分析。（3）對籌資活動的影響：隨著建筑市場競爭日益加劇，建筑施工企業(yè)只有不斷吸納資金、做大做強(qiáng)，才能在激烈的市場中獲得長遠(yuǎn)發(fā)展。從長遠(yuǎn)的時期來觀察，由于施工企業(yè)營業(yè)稅的取消，企業(yè)成本降低，利潤增加，就會在一定