【正文】 （六）建立新型成本管理模式為適應(yīng)“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)造成的成本方面的影響，企業(yè)可以考慮引入作業(yè)成本管理方法、推行全面成本管理，加強(qiáng)成本的預(yù)算、執(zhí)行及考核，完善原有成本核算及成本控制體系，構(gòu)建新型的成本管理模式。立足企業(yè)實(shí)際，優(yōu)化企業(yè)賬務(wù)處理過(guò)程，確保適應(yīng)“營(yíng)改增”的稅務(wù)管理要求。建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃建立在企業(yè)價(jià)值最大化總體目標(biāo)下而開展的，不能是一個(gè)稅種的稅負(fù)減低了，而另外稅負(fù)增加了，也不應(yīng)該是一個(gè)部門的利益提升了，另外的部門利益降低更多，在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)以整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為籌劃對(duì)象，通盤考慮，既要成本效益兼顧，又要考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，做出最佳籌劃方案。筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后，其建造合同收入、合同的成本確認(rèn)依然采用完工百分比法，但由于稅種的改變，其涉稅會(huì)計(jì)處理將較以往有所改變。建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)采取增值稅狀況下價(jià)稅分離勞務(wù)定價(jià)方式，不含增值稅價(jià)款主要由成本和利潤(rùn)構(gòu)成。（六）對(duì)稅務(wù)籌劃的影響“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)籌劃的基礎(chǔ)是增值稅，因此稅收籌劃在納稅人的類型、計(jì)稅依據(jù)以及稅率等諸多方面將不同于“營(yíng)改增”前。(三）對(duì)建筑施工企業(yè)勞務(wù)定價(jià)的影響2016 年2 月19 日住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳發(fā)布的《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》(建辦標(biāo)[2016]4 號(hào))中第二條規(guī)定，按照前期研究和測(cè)試的成果，工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)＝稅前工程造價(jià)(1＋11%)。（二）營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響的分析綜上所述，稅負(fù)增加的本質(zhì)是“進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得不規(guī)范，可以抵扣的少，造成稅負(fù)增加，利潤(rùn)下降”，歸結(jié)有兩個(gè)原因外因：甲供材不能提供發(fā)票且不作為收入計(jì)算銷項(xiàng)稅； 地材無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票 其他無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票情況內(nèi)因：資質(zhì)共享模式不適合增值稅抵扣要求 采購(gòu)、分包未選擇可提供專用發(fā)票的一般納稅人二、應(yīng)對(duì)措施○積極改革現(xiàn)有的管理模式建筑施工企業(yè)20年?duì)I業(yè)稅固有的管理模式不再適用增值稅的管理要求，根據(jù)增值稅的相關(guān)要求，從投標(biāo)環(huán)節(jié)、物質(zhì)采購(gòu)、設(shè)備采購(gòu)、驗(yàn)工計(jì)價(jià)等一系列的環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，對(duì)現(xiàn)有的制度進(jìn)行完善，歸納增值稅后可能存在問(wèn)題，在過(guò)渡期間提出改進(jìn)應(yīng)對(duì)的措施，以適用增值稅的管理模式?；灸壳笆袌?chǎng)情況，對(duì)于租賃方來(lái)，17%的稅負(fù)增加了租賃業(yè)的稅負(fù)，有可能部分租賃 方轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，如果租賃方轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將降低（由 17%降到3%）；如果租賃方采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)，開具17%的增值稅專用發(fā)票，提升價(jià)格，直接加大建筑施工企業(yè)的成本。作為微利企業(yè)，勢(shì)必走向破產(chǎn)或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)，提高勞務(wù)成本?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定 進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（a）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。第五步，實(shí)行增值稅的立法。對(duì)建筑企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅僅事關(guān)企業(yè)本身的問(wèn)題，也對(duì)國(guó)家和地方政府帶來(lái)重要影響。因此，企業(yè)要組織安排會(huì)計(jì)人員和涉稅人員參加相關(guān)培訓(xùn)，認(rèn)真研究新政策的規(guī)定，并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，盡量降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。所以，建筑企業(yè)要合理利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。由上述可知，實(shí)行稅改之后，降低了建筑企業(yè)的收入，營(yíng)業(yè)收入的減小不僅影響了建筑物的規(guī)模，同時(shí)也降低了建筑企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力。（2）在設(shè)備材料采購(gòu)方面，分公司必須與總公司在集中統(tǒng)一的計(jì)劃下，分別與具備增值稅發(fā)票的供貨商簽訂合同，各自取得增值稅發(fā)票，各自進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業(yè)現(xiàn)金流出與營(yíng)業(yè)稅時(shí)期相比，明顯減少。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬金額會(huì)減少，固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊也會(huì)相應(yīng)減少。如，建筑施工企業(yè)從建設(shè)單位取得的工程價(jià)款為100萬(wàn)元，是含稅的收入，即繳納營(yíng)業(yè)稅款=工程價(jià)款*3%=100萬(wàn)元*3%=3萬(wàn)元；繳納增值稅款=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅收入*11%進(jìn)項(xiàng)稅額=100萬(wàn)元/*11%進(jìn)項(xiàng)稅額=。從2010年上市建筑企業(yè)來(lái)看，工程結(jié)算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費(fèi)用占10%左右。為便于分析，假設(shè)某建筑企業(yè)稅改前年?duì)I業(yè)額是100萬(wàn)元。鑒于此，本文地從企業(yè)稅負(fù)、收入確認(rèn)、定價(jià)機(jī)制、財(cái)務(wù)報(bào)表、稅收籌劃、管理模式等方面，結(jié)合建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行了分析和探討，希望對(duì)相關(guān)從業(yè)人員有所借鑒意義。（1＋11%）11%]，這樣計(jì)算，應(yīng)繳納增值稅為230萬(wàn)元（1100870），建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。此外，由于實(shí)行營(yíng)改增后購(gòu)買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動(dòng)，進(jìn)行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。一、營(yíng)改增后對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響建筑施工企業(yè)購(gòu)置存貨、固定資產(chǎn)時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將相對(duì)原實(shí)施營(yíng)業(yè)稅時(shí)會(huì)有所下降。如果聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠多的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負(fù)甚至超過(guò)項(xiàng)目的利潤(rùn)率，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無(wú)利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)將威脅到聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。多層級(jí)的管理模式加大了稅務(wù)管理成本及潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。工程造價(jià)體系會(huì)發(fā)生變更。同時(shí)，在當(dāng)前假發(fā)票、克隆票現(xiàn)象依然存在的情況下，又增加了企業(yè)審核發(fā)票的工作量。實(shí)施營(yíng)改增時(shí)，建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)均存在大量存量項(xiàng)目即老項(xiàng)目，包括未完工項(xiàng)目、已完工未決算項(xiàng)目、已完工已決算但尚未結(jié)清尾款的項(xiàng)目等。有些建筑施工企業(yè)因稅務(wù)管理制度不完善，在合同制定、工程結(jié)算、票據(jù)管理等方面審批不嚴(yán)格，總包方不能從分包商取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票等，營(yíng)改增后會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，由于建筑施工企業(yè)可能對(duì)分包商、材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行抵扣。111% = 億元，%。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)稅?2011?110號(hào)），建筑業(yè)適用增值稅一般計(jì)稅方法，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)取得的全部收入按11%稅率征收增值稅。－ 1 －二、不利影響分析（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)將由當(dāng)前繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，稅率由3%上升為11%，將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等一系列指標(biāo)的變化，具體如下：%，利潤(rùn)將有一定程度的下降。在短期內(nèi)負(fù)債總額變動(dòng)不大的基礎(chǔ)上可能導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)以及資產(chǎn)負(fù)債率上升。增值稅以票控稅的特性，使得增值稅專用發(fā)票的管理顯得尤－ 3 －為重要。目前，許多建筑施工企業(yè)在物資采購(gòu)過(guò)程中，包括但不限于以下采購(gòu)行為：各分公司采購(gòu)、分包采購(gòu)等票據(jù)抬頭名稱填寫、采購(gòu)業(yè)務(wù)形成的債務(wù)重組、墊資采購(gòu)等大量不符合增值稅“三流合一”管理規(guī)定，很可能被認(rèn)定為虛開增值稅發(fā)票行為。由于增值稅的申報(bào)納稅和征管操作復(fù)雜、管理要求高、專用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險(xiǎn)大，實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)需要增設(shè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，對(duì)增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管控。相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開招標(biāo)書內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。在與聯(lián)營(yíng)合作方經(jīng)營(yíng)方面不同程度存在工程轉(zhuǎn)包、分包；資質(zhì)共享；掛靠經(jīng)營(yíng)等合作方式。（1）對(duì)于如“資質(zhì)共享、掛靠經(jīng)營(yíng)”模式，建筑業(yè)營(yíng)改增后，合同主體與施工主體不一致的情形，造成在計(jì)算繳納增值稅時(shí)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額不匹配，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，增加了增值稅繳納的現(xiàn)金流出，加大了企業(yè)成本和增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低項(xiàng)目的整體利潤(rùn)。－ 9 －第二篇：營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響分析營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響分析傳言已久的建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅即將變成現(xiàn)實(shí)。因此，合同預(yù)計(jì)總成本將比營(yíng)改增前減少。營(yíng)改增前，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為333萬(wàn)元（111003%）。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增有利于降低整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)水平，推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。目錄摘要營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響.....................................................................................1一、對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響...........................................................................1二、對(duì)建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響....................................................................2三、對(duì)建筑施工企業(yè)定價(jià)機(jī)制產(chǎn)生的影響..............................................................3四、對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響....................................................................3（一）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響....................................................................3（二）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響...........................................................................4（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響....................................................................4五、對(duì)建筑施工企業(yè)管理模式的影響....................................................................4六、“營(yíng)改增”對(duì)對(duì)建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點(diǎn)分析....................................................5（一）宏觀分析...........................................................................................5（二）微觀分析......................................................................