【正文】 五 結(jié)束語從宏觀的、長遠的角度來審視營業(yè)稅改增值稅的稅務(wù)變革，是有利于消除重負征稅，增強企業(yè)的競爭能力，促進社會專業(yè)化分工，推動三次產(chǎn)業(yè)融合的有利條件；此外，還有利于降低小額納稅人稅負，扶持中小型企業(yè)發(fā)展和帶動社會擴大就業(yè)，有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進科技創(chuàng)新的有利條件。如果可以將全部增值稅作為價外稅轉(zhuǎn)嫁給客戶當然是最理想的，如果同時還能與供應(yīng)商洽商采購不漲價，則公司利潤將大幅上升?！盃I改增”之后，企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額增加。5%，應(yīng)繳47600元增值稅，少交稅2400元。由于增值稅是價外稅，以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅基礎(chǔ)，會形成稅收鏈條，理論上會層層轉(zhuǎn)嫁，最終部分由消費者承擔。土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。與一個簡單的例子來說明增值稅的問題：如果某一個產(chǎn)品在銷售過程中已經(jīng)繳納了很大一部分稅金，某為顧客購買了這個產(chǎn)品，購買之后再次銷售賣出了比原本價格略高的價格，那么他在最初買來的時候所繳納的相應(yīng)的稅金就可以減免，只用對所增值的部分繳納稅金就可以。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。？答：同時符合以下兩個條件的納稅人可以適用增值稅差額征稅政策，即：（一）納稅人提供的服務(wù)屬于營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍；（二）提供的應(yīng)稅服務(wù)符合現(xiàn)行國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定。非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。：營改增納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時間是怎么規(guī)定的？答：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率。一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。7．向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)是否繳納增值稅？答：向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)應(yīng)當視同提供應(yīng)稅服務(wù)申報繳納增值稅，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。5．非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)，請問什么是非營業(yè)活動？答：非營業(yè)活動，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)在各環(huán)節(jié)征收的稅款，附加在價格以外自動向消費環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁，最終由消費者承擔。一方面，可以完善企業(yè)財務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)，提高財務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)；另一方面，也減少了財務(wù)人員在營改增業(yè)務(wù)處理過程中的操作風險和財務(wù)風險，使財務(wù)人員全面認識金融業(yè)營改增。如需要了解銷售折扣和銷售折讓情況下如何開具發(fā)票，開具紅字發(fā)票需要哪些手續(xù)等。從這幾個方面來看，營改增后，在具體業(yè)務(wù)規(guī)模、收入等指標不變的情況下，金融企業(yè)的利潤總額將會有所提高。（三）“營改增”對金融企業(yè)發(fā)票管理的影響增值稅專用發(fā)票由于其“專用”性，所以其管理也有別于普通發(fā)票，金融企業(yè)營改增后對其發(fā)票管理提出了更高的要求。二、“營改增”對金融企業(yè)的影響分析（一）“營改增”對金融企業(yè)稅負的影響李克強總理多次強調(diào)營改增的目的就是降低企業(yè)稅負，但政策實施后效果卻需要我們理性的進行具體分析，針對每個行業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不同，營改增后各個行業(yè)的稅負情況也會有所差異。為簡化稅制，2009年國家對營業(yè)稅暫行條例和實施細則進行修訂，平衡了境內(nèi)外資金投資金融事業(yè)的稅負差距，金融企業(yè)營業(yè)稅也得以完善和固定下來。就目前的情況而言，許多企業(yè)所繳納的營業(yè)稅是由地方稅收機關(guān)征收管理的。在使用營業(yè)稅進行納稅時，繳稅是根據(jù)取得收入進行計提的，不需要對相關(guān)項目進行抵扣，減少了重復(fù)繳納稅費的問題；在使用增值稅進行納稅時，相應(yīng)納稅人可以對相關(guān)項目進行抵扣，當納稅的項目的稅率沒有產(chǎn)生增加或減少的情形下，企業(yè)相應(yīng)應(yīng)該繳納的流轉(zhuǎn)稅賦和相關(guān)的附加會減少。本文主要從三個方面進行分析：影響企業(yè)的銷售收入。改革后的稅制，其適用范圍主要為一個產(chǎn)業(yè)，六個領(lǐng)域，簡稱為“1+6”模式，第一個“1”是指我國的交通運輸業(yè)，“6”是指現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的信息技術(shù)、物流輔助、技術(shù)與研發(fā)、文化創(chuàng)意、鑒證咨詢和有形動產(chǎn)租賃等六大領(lǐng)域。企業(yè)。在“營改增”政策實施之后，增值稅專用發(fā)票管理工作成為了管理的重中之重，由于金融企業(yè)在實際運作中所涉及客戶的群體規(guī)模較大，在落實“營改增”之后，必然會面對大數(shù)量增值稅發(fā)票開具的要求，而且在開具之時又會涉及到多方面的信息，就目前而言，金融企業(yè)現(xiàn)行的管理系統(tǒng)是否能夠有效收集好開票信息對于發(fā)票的開具有著十分重要的影響。因此，在“營改增”實施的過程中，實務(wù)操作所面臨的壓力也較大，其中，“營改增”對于金融企業(yè)實務(wù)操作的影響主要表現(xiàn)在：在當前稅制改革的過程當中，金融企業(yè)在運行中最為關(guān)注的是“營改增”具體實施之后對稅負的影響。本文從金融企業(yè)“營改增”中所要面臨的問題著手，探究“營改增”對于金融企業(yè)實務(wù)操作的影響。【關(guān)鍵詞】“營改增”；金融企業(yè)；實務(wù)操作；影響隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，金融企業(yè)的活力愈加顯現(xiàn)，在當前時代的背景之下，“營改增”稅收制度改革，對金融企業(yè)的發(fā)展造成了一定的影響，使得金融企業(yè)正面臨著一系列的問題，不利于金融企業(yè)實務(wù)操作的開展，因此，在新時期“營改增”實施的背景之下，金融企業(yè)需要正確分析“營改增”對于實務(wù)操作的影響，為金融企業(yè)實務(wù)操作質(zhì)量的提升奠定堅實的基礎(chǔ)。就目前而言，“營改增”政策在落實的過程當中，小微企業(yè)受益較大，而對于金融企業(yè)來說，在實施改革之前營業(yè)稅的繳納以及設(shè)備購置等多個方面，早已承擔了增值稅的一部分進項稅額，但卻不能夠用作抵押項目進行抵押，僅僅只能夠?qū)⑦@部分稅額納入到成本核算中。同時，在發(fā)票實際使用的過程當中，由于金融企業(yè)產(chǎn)品種類較多，將增值稅落實到每一項產(chǎn)品業(yè)務(wù)當中還未形成一個完整的操作細則，再加上增值稅進項稅款抵扣的存在，也會使得金融企業(yè)發(fā)票開具中面臨著較大的風險。影響。在具體實施過程中，交通運輸業(yè)主要使用于低稅率中的11%那一檔，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中部分適用于6%這檔。從賦稅的范疇來講，營業(yè)稅屬于內(nèi)稅，增值稅屬于外稅，所以在統(tǒng)一改革后，企業(yè)在對銷售收入進行核算時就會采用不同的確認方法，實際操作的不同，就會造成與營業(yè)稅所確認的數(shù)量產(chǎn)生一些差別，這些數(shù)量上的差異直接關(guān)系到銷售收入的總額。三、企業(yè)應(yīng)對營改增的有效對策在實施“營改增”的過程中，一些有著混合經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)會產(chǎn)生影響，這類企業(yè)既有銷售類型的業(yè)務(wù)，也有服務(wù)類型的業(yè)務(wù)，在之前的稅收體制下，銷售類型的業(yè)務(wù)歸國稅稅務(wù)機關(guān)管轄，必須開具增值稅發(fā)票；服務(wù)類型的業(yè)務(wù)歸地稅稅務(wù)機關(guān)管轄，必須開具服務(wù)類的發(fā)票，兩者劃分非常明確。然而，增值稅卻是由國稅系統(tǒng)所征收，因此企業(yè)在與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)保持良好關(guān)系的同時，也必須有意識的與國家稅務(wù)主管機關(guān)建立有效的溝通聯(lián)系，從而為自身營造一種良好的外部稅收環(huán)境。金融企業(yè)征收營業(yè)稅多是以營業(yè)額全額作為計稅基礎(chǔ)，雖然一定程度上方便了金融企業(yè)營業(yè)稅的征繳，但也造成了金融企業(yè)較高的稅收負擔，這對金融企業(yè)的做大做強和參與世界競爭是不利的。金融企業(yè)營改增后按照6%的征收率征收增值稅，所購進的各項設(shè)備和貨物發(fā)生的增值稅不再計入成本，而是可以作為進項稅額進行抵扣，這樣就降低了企業(yè)成本負擔。增值稅專用發(fā)票一式三聯(lián)，分別是發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)，只有金融企業(yè)一般納稅人才有資格開具專用發(fā)票，金融企業(yè)小規(guī)模納稅人需要通過稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。同時營改增后由于購入設(shè)備和資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣，鼓勵金融企業(yè)對固定資產(chǎn)進行投資，將提高企業(yè)的長期盈利能力。獲取了可抵扣的扣稅憑證，應(yīng)在開票之日起180日內(nèi)進行認證，并在通過認證后的次月進行申報抵扣，逾期未申報的進項稅額將不能進行抵扣。參考文獻：