【正文】 文獻(xiàn)............................................................................................................9營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響一、對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響建安工程費(fèi)用構(gòu)成里面包含直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)以及稅金，其中稅金又包含營(yíng)業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，建筑企業(yè)承接項(xiàng)目總成本里應(yīng)包含稅負(fù)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增有利于降低整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)水平，推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。營(yíng)改增前，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為333萬元（111003%）。因此，合同預(yù)計(jì)總成本將比營(yíng)改增前減少。－ 9 －第四篇：營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響分析營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響分析傳言已久的建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅即將變成現(xiàn)實(shí)。（1）對(duì)于如“資質(zhì)共享、掛靠經(jīng)營(yíng)”模式，建筑業(yè)營(yíng)改增后，合同主體與施工主體不一致的情形，造成在計(jì)算繳納增值稅時(shí)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額不匹配，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，增加了增值稅繳納的現(xiàn)金流出，加大了企業(yè)成本和增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低項(xiàng)目的整體利潤(rùn)。在與聯(lián)營(yíng)合作方經(jīng)營(yíng)方面不同程度存在工程轉(zhuǎn)包、分包；資質(zhì)共享；掛靠經(jīng)營(yíng)等合作方式。相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開招標(biāo)書內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。由于增值稅的申報(bào)納稅和征管操作復(fù)雜、管理要求高、專用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險(xiǎn)大，實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)需要增設(shè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，對(duì)增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管控。目前，許多建筑施工企業(yè)在物資采購(gòu)過程中，包括但不限于以下采購(gòu)行為：各分公司采購(gòu)、分包采購(gòu)等票據(jù)抬頭名稱填寫、采購(gòu)業(yè)務(wù)形成的債務(wù)重組、墊資采購(gòu)等大量不符合增值稅“三流合一”管理規(guī)定，很可能被認(rèn)定為虛開增值稅發(fā)票行為。增值稅以票控稅的特性，使得增值稅專用發(fā)票的管理顯得尤－ 3 －為重要。在短期內(nèi)負(fù)債總額變動(dòng)不大的基礎(chǔ)上可能導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)以及資產(chǎn)負(fù)債率上升。－ 1 －二、不利影響分析（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)將由當(dāng)前繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，稅率由3%上升為11%，將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等一系列指標(biāo)的變化，具體如下：%，利潤(rùn)將有一定程度的下降。但在現(xiàn)有的施工市場(chǎng)，勞務(wù)用工無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，地方材料及輔材等均是從當(dāng)?shù)匦∫?guī)模單位或私人采購(gòu)，無法取得專用發(fā)票，施工用電主要是甲供，無法取得專用發(fā)票。營(yíng)改增后，對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響主要取決于試用稅率，毛利率及營(yíng)業(yè)成本中可抵扣的比重等，稅改后，試用稅率低，可抵扣比重大，企業(yè)受益就大。施工企業(yè)下游業(yè)主或不動(dòng)產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增的時(shí)間也會(huì)造成影響，增值稅的稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性，不動(dòng)產(chǎn)業(yè)不實(shí)行營(yíng)改增，對(duì)建筑施工企業(yè)來說無法轉(zhuǎn)稼稅負(fù)，勢(shì)必給稅負(fù)造成一定影響。（提示：根據(jù)財(cái)稅[2014]57號(hào)文件，從2014年7月1日起，該征收率改為3%）以上所列貨物都是工程項(xiàng)目的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大，假設(shè)施工企業(yè)購(gòu)入以上材料都在取得正規(guī)增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率為6%（提示：根據(jù)財(cái)稅[2014]57號(hào)文件，從2014年7月1日起，該征收率改為3%），而建筑施工企業(yè)銷項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購(gòu)入以上材料必將增加5%的納稅成本(按改為3%征收率計(jì)算，增加8%的稅收成本)，從而增大建筑施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，擠占利潤(rùn)空間。這些因素存在的方式不同，當(dāng)期稅額可抵扣的金額不同?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十三條 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。第三步，完善增值稅的稅制改革（我國(guó)目前增值稅的稅率有17%、13%、11%、6%、零稅率；征收率有6%、5%、4%、3%，多種稅率與征收率的并存情況下，在第三步中將實(shí)行增值稅的稅制改革，簡(jiǎn)并增值稅的稅率或征收率）。第四步，完善增值稅的中央和地方財(cái)政收入。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（4）影響建筑施工企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣因素人工成本難以抵扣、自采自用地材、二三類材料、機(jī)械使用費(fèi)難以抵扣、甲供材料抵扣困難、存量資產(chǎn)不得抵扣、資質(zhì)共享，內(nèi)部分包存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)、利息費(fèi)用無法抵扣、其他間接費(fèi)用無法抵扣a）人工成本難以抵扣△有資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司 作為建筑業(yè)，其取得的收入按11%計(jì)征增值稅的銷項(xiàng)稅額，卻沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，成本大幅提升。c）機(jī)械使用費(fèi)難以抵扣（財(cái)稅[2013]106號(hào)）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)實(shí)行營(yíng)改增，稅法規(guī)定，采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)，是以收取的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的余額作為應(yīng)納稅額，稅率17%；小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)，則是以銷售額乘以征收率3%的積為應(yīng)納稅額。h）利息費(fèi)用無法抵扣大型開發(fā)項(xiàng)目，通常需大量融資，產(chǎn)生大額的利息費(fèi)用，無法取得抵扣發(fā)票。假設(shè)某施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入為1000萬元，施工企業(yè)銷售額=1000247。固定資產(chǎn)折舊和設(shè)備租金都無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，導(dǎo)致可進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入由原營(yíng)業(yè)稅下的含營(yíng)業(yè)稅收入變更為剔除增值稅銷項(xiàng)稅額后的不含增值稅收入。建筑施工企業(yè)面臨的供應(yīng)商與分包商適用不同的稅率，如材料17%、建筑業(yè)勞務(wù)11%、商品混凝土3%等，考慮到無法取得增值稅專用發(fā)票的情形，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率更低。對(duì)增值稅票據(jù)管理已上升至《刑法》層面，例如，對(duì)虛開增值稅專用發(fā)－ 4 －票金額巨大的，可處無期徒刑。二是稅務(wù)管理工作量顯著增加。（1）增值稅的征稅原理實(shí)質(zhì)上是鼓勵(lì)企業(yè)構(gòu)建專業(yè)化的組織架構(gòu)，比如集團(tuán)下設(shè)不同的專業(yè)公司和不同的業(yè)務(wù)公司，促使建筑企業(yè)對(duì)現(xiàn)行組織架構(gòu)進(jìn)行根本性調(diào)整。（2）對(duì)于聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目，聯(lián)營(yíng)合作方往往沒有健全的會(huì)計(jì)核算體系，沒有索取發(fā)票的意識(shí)。從5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，并確保營(yíng)改增所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營(yíng)改增前要少，利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)也隨之減少。營(yíng)改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為870萬元[9990（55%＋5%）247。第五篇：營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響摘要營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國(guó)家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措。“營(yíng)改增”必然會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，從而影響企業(yè)成本。=。根據(jù)前面計(jì)算，要使稅改前后建筑企業(yè)整體稅負(fù)相等，=，推出x=。營(yíng)業(yè)稅不再收取，到時(shí)如何進(jìn)行編制，還沒有統(tǒng)一的規(guī)范，還有，在新的定額標(biāo)準(zhǔn)下，施工企業(yè)的預(yù)算要重新計(jì)算，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入以及成本等指標(biāo)會(huì)有所降低，施工企業(yè)的指標(biāo)到時(shí)也會(huì)相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響（1）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響：“營(yíng)改增”后，企業(yè)的成本費(fèi)用降低，增值稅額減少，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量有所上升。企業(yè)的管理也必將出現(xiàn)一個(gè)重新考慮和調(diào)整的過程，特別是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、設(shè)備材料采購(gòu)和勞務(wù)費(fèi)用等方面。（三）企業(yè)收入收入就是建筑企業(yè)在承接項(xiàng)目時(shí)所賺取的費(fèi)用，如果承包商是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，在進(jìn)行金錢交涉時(shí)，建筑企業(yè)要出示發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容主要包括雙方合同中談好的資金數(shù)目，以及在整個(gè)項(xiàng)目過程中需要對(duì)方繳納的稅金。七、應(yīng)對(duì)措施建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)，那么如何在這次稅制改革中抓住機(jī)遇呢？結(jié)合上文的分析，給出了以下建議：第一，充分利用進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣。第二，加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理水平，完善管理體系。八、結(jié)束語建筑施工企業(yè)要從改革完善內(nèi)部體制、機(jī)制、內(nèi)控水平來應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻的形勢(shì)，必須及早開始準(zhǔn)備，要把“營(yíng)改增”視作企業(yè)發(fā)展的一個(gè)機(jī)遇，迫使建筑施工企業(yè)加強(qiáng)自身管理，鼓勵(lì)技術(shù)革新，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。對(duì)建筑企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅僅事關(guān)企業(yè)本身的問題，也對(duì)國(guó)家和地方政府帶來重要影響。因此，企業(yè)要組織安排會(huì)計(jì)人員和涉稅人員參加相關(guān)培訓(xùn)，認(rèn)真研究新政策的規(guī)定，并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，盡量降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。所以，建筑企業(yè)要合理利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。由上述可知，實(shí)行稅改之后，降低了建筑企業(yè)的收入，營(yíng)業(yè)收入的減小不僅影響了建筑物的規(guī)模，同時(shí)也降低了建筑企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力。（2）在設(shè)備材料采