【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 料往往不要發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，稅負(fù)自然就會(huì)提高。如果開具增值稅專用發(fā)票，材料供應(yīng)商往往會(huì)趁機(jī)加價(jià)，掛靠方利潤(rùn)又將大幅減少，直接導(dǎo)致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。為降低稅負(fù)，部分掛靠方鋌而走險(xiǎn)，通過(guò)非法途徑獲得可抵扣發(fā)票，但因缺乏真實(shí)的交易行為，有騙稅嫌疑，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，其后果將難以估計(jì)。以上在“營(yíng)改增”后都不能操作，轉(zhuǎn)包、提點(diǎn)大包、掛靠等方式將不能生存。營(yíng)改增后投標(biāo)報(bào)價(jià)的應(yīng)對(duì)措施施工企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部門應(yīng)對(duì)業(yè)主身份梳理和業(yè)主信息管理，建立增值稅測(cè)算模型，調(diào)整工程概預(yù)算，確定談判價(jià)格區(qū)間，根據(jù)不同類型業(yè)主制定不同的定價(jià)原則和談判策略，與法律部門修訂承包合同模板，并負(fù)責(zé)修訂經(jīng)營(yíng)開發(fā)相關(guān)管理制度。投標(biāo)報(bào)價(jià)做好新項(xiàng)目投標(biāo)的成本測(cè)算、報(bào)價(jià)、合同簽訂等方面的管控和應(yīng)對(duì)。“營(yíng)改增”實(shí)施后，業(yè)主招投標(biāo)的規(guī)則將發(fā)生相應(yīng)變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思維、經(jīng)營(yíng)模式需要按增值稅下報(bào)價(jià)。施工企業(yè)要組織對(duì)現(xiàn)有的施工項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)梳理，統(tǒng)計(jì)整理項(xiàng)目類型、行業(yè)性質(zhì)、業(yè)主身份、完工情況、驗(yàn)工結(jié)算、資金撥付、供應(yīng)商身份等項(xiàng)目信息，掌握施工許可證及施工合同簽訂情況，摸清業(yè)主對(duì)增值稅發(fā)票的傾向性要求。一要充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標(biāo)模式等標(biāo)前稅收籌劃工作，合理使用企業(yè)資質(zhì)，采取最優(yōu)的投標(biāo)模式，優(yōu)化投標(biāo)組合；167。 167。 二要盡量規(guī)避甲供工程項(xiàng)目模式，防止企業(yè)勞務(wù)化； 三要建立新項(xiàng)目報(bào)價(jià)測(cè)算模型，確定投標(biāo)報(bào)價(jià)方案。企業(yè)應(yīng)跟蹤研究住建部和有關(guān)部委即將出臺(tái)的計(jì)價(jià)調(diào)整辦法，擬定企業(yè)的工程造價(jià)、市場(chǎng)報(bào)價(jià)體系和策略，積極適應(yīng)含稅價(jià)模式的調(diào)整變化，與市場(chǎng)規(guī)則緊密對(duì)接。營(yíng)改增后一段時(shí)期內(nèi)沒有相關(guān)的定額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測(cè)算成果進(jìn)行報(bào)價(jià)，測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅的比例，計(jì)算不含稅造價(jià)，估算應(yīng)交增值稅金額，測(cè)算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。管理好資質(zhì)施工單位應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的資質(zhì)管理辦法進(jìn)行認(rèn)真梳理，結(jié)合“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)資質(zhì)管理產(chǎn)生的影響，修改完善資質(zhì)管理辦法。盡可能減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享，企業(yè)應(yīng)盡量使用自己的資質(zhì)投標(biāo)，同時(shí)限制將自己的資質(zhì)共享給其他單位，嚴(yán)禁企業(yè)向無(wú)資質(zhì)（個(gè)人）、系統(tǒng)外部掛靠單位出借資質(zhì)；嚴(yán)禁將工程項(xiàng)目提點(diǎn)大包或非法轉(zhuǎn)包。做好合同談判一是加強(qiáng)合同談判，制定不同的談判策略。施工單位應(yīng)針對(duì)不同類型的業(yè)主制定不同的價(jià)格談判策略，爭(zhēng)取最大程度將增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移給業(yè)主。最大限度消除“甲供材”不利影響。在投標(biāo)階段，企業(yè)經(jīng)營(yíng)部門應(yīng)積極與建設(shè)單位溝通協(xié)商，并做好各種解釋工作，改“甲供材”為“甲控材”，或者盡量降低“甲供材”比例，最大限度降低“營(yíng)改增”后由于“甲供材”問(wèn)題對(duì)企業(yè)所帶來(lái)的營(yíng)業(yè)規(guī)模急劇下降等不利影響。二是注重審核合同，防止造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。首先是合同總價(jià)格，應(yīng)分為不含稅造價(jià)，稅金和含稅造價(jià)；第二是變更索賠補(bǔ)差中要除造價(jià)外還要計(jì)算銷項(xiàng)稅，老項(xiàng)目要按3%，新項(xiàng)目按11%；第三業(yè)主計(jì)價(jià)時(shí)按計(jì)價(jià)金額開發(fā)票，還是按扣除質(zhì)保金后的金額開發(fā)票，若按計(jì)工時(shí)金額開發(fā)票，會(huì)造成未收到款企業(yè)墊付扣質(zhì)保金對(duì)應(yīng)的銷進(jìn)稅，如計(jì)價(jià)100萬(wàn)元，扣5%質(zhì)保金5萬(wàn)元，實(shí)際收到現(xiàn)金95萬(wàn)元，若按100萬(wàn)元開發(fā)票，企業(yè)按100萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)稅11萬(wàn)元，企業(yè)要墊付銷項(xiàng)稅（），若按95萬(wàn)元開發(fā)票，；第四獎(jiǎng)勵(lì)款，合同一般約定由于企業(yè)提前竣工或工程質(zhì)量?jī)?yōu)良等，業(yè)主給施工企業(yè)一定的獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)款應(yīng)理解為含稅價(jià)；第五合同中要約定業(yè)主給施工企業(yè)有預(yù)付款時(shí)應(yīng)明確開發(fā)票的要求。5月1日降至，“營(yíng)改增”的實(shí)施將是牽一發(fā)而動(dòng)全身。不管是建企還是房企都在積極制定出應(yīng)對(duì)營(yíng)改增方案，并不斷進(jìn)行方案優(yōu)化，以便能夠更好地應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的實(shí)施。而且此次“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)也將產(chǎn)生全面又深刻的影響?！盃I(yíng)改增”牽一發(fā)而動(dòng)全身,工程造價(jià)九大變革一、營(yíng)改增將沖擊原有造價(jià)模式營(yíng)改增不只是稅制的變化，可能不亞于1994年的那一場(chǎng)分稅制改革。根據(jù)之前的營(yíng)改增試點(diǎn)，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全額征稅；增值稅是價(jià)外稅，差額征稅。增值稅作為價(jià)外稅，其稅負(fù)理論上應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，它完全顛覆了原來(lái)建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。不僅對(duì)建企自身產(chǎn)生影響，而且通過(guò)企業(yè)對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響?！盃I(yíng)改增”將沖擊原有造價(jià)模式，解構(gòu)目前的造價(jià)體系，其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化，工程計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、造價(jià)信息、合約規(guī)劃等都發(fā)生深刻的變革。二、營(yíng)改增的核心是抵扣鏈打通 根據(jù)理論測(cè)算，營(yíng)改增減輕稅負(fù)83%；而根據(jù)實(shí)際測(cè)算，增加稅負(fù)93%，%，原來(lái)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅3%。有的明賺實(shí)虧，有的明虧實(shí)賺，這完全取決于有多少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。營(yíng)改增的核心是抵扣鏈條打通，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷。但由于實(shí)際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少；有的是一般納稅人，有的是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)小于500萬(wàn)及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為。小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)為一般納稅人，但一般納稅人通常不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或轉(zhuǎn)換的流程復(fù)雜。三、營(yíng)改增的計(jì)價(jià)規(guī)則是“價(jià)稅分離”因稅率不同，可抵扣規(guī)則也不同，定價(jià)、組價(jià)、計(jì)價(jià)、報(bào)價(jià)和造價(jià)就變得異常繁瑣。既然如此，營(yíng)改增下的計(jì)價(jià)規(guī)則應(yīng)該“價(jià)稅分離”，全部采用“裸價(jià)”，人工、材料、機(jī)械等全部“價(jià)稅分離”，信息價(jià)和市場(chǎng)價(jià)采集與發(fā)布都要“價(jià)稅分離”，還須考慮市場(chǎng)價(jià)格上行因素，重構(gòu)計(jì)價(jià)體系。新計(jì)價(jià)體系會(huì)更加嚴(yán)謹(jǐn)，更加精細(xì)，更加復(fù)雜。在計(jì)算所有費(fèi)用時(shí)都要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，情況變得異常復(fù)雜。計(jì)價(jià)時(shí)都先了解供應(yīng)商的納稅類型，都要對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行價(jià)稅分離和銷售不含稅價(jià)格與銷售含稅價(jià)格進(jìn)行換算，這讓人崩潰。營(yíng)改增是民之所惡還是所好？民之惡則去之，民之所好則給之，而不能反其道行之。四、只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%，建企的稅負(fù)才減輕建筑業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)最主要的上游供應(yīng)商，它獲得的抵扣相比下游的房地產(chǎn)企業(yè)要少。原營(yíng)業(yè)稅制下的建企稅負(fù)=（結(jié)算工程造價(jià)分包造價(jià)）3%，各項(xiàng)費(fèi)用均為含稅價(jià)格。（其他附加稅率不變）增值稅制下的建企增值稅稅負(fù)率=(不含稅收入進(jìn)項(xiàng)稅額)247。不含稅收入，只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額率8%，增值稅制的企業(yè)稅負(fù)率小于原營(yíng)業(yè)稅率3%。但取得進(jìn)項(xiàng)稅額率8%談何容易。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率。銷售額=含稅銷售額247。（1+稅率）。銷售額不含稅。建企的進(jìn)項(xiàng)稅額包括大宗材料和分包商。大宗材料如果一般納稅人增值稅率17%，可抵扣；如果小規(guī)模納稅人，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率3%，不得抵扣。分包商如果一般納稅人增值稅率11%，可抵扣；如果小規(guī)模納稅人，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率3%，不得抵扣。五、如何處理營(yíng)改增后的“甲供”與“專業(yè)分包”在原有的稅制下，大宗材料“甲供”是雙刃劍，并不一定有利于甲方或乙方，對(duì)甲乙雙方都是利弊相當(dāng)，因?yàn)椴淮嬖诳傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。營(yíng)改增后，誰(shuí)采購(gòu)進(jìn)貨誰(shuí)就能獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，它就是利益，寸土必爭(zhēng)。大宗材料如果是甲供，建設(shè)單位可以享受抵扣此進(jìn)項(xiàng)稅，而承包商失去這塊利益。所以，以后承包合同對(duì)甲供必然成為博弈的焦點(diǎn)。如果鋼筋和混凝土甲供，建企幾乎沒有什么進(jìn)項(xiàng)稅可抵。至于專業(yè)分包，幾乎就是腐敗的產(chǎn)物，就是建設(shè)單位的利益平衡，那是行業(yè)內(nèi)通行做法，建企是很無(wú)奈的。根據(jù)現(xiàn)在的承發(fā)包模式，工程肢解，造價(jià)也被肢解。說(shuō)是總承包，實(shí)際只做毛壞，其他一般均采用專業(yè)分包形式，甚至土建的樁基工程、土方工程、門窗工程、防水工程、保溫工程、外墻涂料或面飾工程、金屬欄桿等均分包，這樣，建企可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅沒多少，而房企的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅很多。營(yíng)改增后，因涉及抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以，專業(yè)分包這些潛規(guī)則將改寫或重新約定總包費(fèi)率。六、營(yíng)改增人工費(fèi)如何處理分包商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，區(qū)別太大了。由于建筑行業(yè)的勞務(wù)分包大都屬于小規(guī)模納稅人，無(wú)法抵扣，而工程造價(jià)中人工成本又是大頭，占總造價(jià)約30%。銷項(xiàng)稅交了很多，高達(dá)11%，但進(jìn)項(xiàng)稅抵扣得很少甚至沒有。如果不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。即使計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，由于取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證難度大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也有限。七、營(yíng)改增合同如何簽訂由于建筑業(yè)普遍存在掛靠、資質(zhì)共享、轉(zhuǎn)包、分包等形式，營(yíng)業(yè)稅制下這些都不是大問(wèn)題，然而，營(yíng)改增后問(wèn)題就就來(lái)了。合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷項(xiàng)稅無(wú)法匹配，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無(wú)合同關(guān)系，無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，不能實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無(wú)法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅。物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集團(tuán)集中采購(gòu)模式，以降低工程成本。由于合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱不一致，無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。需要調(diào)整原有的經(jīng)營(yíng)模式，統(tǒng)談、分簽、分付，才能抵扣。八、營(yíng)改增存在大量無(wú)法抵扣項(xiàng)目零工的人工成本和建企員工的人工成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。為獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，必須全部外包，且外包單位具備一般納稅人資格。施工用的很多二三類材料(零星材料和初級(jí)材料如沙、石等)，因供料渠道多為小規(guī)模企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)或個(gè)體戶，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)和外租機(jī)械設(shè)備一般都開具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。BT、BOT項(xiàng)目通常需墊付資金，且資金回收期長(zhǎng)，其利息費(fèi)用巨大，也無(wú)法抵扣。甲供、甲控材料建企無(wú)法抵扣。施工生產(chǎn)用臨時(shí)房屋、臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物等設(shè)施不屬于增值稅抵扣范圍。九、營(yíng)改增造價(jià)人員應(yīng)提高定價(jià)能力如果建企不熟悉營(yíng)改增的規(guī)則，不打破思維定勢(shì)，不調(diào)整投標(biāo)策略，不根據(jù)新稅制進(jìn)行合約規(guī)劃，不爭(zhēng)取到更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不增強(qiáng)建企的定價(jià)、報(bào)價(jià)和談價(jià)能力，就會(huì)蠶食建企本就微薄的利潤(rùn)。我國(guó)現(xiàn)行建筑計(jì)價(jià)模式由于存在“政府定價(jià)”“信息價(jià)”等非完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素，因而存在著政策制度和實(shí)際操作上的矛盾。面對(duì)如此情景，在5月1日將至之際，建筑工程造價(jià)企業(yè)為了更好應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，造價(jià)人員就需提高自身定價(jià)能力。營(yíng)改增后發(fā)票使用、固定資產(chǎn)和小額材料抵扣等問(wèn)題解答問(wèn)題一：固定資產(chǎn)抵扣時(shí)間與如何抵扣？答：199