【文章內(nèi)容簡介】 4] Konishi,H.(1990): Final and intermediate goods taxes in an oligopolistic economywith free entry, Journal of Public Economics,（42）:371386.[5] 桑廣成,[J].,(6):8083.[6] 胡鋒, 梁俊.“營改增”對建筑行業(yè)的積極影響[J].財(cái)會月刊,2013,(1):7576.[7] 萬建國.“營改增”對建筑企業(yè)的深刻影響和嚴(yán)峻考驗(yàn)[J].,(21):1114.[8] [J].,(20):6567.[9] 衛(wèi)建澤.“營改增”對建筑業(yè)影響的分析研究[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào), 2013,(1):97.[10] “擴(kuò)圍”改革對行業(yè)稅負(fù)的影響——基于投入產(chǎn)出表的分析[J].,(2):1116.[11] [J].,(5):67.[12] [J].,(11):213214.[13]何茵,、稅收結(jié)構(gòu)與中國經(jīng)濟(jì)增長[J].,(9):1425.[14] [J].,(10):2530.[15]靳東升,[J].,(1): 6364.第二篇：營改增對建筑企業(yè)的影響摘要營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措。建筑業(yè)是營業(yè)稅中體量最大的幾個(gè)稅種之一，作為為當(dāng)前的重要趨勢，“營改增”對建筑業(yè)的影響是顯而易見的。鑒于此，本文地從企業(yè)稅負(fù)、收入確認(rèn)、定價(jià)機(jī)制、財(cái)務(wù)報(bào)表、稅收籌劃、管理模式等方面，結(jié)合建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況，對營業(yè)稅改征增值稅后對建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行了分析和探討，希望對相關(guān)從業(yè)人員有所借鑒意義。關(guān)鍵詞：建筑施工 營業(yè)稅改增值稅 稅收籌劃增值稅改革是稅制改革的重要內(nèi)容，2011年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的通知，營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅。這是我國稅制改革的重要一部分，稅改將對行業(yè)產(chǎn)生重大的影響，建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改增值稅后，建筑行業(yè)受到的影響十分深遠(yuǎn)，建筑行業(yè)開始征收增值稅，一般是按照應(yīng)納稅總額的11%比例征收。包括建筑業(yè)企業(yè)的各項(xiàng)管理制度、交易行為、合作方式都將隨著稅改進(jìn)行一系列的調(diào)整。下面筆者結(jié)合建筑企業(yè)實(shí)際情況，對營改增”對建筑施工企業(yè)的影響做一些探討。目錄摘要營改增對建筑企業(yè)的影響.....................................................................................1一、對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響...........................................................................1二、對建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響....................................................................2三、對建筑施工企業(yè)定價(jià)機(jī)制產(chǎn)生的影響..............................................................3四、對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響....................................................................3（一）對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響....................................................................3（二）對企業(yè)利潤表的影響...........................................................................4（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響....................................................................4五、對建筑施工企業(yè)管理模式的影響....................................................................4六、“營改增”對對建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點(diǎn)分析....................................................5（一）宏觀分析...........................................................................................5（二）微觀分析...........................................................................................5（三）企業(yè)收入...........................................................................................6（四）企業(yè)成本費(fèi)........................................................................................6（五）企業(yè)稅負(fù)...........................................................................................6七、應(yīng)對措施....................................................................................................7八、結(jié)束語........................................................................................................8 參考文獻(xiàn)............................................................................................................9營改增對建筑企業(yè)的影響一、對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響建安工程費(fèi)用構(gòu)成里面包含直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤以及稅金，其中稅金又包含營業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，建筑企業(yè)承接項(xiàng)目總成本里應(yīng)包含稅負(fù)。“營改增”必然會影響企業(yè)的稅負(fù)，從而影響企業(yè)成本。另外，從企業(yè)整體角度來看，稅負(fù)也是企業(yè)成本一部分。為便于分析，假設(shè)某建筑企業(yè)稅改前年?duì)I業(yè)額是100萬元。稅改前，建筑企業(yè)按營業(yè)額的3%繳納營業(yè)稅，同時(shí)需繳納以流轉(zhuǎn)稅為計(jì)算基數(shù)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。另外，如果企業(yè)本期盈余，則還需繳納企業(yè)所得稅。稅改前繳納的營業(yè)稅=1003%=3萬元；繳納城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加=3（7%+3%）=；營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加可在企業(yè)所得稅稅前扣除，帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=25%=；企業(yè)實(shí)際稅負(fù)=3+=?！盃I改增”后，按照國家試點(diǎn)政策，企業(yè)按11%稅率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)也需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，同樣的，如果本期盈余，還需繳納企業(yè)所得稅。由于建設(shè)市場為買方市場，建筑企業(yè)議價(jià)能力弱，其向業(yè)主單位總要價(jià)保持不變，企業(yè)營業(yè)額為100247。=。假設(shè)企業(yè)本期增值稅進(jìn)項(xiàng)為x，則企業(yè)繳納增值稅=11%增值稅進(jìn)項(xiàng)x；繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=（）（7%+3%）=；增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，只有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加可在企業(yè)所得稅前扣除，所以其帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=（）25%；企業(yè)實(shí)際稅負(fù)=。從2010年上市建筑企業(yè)來看，工程結(jié)算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費(fèi)用占10%左右。[4]在這三項(xiàng)成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務(wù)公司，即使在全行業(yè)完成“營改增”后，由于勞務(wù)公司進(jìn)項(xiàng)較少，且一般規(guī)模不大，其應(yīng)是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開具增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的人工成本不能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。對于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實(shí)際情況的存在（例如，目前我國對商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅），建筑企業(yè)在購進(jìn)原材料時(shí)，實(shí)際可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額較小。綜合上述幾點(diǎn)，建筑企業(yè)可取得進(jìn)項(xiàng)抵扣較少。通過國泰安數(shù)據(jù)庫查詢2000年至2011年53家在中國A股上市的建筑企業(yè)的營業(yè)數(shù)據(jù)，%。，其營業(yè)成本=%=，材料成本=55%=，即使假設(shè)建筑企業(yè)購進(jìn)材料都可按17%取得增值稅發(fā)票，則其進(jìn)項(xiàng)=17%=。根據(jù)前面計(jì)算，要使稅改前后建筑企業(yè)整體稅負(fù)相等，=，推出x=?；谠摻Y(jié)果可知，“營改增”后建筑企業(yè)由于難取得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，其整體稅負(fù)將增大二、對建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響建筑施工企業(yè)在沒有實(shí)行“營改增”前，合同收入中包含營業(yè)稅（屬于價(jià)內(nèi)稅），而實(shí)行“營改增”后，合同收入中不包含增值稅（屬于價(jià)外稅）。如，建筑施工企業(yè)從建設(shè)單位取得的工程價(jià)款為100萬元，是含稅的收入，即繳納營業(yè)稅款=工程價(jià)款*3%=100萬元*3%=3萬元；繳納增值稅款=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅收入*11%進(jìn)項(xiàng)稅額=100萬元/*11%進(jìn)項(xiàng)稅額=。同時(shí)，實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，合同預(yù)計(jì)總成本將發(fā)生較大的變 化，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再被記入到總成本中去，這就造成合同預(yù)計(jì)總成本大大減少，實(shí)行“營改增”后，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同毛利比沒有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前要少很多。三、對建筑施工企業(yè)定價(jià)機(jī)制產(chǎn)生的影響營業(yè)稅改征增值稅后，據(jù)筆者估計(jì)，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》也將在部分內(nèi)容上進(jìn)行重新修改。相應(yīng)的，建設(shè)單位制定招標(biāo)概預(yù)算也要有較大的變化，包括招投標(biāo)書的內(nèi)容也要按照“營改增”的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新調(diào)整，這種變化給建筑施工企業(yè)的投標(biāo)工作帶來較大的難度，與過去相比，建筑施工企業(yè)投標(biāo)書中，原材料、燃料等直接成本將不再包括在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中。那么到底有哪些成本費(fèi)用能夠納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，很難在標(biāo)書中明確體現(xiàn)出來。而且營業(yè)稅改征增值稅后，標(biāo)書中要包括增值稅，增值稅與營業(yè)稅不同，屬于價(jià)外稅。營業(yè)稅不再收取，到時(shí)如何進(jìn)行編制，還沒有統(tǒng)一的規(guī)范，還有，在新的定額標(biāo)準(zhǔn)下，施工企業(yè)的預(yù)算要重新計(jì)算，企業(yè)的營業(yè)收入以及成本等指標(biāo)會有所降低，施工企業(yè)的指標(biāo)到時(shí)也會相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。四、對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（一）對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響對于施工企業(yè)而言，固定資產(chǎn)是其最重要的資產(chǎn)部分，如果施工企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值變化將會帶來施工企業(yè)總資產(chǎn)的變動，也相應(yīng)的會引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的變化。實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬金額會減少，固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊也會相應(yīng)減少。在應(yīng)交稅費(fèi)的財(cái)務(wù)核算中，原來的應(yīng)交營業(yè)稅取消，期末余額也會明顯減少。從較短的時(shí)期看，由于上述變化，施工企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債都會減少，但其資產(chǎn)與負(fù)債的比例將會有一定幅度的提高。從一個(gè)較長的時(shí)期看，建筑施工稅負(fù)減輕，利潤增加，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和負(fù)債總額都會一定程度的增加。（二）對企業(yè)利潤表的影響從較短的時(shí)期來看，營業(yè)稅改增值稅后，由于取消了營業(yè)稅，原來的營業(yè)稅及其附加部分將不在應(yīng)納稅額科目中體現(xiàn)，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的成本費(fèi)用也相應(yīng)的減少，也帶來企業(yè)的利潤增加。從長遠(yuǎn)的時(shí)期來觀察，由于施工企業(yè)營業(yè)稅的取消，企業(yè)成本降低，利潤增加，就會在一定程度上刺激施工企業(yè)不斷增加企業(yè)規(guī)模、拓展業(yè)務(wù)，有利于施工企業(yè)的健康發(fā)展。（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響（1）對經(jīng)營活動的影響：“營改增”后，企業(yè)的成本費(fèi)用降低，增值稅額減少，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量有所上升。（2）對投資活動的影響：建筑施工企業(yè)投入巨大，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展和規(guī)模的擴(kuò)大，必然要購買大量的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)資產(chǎn)，這也是建筑施工企業(yè)投資的主要來源。實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業(yè)現(xiàn)金流出與營業(yè)稅時(shí)期相比，明顯減少。（3）對籌資活動的影響：隨著建筑市場競爭日益加劇，建筑施工企業(yè)只有不斷吸納資金、做大做強(qiáng)，才能在激烈的市場中獲得長遠(yuǎn)發(fā)展。從短期來看，營業(yè)室改增值稅后，建筑施工企業(yè)由于受到借入本金和募集到的股權(quán)影響，現(xiàn)金流入將增加。從長遠(yuǎn)的趨勢看，給企業(yè)的還債帶來了壓力。五、對建筑施工企業(yè)管理模式的影響建筑施工企業(yè)有別于一般的服務(wù)業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，其施工隊(duì)伍流動性大，施工地域范圍廣，施工項(xiàng)目體積大，建設(shè)工期長，項(xiàng)目成本構(gòu)成多樣，管理層次多而復(fù)雜。這些特點(diǎn)對建筑施工企業(yè)如何執(zhí)行好“營改增”政策，需認(rèn)真的學(xué)習(xí)、研究和分析。企業(yè)的管理也必將出現(xiàn)一個(gè)重新考慮和調(diào)整的過程，特別是企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)、設(shè)備材料采購和勞務(wù)費(fèi)用等方面。（1）在經(jīng)營結(jié)構(gòu)方面，根據(jù)增值稅政策，“營改增”后企業(yè)要按主營業(yè)務(wù)來確定增值稅率，對于一業(yè)為主，多種經(jīng)營同時(shí)發(fā)展的 企業(yè)，必須按照增值稅條例的規(guī)定來研究確定經(jīng)營結(jié)構(gòu)，有必要進(jìn)行合理的整合或分離。（2）在設(shè)備材料采購方面，分公司必須與總公司在集中統(tǒng)一的計(jì)劃下，分別與具備增值稅發(fā)票的供貨商簽訂合同，各自取得增值稅發(fā)票，各自進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。（3）在勞務(wù)費(fèi)用方面，“營改增”后勞務(wù)成本會有較大幅度提高，企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。六、“營改增”對對建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點(diǎn)分析（一）宏觀分析建筑行業(yè)的實(shí)質(zhì)是施工企業(yè)，工作的主要內(nèi)容是負(fù)責(zé)建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)，主要產(chǎn)品有房屋和橋梁等建筑物。在稅改之前，建筑企業(yè)與其相關(guān)的合作企業(yè)的納稅方式不同，其相關(guān)合作企業(yè)為了提高自身利益，經(jīng)常采取提高售價(jià)的方式，這種方法直接的影響了建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。經(jīng)過調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)“營改增”對計(jì)劃的實(shí)施確實(shí)能夠有效的解決重復(fù)收稅的問題，但是卻不能保證“營改增”對計(jì)劃的實(shí)施能夠有效的降低建筑行業(yè)的稅負(fù)，相對的稅改后，建筑行業(yè)可能在實(shí)際獲利之前繳納稅金，打亂了建筑企業(yè)的資金鏈，對建筑業(yè)現(xiàn)有的管理方式造成了沖擊，同時(shí)對建筑企業(yè)的管理水平提出了更高的要求。（二）微觀分析宏觀分析主要是對建筑企業(yè)的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，而微觀分析主要針對稅改對建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和企業(yè)管