畢業(yè)設計-“營改增”對建筑類企業(yè)的影響分析(編輯修改稿)
2025-01-04 23:44 本頁面
【文章內容簡介】 要取決于進項稅額扣除的多少，而對于小規(guī)模納稅人，在考慮城建稅和教育費附加的情況下，稅負實際上是由原來的 3%降低到了 %。相對于一般納稅人而言，如果對比“營改增”之前的稅率，當進項稅額抵扣達到收入的 %后，稅負基本持平。如同樣是收入 100 萬元的工程項目，“營改增”前需要繳納的營業(yè)稅為 100 3%=3 萬元，“營改增”后，若進項稅額抵扣率達到 %，則應繳納增值稅為 100/（ 1+11%） 11%100 %=3 萬元。因此，以 %為界限，進項稅額抵扣率較大時，企業(yè)稅負減輕，反之則稅負加重。 三、 “營改增”對建筑企業(yè)多方面影響分析 （一）“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響 以往建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時只會在計提和繳納時才會進行會計核算，在實施營改增后，就會對很多環(huán)節(jié)進行增值稅的核算，其核算的項目更加具體化。 對企業(yè)收入核算的影響 在以往實施繳納營業(yè)稅時，建筑企業(yè)納稅的標準，主要根據企業(yè)的綜合情況核算，基本分為兩點，一為整個建筑工程的造價，二為工程所得利潤。但在實施“營改增”后，該納稅標準就有所變化，增值稅為價外稅，使施工企業(yè)在繳納稅款時，以不含增值稅的工程造價作為納稅標準。在這 第 3 頁，共 11 頁 種情況之下，建筑單位就會面臨部分增值稅難以抵扣，使得企業(yè)繳納更多的稅額，進而對企業(yè)利潤造成直接影響，縮小企業(yè)盈利空間，給企業(yè)經濟發(fā)展帶來不利影響。 對企業(yè)成本核算的影響 在該政策還沒實施之前，營業(yè)稅的的成本核算為“價加稅”，繳納稅款劃分為進項稅額以及實際成本兩部分。但在“營改增”政策實施后，在繳納增值稅時，需要根據企業(yè)進項稅和銷項稅相關發(fā)票的抵扣情況計算。這樣來說，兩項之間的差距跟該企業(yè)增值稅的繳納款成正相關性，差距越大，繳納的增值稅金額越 多，對企業(yè)的成本核算造成一定的影響。另外，我國很多小型建筑企業(yè)，在施工中，都會面臨很多開支不能獲得正規(guī)增值稅發(fā)票，導致很多企業(yè)不能獲得進項增值稅的有效扣除，從而使得企業(yè)稅負增加，利潤減少。 “ 營改增 ” 的稅制改革，是一次結構性減稅的重要舉措，當然，這意味著不同行業(yè)所受到的影響也是不同的 。 建筑業(yè)是國家經濟發(fā)展的支柱行業(yè)，建筑業(yè)的發(fā)展也關系著整個社會的經濟發(fā)展，長期以來，建筑業(yè)都是一個典型的勞務密集型行業(yè)，建筑工程中人工費用占比較大，一般在 20%到 30%之間，并仍呈逐年上升趨勢 。 若施工企業(yè)采用架子隊方式，其 人工成本均為勞務費或薪酬類費用，無進項稅可抵扣。若施工企業(yè)采取勞務分包方式，分包隊伍稅金由原來 3%的營業(yè)稅增加到 11%的增值稅，城建稅、教育附加、地方教育附加隨“營改增”計算基數增加也相應增加，在工程總造價不變的情況下，勢必影響總、分包雙方或其中一方利益。 這將成為 “ 營改增 ”后建筑企業(yè)所面臨的不利因素 。 第 4 頁，共 11 頁 材料費占工程成本 50%左右，但部分材料費用不能取得增值稅專用發(fā)票。甲供材料和甲供設備由建設單位提供，施工方不能作進項稅抵扣。部分地材及輔助料多就地購買，或從小規(guī)模納稅人處購買，很難取得增值稅專用發(fā)票。期初庫存 材料、機械設備無進項稅金不能抵押。施工企業(yè)“營改增”前購置的原材料、大型機器設備等已按購入價款作為存貨或資本化入賬，無進項稅額，加重了施工企業(yè)稅負。目前大型企業(yè)（集團）物資、設備機械等多采用集中采購模式，造成合同簽訂方集團或總公司與工程實際施工單位名稱不一致，“營改增”后此部分材料無法實現進項稅抵扣。工程項目中包含的代付性質的征地拆遷、青苗補償等費用，這類費用均無法取得增值稅專用發(fā)票。另外工程合同毛利部分，也無法取得進項稅發(fā)票，造成企業(yè)稅負大大增加。工程項目一般施工周期較長，超過增值稅抵扣期，造成施工企業(yè)抵 扣困難。對施工企業(yè)經營形式的影響。營改增有利于遏制非法轉包現象。作為第一承包人的施工企業(yè) (總承包單位 )應按從發(fā)包方取得的全部工程結算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人取得增值稅專用發(fā)票作為其進項稅額，從其進項稅和銷項稅發(fā)票之間很容易暴露出工程轉包的交易實質。 對企業(yè)現金流及利潤核算的影響 充足的現金流是企業(yè)發(fā)展的重要基礎，“營改增”政策實施后，建筑單位利潤的高低跟其收入、成本等變化情況有關。企業(yè)現金流的增減和企業(yè)整體稅負的增減是成反比的。以往在征收營業(yè)稅時，受到稅金預交制度的影響，企業(yè) 現金流也會隨之產生變化。稅金預交制度是指企業(yè)先將稅款提前上繳，等到整體工程完成后再進行核實、清算。但在實際工作中，繳納 第 5 頁，共 11 頁 稅款額多是以工程進度的百分比情況來確定的，但稅金會比實際應納稅的稅額高，這樣就會直接影響到整個工程的進度，給企業(yè)的現金流帶來嚴重的沖擊。 由于營改增后，建設單位不能代扣代繳增值稅，而直接由施工企業(yè)自行繳納，即施工企業(yè)繳納增值稅在前，收取工程款在后，這將導致施工企業(yè)墊支資金增加，加大施工企業(yè)資金壓力和資金風險。 對于財務報表，營改增前，主營業(yè)務收入是含營業(yè)稅的，屬于含稅收入，營改增之后，主營業(yè)務 收入不包含增值稅額，屬于稅后收入，兩種不同的計算方法對企業(yè)的利潤率影響也不同，在同等稅負情況下，會出現營改增后企業(yè)營業(yè)收入減少而利潤率升高的現象。 對資產總額的影響 由于增值稅是
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