畢業(yè)設(shè)計(jì)-“營改增”對(duì)建筑類企業(yè)的影響分析(編輯修改稿)
2025-01-04 23:44 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 要取決于進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的多少，而對(duì)于小規(guī)模納稅人，在考慮城建稅和教育費(fèi)附加的情況下，稅負(fù)實(shí)際上是由原來的 3%降低到了 %。相對(duì)于一般納稅人而言，如果對(duì)比“營改增”之前的稅率，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣達(dá)到收入的 %后，稅負(fù)基本持平。如同樣是收入 100 萬元的工程項(xiàng)目，“營改增”前需要繳納的營業(yè)稅為 100 3%=3 萬元，“營改增”后，若進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率達(dá)到 %，則應(yīng)繳納增值稅為 100/（ 1+11%） 11%100 %=3 萬元。因此，以 %為界限，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率較大時(shí)，企業(yè)稅負(fù)減輕，反之則稅負(fù)加重。 三、 “營改增”對(duì)建筑企業(yè)多方面影響分析 （一）“營改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響 以往建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)只會(huì)在計(jì)提和繳納時(shí)才會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在實(shí)施營改增后，就會(huì)對(duì)很多環(huán)節(jié)進(jìn)行增值稅的核算，其核算的項(xiàng)目更加具體化。 對(duì)企業(yè)收入核算的影響 在以往實(shí)施繳納營業(yè)稅時(shí)，建筑企業(yè)納稅的標(biāo)準(zhǔn)，主要根據(jù)企業(yè)的綜合情況核算，基本分為兩點(diǎn)，一為整個(gè)建筑工程的造價(jià)，二為工程所得利潤。但在實(shí)施“營改增”后，該納稅標(biāo)準(zhǔn)就有所變化，增值稅為價(jià)外稅，使施工企業(yè)在繳納稅款時(shí)，以不含增值稅的工程造價(jià)作為納稅標(biāo)準(zhǔn)。在這 第 3 頁，共 11 頁 種情況之下，建筑單位就會(huì)面臨部分增值稅難以抵扣，使得企業(yè)繳納更多的稅額，進(jìn)而對(duì)企業(yè)利潤造成直接影響，縮小企業(yè)盈利空間，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來不利影響。 對(duì)企業(yè)成本核算的影響 在該政策還沒實(shí)施之前，營業(yè)稅的的成本核算為“價(jià)加稅”，繳納稅款劃分為進(jìn)項(xiàng)稅額以及實(shí)際成本兩部分。但在“營改增”政策實(shí)施后，在繳納增值稅時(shí)，需要根據(jù)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅相關(guān)發(fā)票的抵扣情況計(jì)算。這樣來說，兩項(xiàng)之間的差距跟該企業(yè)增值稅的繳納款成正相關(guān)性，差距越大，繳納的增值稅金額越 多，對(duì)企業(yè)的成本核算造成一定的影響。另外，我國很多小型建筑企業(yè)，在施工中，都會(huì)面臨很多開支不能獲得正規(guī)增值稅發(fā)票，導(dǎo)致很多企業(yè)不能獲得進(jìn)項(xiàng)增值稅的有效扣除，從而使得企業(yè)稅負(fù)增加，利潤減少。 “ 營改增 ” 的稅制改革，是一次結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，當(dāng)然，這意味著不同行業(yè)所受到的影響也是不同的 。 建筑業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱行業(yè)，建筑業(yè)的發(fā)展也關(guān)系著整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，長期以來，建筑業(yè)都是一個(gè)典型的勞務(wù)密集型行業(yè)，建筑工程中人工費(fèi)用占比較大，一般在 20%到 30%之間，并仍呈逐年上升趨勢(shì) 。 若施工企業(yè)采用架子隊(duì)方式，其 人工成本均為勞務(wù)費(fèi)或薪酬類費(fèi)用，無進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣。若施工企業(yè)采取勞務(wù)分包方式，分包隊(duì)伍稅金由原來 3%的營業(yè)稅增加到 11%的增值稅，城建稅、教育附加、地方教育附加隨“營改增”計(jì)算基數(shù)增加也相應(yīng)增加，在工程總造價(jià)不變的情況下，勢(shì)必影響總、分包雙方或其中一方利益。 這將成為 “ 營改增 ”后建筑企業(yè)所面臨的不利因素 。 第 4 頁，共 11 頁 材料費(fèi)占工程成本 50%左右，但部分材料費(fèi)用不能取得增值稅專用發(fā)票。甲供材料和甲供設(shè)備由建設(shè)單位提供，施工方不能作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。部分地材及輔助料多就地購買，或從小規(guī)模納稅人處購買，很難取得增值稅專用發(fā)票。期初庫存 材料、機(jī)械設(shè)備無進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵押。施工企業(yè)“營改增”前購置的原材料、大型機(jī)器設(shè)備等已按購入價(jià)款作為存貨或資本化入賬，無進(jìn)項(xiàng)稅額，加重了施工企業(yè)稅負(fù)。目前大型企業(yè)（集團(tuán)）物資、設(shè)備機(jī)械等多采用集中采購模式，造成合同簽訂方集團(tuán)或總公司與工程實(shí)際施工單位名稱不一致，“營改增”后此部分材料無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。工程項(xiàng)目中包含的代付性質(zhì)的征地拆遷、青苗補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用，這類費(fèi)用均無法取得增值稅專用發(fā)票。另外工程合同毛利部分，也無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，造成企業(yè)稅負(fù)大大增加。工程項(xiàng)目一般施工周期較長，超過增值稅抵扣期，造成施工企業(yè)抵 扣困難。對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營形式的影響。營改增有利于遏制非法轉(zhuǎn)包現(xiàn)象。作為第一承包人的施工企業(yè) (總承包單位 )應(yīng)按從發(fā)包方取得的全部工程結(jié)算收入和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算確定銷售額和銷項(xiàng)稅額，從第二承包人取得增值稅專用發(fā)票作為其進(jìn)項(xiàng)稅額，從其進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅發(fā)票之間很容易暴露出工程轉(zhuǎn)包的交易實(shí)質(zhì)。 對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流及利潤核算的影響 充足的現(xiàn)金流是企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，“營改增”政策實(shí)施后，建筑單位利潤的高低跟其收入、成本等變化情況有關(guān)。企業(yè)現(xiàn)金流的增減和企業(yè)整體稅負(fù)的增減是成反比的。以往在征收營業(yè)稅時(shí)，受到稅金預(yù)交制度的影響，企業(yè) 現(xiàn)金流也會(huì)隨之產(chǎn)生變化。稅金預(yù)交制度是指企業(yè)先將稅款提前上繳，等到整體工程完成后再進(jìn)行核實(shí)、清算。但在實(shí)際工作中，繳納 第 5 頁，共 11 頁 稅款額多是以工程進(jìn)度的百分比情況來確定的，但稅金會(huì)比實(shí)際應(yīng)納稅的稅額高，這樣就會(huì)直接影響到整個(gè)工程的進(jìn)度，給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來嚴(yán)重的沖擊。 由于營改增后，建設(shè)單位不能代扣代繳增值稅，而直接由施工企業(yè)自行繳納，即施工企業(yè)繳納增值稅在前，收取工程款在后，這將導(dǎo)致施工企業(yè)墊支資金增加，加大施工企業(yè)資金壓力和資金風(fēng)險(xiǎn)。 對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表，營改增前，主營業(yè)務(wù)收入是含營業(yè)稅的，屬于含稅收入，營改增之后，主營業(yè)務(wù) 收入不包含增值稅額，屬于稅后收入，兩種不同的計(jì)算方法對(duì)企業(yè)的利潤率影響也不同，在同等稅負(fù)情況下，會(huì)出現(xiàn)營改增后企業(yè)營業(yè)收入減少而利潤率升高的現(xiàn)象。 對(duì)資產(chǎn)總額的影響 由于增值稅是
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