【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的影響分析20131120 來(lái)源:揚(yáng)州時(shí)報(bào) 作者:編輯部 | 中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)門(mén)戶(hù) | 會(huì)計(jì)論壇國(guó)務(wù)院關(guān)于擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”)試點(diǎn)的工作部署，金融保險(xiǎn)業(yè)將從2014年開(kāi)始納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，“十二五”期間全面完成增值稅改革。根據(jù)《試點(diǎn)方案》中金融保險(xiǎn)業(yè)原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的制度安排金融服務(wù)于經(jīng)濟(jì)，“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響，也勢(shì)必將對(duì)金融產(chǎn)生影響。此舉可能對(duì)某些中小金融機(jī)構(gòu)的影響有以下幾點(diǎn)：實(shí)際稅負(fù)可能加重?！对圏c(diǎn)方案》中明確指出，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一的銀行業(yè)，較有可能適用6%的稅率，比現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅率5%高1個(gè)百分點(diǎn)，與試點(diǎn)方案中減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)不匹配。銀行的主要收入來(lái)源于貸款利息收入，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣可操作性難度很大。其他電子設(shè)備、辦公設(shè)備及其固定資產(chǎn)采購(gòu)項(xiàng)目，在日常業(yè)務(wù)中所占比重較低從而抵扣稅額有限，實(shí)際可抵扣稅金遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于銀行業(yè)機(jī)構(gòu)繳納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！盃I(yíng)改增”，后不論采用何種具體方式開(kāi)增值稅稅票，銀行都應(yīng)該而且必須建立增值稅開(kāi)票系統(tǒng)與現(xiàn)有各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接，硬件和軟件將會(huì)是一個(gè)很大的支出，從而增加營(yíng)業(yè)成本。銀行現(xiàn)有稅務(wù)方面的人才匱乏，更重視的是業(yè)務(wù)及信貸能手，今后“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中肯定需要稅務(wù)方面的專(zhuān)職人員，人員的崗前培訓(xùn)和新增崗位人工成本也是較大的支出。作為中小金融企業(yè)之一，就“營(yíng)改增”實(shí)施提出以下幾點(diǎn)建議作為服務(wù)于“三農(nóng)”地域性的中小銀行，是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要資金提供者，同時(shí)承擔(dān)較大比重的政策性社會(huì)性責(zé)任，服務(wù)對(duì)象的信用風(fēng)險(xiǎn)較大，因此亟須政府政策扶持，建議政府設(shè)立財(cái)政扶持基金，由財(cái)政出資，對(duì)這些稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)助，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)?！盃I(yíng)改增”后，將促進(jìn)銀行的經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變，逐步由外延增長(zhǎng)向內(nèi)涵式精細(xì)化轉(zhuǎn)變。另一方面，“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)稅負(fù)水平均有大幅提高，但大部分企業(yè)稅負(fù)將下降，發(fā)展動(dòng)力增強(qiáng)，對(duì)資金將有更大需求。銀行應(yīng)利用本次稅改契機(jī)，加大對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)中小企業(yè)的信貸支持，加快金融產(chǎn)品的創(chuàng)新改造，提供更加個(gè)性化的金融服務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和銀行自身的共同發(fā)展。同時(shí)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加大對(duì)相關(guān)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審慎開(kāi)展行業(yè)準(zhǔn)入。對(duì)行業(yè)存量貸款，要積極完善相關(guān)擔(dān)保手段，保證資金安全?！盃I(yíng)改增”將具有廣泛的影響和輻射性，對(duì)銀行現(xiàn)有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)等提出了新的挑戰(zhàn)，建議對(duì)征稅范圍、稅率進(jìn)行充分測(cè)算，明確銀行業(yè)務(wù)類(lèi)別劃分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各種業(yè)務(wù)納入稅改時(shí)限區(qū)別對(duì)待，分階段穩(wěn)步推進(jìn)稅改。加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算降低銀行稅收成本，明確進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)稅稅額，增值稅抵扣力度，減輕稅負(fù)。在“營(yíng)改增”過(guò)程中，既要考慮銀行的實(shí)際情況，又要考慮對(duì)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生的影響。不斷完善各業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)增值稅開(kāi)票系統(tǒng)與銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接，解決在銜接過(guò)程中出現(xiàn)的硬件、軟件等問(wèn)題，同時(shí)制訂相應(yīng)的增值稅開(kāi)票流程，規(guī)范工作人員業(yè)務(wù)行為，防范風(fēng)險(xiǎn)?！盃I(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)及稅收的影響2013年10月28日10:51 徐海波 來(lái)源：金融時(shí)報(bào) 發(fā)表評(píng)論【字號(hào)：大 中 小】以往增值稅征稅范圍主要局限于制造業(yè)，這造成增值稅納稅人和非增值稅納稅人之間商品和勞務(wù)交易往來(lái)的雙重征稅、重復(fù)征稅問(wèn)題比較突出。為改變這一狀況，避免重復(fù)征稅，發(fā)揮增值稅中性、稅負(fù)公平等優(yōu)點(diǎn)，我國(guó)在先期試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，規(guī)定自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍。總體上看，“營(yíng)改增”將使服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)得到加快發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅征繳規(guī)定及問(wèn)題分析（一）銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅基本規(guī)定。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅稅基包括以下四類(lèi)：一是貸款業(yè)務(wù)利息收入全額；二是融資租賃取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去承租方實(shí)際成本后的余額；三是買(mǎi)賣(mài)金融產(chǎn)品的價(jià)差收入；四是銀行業(yè)中間業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)與傭金等。目前，我國(guó)銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為5%，附加征收的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加稅率分別為營(yíng)業(yè)稅的7%（市區(qū)7%，縣鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村1%）、3%和2%，%。為促進(jìn)農(nóng)村金融發(fā)展，從2004年起，農(nóng)村信用社和農(nóng)村商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為3%，%。（二）現(xiàn)行征繳規(guī)定存在的問(wèn)題。一是銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)征范圍不合理。目前銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅基是營(yíng)業(yè)收入，而非凈營(yíng)業(yè)收入，存款的利息支出不允許從營(yíng)業(yè)收入中扣除。二是營(yíng)業(yè)稅無(wú)抵扣項(xiàng)目。銀行業(yè)成本費(fèi)用支出如購(gòu)進(jìn)IT設(shè)備、電信服務(wù)等支出中所含稅款均不可抵扣，使銀行在事實(shí)上成為增值稅和營(yíng)業(yè)稅雙重承擔(dān)者。三是營(yíng)業(yè)稅無(wú)法實(shí)行退稅。出口型金融業(yè)務(wù)無(wú)法享受到退稅優(yōu)惠，削弱了銀行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，不利于我國(guó)銀行業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。銀行業(yè)“營(yíng)改增”構(gòu)想與影響測(cè)算（一）我國(guó)銀行業(yè)“營(yíng)改增”的構(gòu)想。基于金融業(yè)增值稅制的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)以及保證我國(guó)稅收收入穩(wěn)定和征管方便等現(xiàn)實(shí)要求，我國(guó)銀行業(yè)“營(yíng)改增”進(jìn)程可分階段推進(jìn)。第一階段，以基本免稅法為基礎(chǔ)，同時(shí)對(duì)存貸款利差收入開(kāi)征增值稅，以免造成財(cái)政大幅減收；第二階段，隨著銀行中間業(yè)務(wù)比重不斷上升，擇機(jī)過(guò)渡到基本免稅法；第三階段，創(chuàng)造條件向“允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的免稅法”方案靠攏。（二）銀行業(yè)“營(yíng)改增”具體影響的測(cè)算?？紤]到目前我國(guó)銀行業(yè)存貸款業(yè)務(wù)比重較高、中間業(yè)務(wù)比重尚低的現(xiàn)實(shí)情況，依據(jù)上述構(gòu)想中的第一階段稅制，對(duì)我國(guó)銀行業(yè)“營(yíng)改增”的測(cè)算設(shè)定如下前提條件：將隱性收費(fèi)服務(wù)中的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓等列為免稅業(yè)務(wù)，把一般存貸款業(yè)務(wù)的利差收入視為此項(xiàng)業(yè)務(wù)增值額，對(duì)其開(kāi)征增值稅；對(duì)顯性收費(fèi)服務(wù)如金融租賃、保管箱、咨詢(xún)等業(yè)務(wù)開(kāi)征增值稅；對(duì)出口的金融業(yè)務(wù)適用零稅率?！盃I(yíng)改增”對(duì)銀行利潤(rùn)影響簡(jiǎn)化測(cè)算。本次參與調(diào)查的銀行為各商業(yè)銀行在大連轄區(qū)內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)或地方法人金融機(jī)構(gòu)，具體包括國(guó)有商業(yè)銀行4家、全國(guó)性股份制商業(yè)銀行11家、城市商業(yè)銀行8家、農(nóng)村商業(yè)銀行1家、村鎮(zhèn)銀行8家。第一，存貸款業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”引起的銀行利潤(rùn)變動(dòng)。對(duì)于存貸款業(yè)務(wù)，銀行業(yè)“營(yíng)改增”后，原先繳納的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增為銀行的利潤(rùn)，而后對(duì)存貸款業(yè)務(wù)的利息凈收入開(kāi)征增值稅，原先繳納營(yíng)業(yè)稅與新開(kāi)征增值稅之差作為實(shí)際的銀行利潤(rùn)變動(dòng)。在各檔增值稅率下，6%的增值稅率使得銀行利潤(rùn)小幅增加，11%的增值稅率引起的銀行利潤(rùn)變動(dòng)最小。第二，顯性收費(fèi)業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”引起的銀行利潤(rùn)變動(dòng)。根據(jù)樣本數(shù)據(jù)，%。通過(guò)對(duì)部分樣本銀行的調(diào)查走訪(fǎng)，其成本費(fèi)用中60%左右是人員費(fèi)用，不能進(jìn)行抵扣，剩余的40%左右是IT運(yùn)營(yíng)、電信服務(wù)等支出，為可抵扣項(xiàng)。因此，如果增值稅稅率為T(mén)，則其最終顯性收費(fèi)金融業(yè)務(wù)的增值稅占其營(yíng)業(yè)收入的比重為88%T。在6%的增值稅率下，銀行業(yè)顯性收費(fèi)業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”引起的銀行利潤(rùn)變動(dòng)最小。第三，銀行業(yè)“營(yíng)改增”引起的銀行總利潤(rùn)變動(dòng)，根據(jù)20102012年32家樣本銀行數(shù)據(jù)，實(shí)施營(yíng)改增后，若增值稅稅率為6%，%；若增值稅稅率為11%，%。如稅率達(dá)到13%以上，則對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生較大影響。“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入影響的測(cè)算。銀行業(yè)“營(yíng)改增”引起的銀行利潤(rùn)變動(dòng)與地方財(cái)政收入變動(dòng)方向是相反的，即增加的銀行利潤(rùn)為減少的地方財(cái)政收入。%，在各檔增值稅稅率下，得出改征增值稅將使大連市地方財(cái)政收入變化。在6%或11%的增值稅稅率下，對(duì)地方財(cái)政收入的影響相對(duì)較小。結(jié)論與思考綜上，根據(jù)樣本銀行數(shù)據(jù)測(cè)算，若銀行業(yè)增值稅率初步為6%，%，%；若稅率定為11%，%，%。兩種稅率對(duì)商業(yè)銀行和地方財(cái)政影響均在可承受范圍內(nèi)。一是“營(yíng)改增”初期的稅率設(shè)定應(yīng)注重平衡銀行利潤(rùn)與地方稅收的關(guān)系。在銀行業(yè)“營(yíng)改增”初期，為避免對(duì)銀行利潤(rùn)和地方財(cái)政產(chǎn)生較大的影響和波動(dòng)，宜選擇盡量平衡銀行利潤(rùn)和地方稅收的增值稅率，以保證增值稅改革平穩(wěn)推進(jìn)?；阢y行業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀，短期內(nèi)對(duì)存貸款業(yè)務(wù)和顯性收費(fèi)金融業(yè)務(wù)課征的增值稅稅率不宜超過(guò)11%。長(zhǎng)期看則向允許抵扣的免稅法靠攏，以充分發(fā)揮增值稅制的優(yōu)越性。二是通過(guò)“營(yíng)改增”，從稅制上鼓勵(lì)金融