【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 營(yíng)合作項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠多的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負(fù)甚至超過(guò)項(xiàng)目的利潤(rùn)率，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無(wú)利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)將威脅到聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。特別是有些項(xiàng)目大量存在分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將大幅降低，企業(yè)稅負(fù)將上升，利潤(rùn)也隨之減少。（五）對(duì)企業(yè)采購(gòu)及資金管理模式的影響－ 8 －建筑施工企業(yè)內(nèi)部集中管理主要體現(xiàn)在集中采購(gòu)、分包業(yè)務(wù)涉及的資金集中支付、資金統(tǒng)借統(tǒng)還等，建筑施工企業(yè)基于強(qiáng)化資金控制的集中管理，可能會(huì)造成業(yè)務(wù)流、票據(jù)流、資金流 “三流不一致”，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法得到充分抵扣，增加稅收負(fù)擔(dān)。例如：、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)涉及的集中采購(gòu)，包括“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”、“統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”、“統(tǒng)談、分簽、分付”等，除“統(tǒng)談、分簽、分付”模式可滿(mǎn)足“三流一致”的要求外，其他模式均難以滿(mǎn)足增值稅“三流一致”的抵扣要求?！百Y金統(tǒng)借統(tǒng)還”、“關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過(guò)資金池管理的資金拆借利息支出”等，可能會(huì)引起“三流不一致”的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)應(yīng)形成的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。－ 9 －第三篇：營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響分析營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響分析傳言已久的建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅即將變成現(xiàn)實(shí)。從5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，并確保營(yíng)改增所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。建筑施工企業(yè)屬于建筑業(yè)，營(yíng)改增會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理有什么影響？稅負(fù)是否只減不增？下面從財(cái)務(wù)管理、稅負(fù)兩個(gè)角度分析營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響。一、營(yíng)改增后對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響建筑施工企業(yè)購(gòu)置存貨、固定資產(chǎn)時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將相對(duì)原實(shí)施營(yíng)業(yè)稅時(shí)會(huì)有所下降。而存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒(méi)有營(yíng)改增前有一定幅度下降。、利潤(rùn)下降對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，營(yíng)改增之前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中是含有營(yíng)業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營(yíng)改增之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，因此主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營(yíng)業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入111億元的工程項(xiàng)目，改增值稅后應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為100億元[111247。（1＋11%）].相應(yīng)地，與成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不再計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費(fèi)產(chǎn)生的增值稅額等。因此，合同預(yù)計(jì)總成本將比營(yíng)改增前減少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營(yíng)改增前要少，利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)也隨之減少。由于建筑施工企業(yè)普遍實(shí)行的是代扣代繳營(yíng)業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但此時(shí)建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時(shí)滯后時(shí)間比較長(zhǎng)，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。此外，由于實(shí)行營(yíng)改增后購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動(dòng)，進(jìn)行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。二、營(yíng)改增后對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響之前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，雖然具體的營(yíng)改增實(shí)施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒(méi)有出臺(tái)，但財(cái)稅部門(mén)在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中既定建筑業(yè)11%的稅率。從絕對(duì)數(shù)字來(lái)看，稅率上升了，但征稅額未必一定會(huì)增加。11%的增值稅稅率表面上看比較高，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占比不超過(guò)10%，假設(shè)其全年完成營(yíng)業(yè)收入為11100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本9990萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)收入和成本均含增值稅）。營(yíng)改增前，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為333萬(wàn)元（111003%）。營(yíng)改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為870萬(wàn)元[9990（55%＋5%）247。（1＋17%）17%]，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1100萬(wàn)元[11100247。（1＋11%）11%]，這樣計(jì)算，應(yīng)繳納增值稅為230萬(wàn)元（1100870），建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。以上是理論上的算法，但實(shí)際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來(lái)很多挑戰(zhàn)。建筑材料來(lái)源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項(xiàng)目所在地的小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶(hù)壟斷經(jīng)營(yíng)，而這些供應(yīng)商都不具備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格；商品混凝土供應(yīng)商往往采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。此外，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，也會(huì)使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大，因此，取得有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是建筑業(yè)營(yíng)改增一大難題。雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進(jìn)項(xiàng)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，這對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)短期內(nèi)或?qū)⑸仙?。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增有利于降低整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)水平，推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。第四篇：營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響摘要營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國(guó)家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措。建筑業(yè)是營(yíng)業(yè)稅中體量最大的幾個(gè)稅種之一，作為為當(dāng)前的重要趨勢(shì)，“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響是顯而易見(jiàn)的。鑒于此，本文地從企業(yè)稅負(fù)、收入確認(rèn)、定價(jià)機(jī)制、財(cái)務(wù)報(bào)表、稅收籌劃、管理模式等方面，結(jié)合建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行了分析和探討，希望對(duì)相關(guān)從業(yè)人員有所借鑒意義。關(guān)鍵詞：建筑施工 營(yíng)業(yè)稅改增值稅 稅收籌劃增值稅改革是稅制改革的重要內(nèi)容，2011年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的通知，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅。這是我國(guó)稅制改革的重要一部分，稅改將對(duì)行業(yè)產(chǎn)生重大的影響，建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑行業(yè)受到的影響十分深遠(yuǎn)，建筑行業(yè)開(kāi)始征收增值稅，一般是按照應(yīng)納稅總額的11%比例征收。包括建筑業(yè)企業(yè)的各項(xiàng)管理制度、交易行為、合作方式都將隨著稅改進(jìn)行一系列的調(diào)整。下面筆者結(jié)合建筑企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響做一些探討。目錄摘要營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響.....................................................................................1一、對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響...........................................................................1二、對(duì)建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響....................................................................2三、對(duì)建筑施工企業(yè)定價(jià)機(jī)制產(chǎn)生的影響..............................................................3四、對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響....................................................................3（一）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響....................................................................3（二）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響...........................................................................4（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響....................................................................4五、對(duì)建筑施工企業(yè)管理模式的影響....................................................................4六、“營(yíng)改增”對(duì)對(duì)建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點(diǎn)分析....................................................5（一）宏觀分析...........................................................................................5（二）微觀分析...........................................................................................5（三）企業(yè)收入...........................................................................................6（四）企業(yè)成本費(fèi)........................................................................................6（五）企業(yè)稅負(fù)...........................................................................................6七、應(yīng)對(duì)措施....................................................................................................7八、結(jié)束語(yǔ)........................................................................................................8 參考文獻(xiàn)............................................................................................................9營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響一、對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響建安工程費(fèi)用構(gòu)成里面包含直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)以及稅金，其中稅金又包含營(yíng)業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，建筑企業(yè)