【正文】 ：銷售額＝含稅銷售額247。（二）增值稅稅率：相比于原營業(yè)稅的計稅方法，在相同營業(yè)收入的情況下，由于營業(yè)稅是外扣的，而增值稅是內(nèi)含的，因此增值稅實際稅負率應比名義稅負率還要底一點。小規(guī)模納稅人適用3%的稅率，增值稅普通發(fā)票可以自己開，3%稅率的增值稅專用發(fā)票需到稅務機關代開，并不得抵扣進項稅額。（六）名詞解讀 試點納稅人：指試點地區(qū)的試點行業(yè)的單位，包括：營改增后的一般納稅人和小規(guī)模納稅人。主要應考慮：由于屬于原營業(yè)稅差額征收，因此，材料成本的占比有多大，能抵多少，委托其他單位協(xié)作時，對方能否開具抵扣發(fā)票、稅率是多少等均應成為考慮的事項。③企業(yè)接受試點納稅人的普通發(fā)票時：借：主營業(yè)務成本（普通發(fā)票上的金額+稅額）貸：銀行存款、應付賬款 2）小規(guī)模納稅人的會計處理① 企業(yè)接受非試點納稅人的發(fā)票時，可以按規(guī)定扣減 借：主營業(yè)務成本（發(fā)票上的扣除內(nèi)含稅額后金額）應交稅費——應交增值稅（發(fā)票上的內(nèi)含稅額）貸：銀行存款、應付賬款② 企業(yè)接受試點納稅人的發(fā)票時，由于小規(guī)模企業(yè)不能抵扣進項稅，因此不能扣減：借：主營業(yè)務成本（發(fā)票上價稅合計）貸：銀行存款、應付賬款五、相關文件依據(jù)1）、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2011〕111號）；2）、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（以下稱《試點有關事項的規(guī)定》財稅〔2011〕111號）；3）、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（以下稱《試點過渡政策的規(guī)定》財稅〔2011〕111號）；4）、《財政部國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅〔2011〕131號）；5）、《總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅〔2011〕132號）；6）、《財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（以下稱《試點若干政策通知》,財稅〔2011〕133號）；7）、《財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕53號）；8）、《財政部關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知》（財會〔2012〕13號）第三篇：建筑施工企業(yè)如何應對全面“營改增”建筑施工企業(yè)如何應對全面“營改增”摘 要：自今年5月1日起全面推開營改增試點之后，我國稅制正式進入了增值稅全覆蓋的階段。在營業(yè)稅時期，納稅人以其提供建筑勞務所取得的全部收入為計稅依據(jù)計算繳納營業(yè)稅，建筑發(fā)包商不為分包商代扣代繳稅款，稅收需要承包商主動繳納。同時，向整個產(chǎn)業(yè)鏈的上下游轉(zhuǎn)嫁風險，進而對整個產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)生影響。（threats），“營改增”后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而由建筑企業(yè)在機構所在地確認收入繳納增值稅。同時，考慮增值稅繳納地點，調(diào)整建筑施工企業(yè)組織架構，壓縮管理層級、縮短管理鏈條，將不具有任何資質(zhì)的非法人獨立核算的分公司的稅務登記證注銷，轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)部，并注銷部分無發(fā)展?jié)摿Φ淖庸??！盃I改增”下的計價規(guī)則是“價稅分離”，那么，人工費、材料費、機械費等都應“價稅分離”，如此，就需要重構計價體系，重新修訂定額。施工企業(yè)一般可以達到認定為一般納稅人的標準，通常適用一般計稅方法：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額。目前物資、設備機械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。采取集中采購方式，則可以在現(xiàn)有的物資管理水平上，進一步增強企業(yè)對于材料采購方面的管控能力。因此，“營改增”后，建企的稅負是升還是降，不能一概而論，其中，進項稅的抵扣是難點。，防范稅收風險對于應稅勞務，營業(yè)稅時期，納稅人按照取得的全部價款和價外費用作為營業(yè)額開具營業(yè)稅發(fā)票，其具體規(guī)定由各地地方稅務局制定。進項稅發(fā)票方面，由于“營改增”采用銷項減去進項的一般計稅方法，需要抵扣進項稅額，因此，企業(yè)需要考慮進項稅發(fā)票取得的可能性和必要性，重新審核采購合同相關條款，明確稅款負擔、發(fā)票開具具體要求等事項，細化采購、財務等各崗位在發(fā)票管理方面的責任，建立完善發(fā)票接收、跟蹤抵扣制度，保證在發(fā)票開具后及時送交財務部門，確保能夠開具后180 天內(nèi)進行認證，從而進行抵扣，避免逾期不能抵扣造成不必要的損失。“營改增”后，他的物流公司較以前稅負增長大約三成。他的公司年營業(yè)收入1000多萬元，“營改增”后每年將多繳稅20多萬元。目前，公司只對零散客戶試探性提價5%，但對占業(yè)務量相當大比例的老客戶卻不知該如何辦，擔心提價后造成客戶流失，現(xiàn)在他正觀望業(yè)界其他經(jīng)營者的動作，“如果行業(yè)未普遍提價，我也不敢率先提價”。而稅負增加在物流企業(yè)中反映得特別突出。（注：上述計算基于試點前的存量資產(chǎn)不能抵扣；試點后物流企業(yè)新購進固定資產(chǎn)可以抵扣，其增值稅稅負增加率將會下降。同時，實施“營改增”后，物流企業(yè)做好“5個規(guī)劃”也是非常重要的。從國際發(fā)展趨勢看，增值稅是未來發(fā)展的趨勢，目前絕大多數(shù)國家已全面實施增值稅。”何磊稱，由于存量資產(chǎn)不能抵扣，加之路橋費等成本不能抵扣，“營改增”初期，物流企業(yè)一般納稅人稅負會有短暫“陣痛”，但是隨著時間推移物流企業(yè)享受到的利好將會越來越明顯?！娟P鍵詞】“營改增” ；建筑企業(yè) ； 稅負增加 ； 應對策略一、建筑業(yè)實施“營改增”的現(xiàn)實困境“營改增”的必要性較營業(yè)稅而言，增值稅最大特點在于“道道課征，稅不重征”。二、“營改增”后建筑業(yè)稅負增加的緣由根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的增值稅額等于銷售環(huán)節(jié)的銷項稅減去生產(chǎn)環(huán)節(jié)的進項稅，這是避免企業(yè)重復征稅的核心要點。然而，就老牌企業(yè)而言，其正常生產(chǎn)施工所必需的機器設備普遍已配置齊全，固定資產(chǎn)均在稅改前購置，建筑施工企業(yè)購置固定資產(chǎn)的花費更是巨大，且使用年限較長。業(yè)內(nèi)專業(yè)人士表明，11%的增值稅稅率是在十分理想的假設條件下計算出的，眾多企業(yè)高層也表示建筑業(yè)屬微利行業(yè)，根本無法承受如此沉重的增值稅稅率。例如，規(guī)定生產(chǎn)用的機器設備等固定資產(chǎn)按照折舊程度的多少，給予不同程度的進項稅額抵扣；再如，在不造成重大影響的情況下，允許部分企業(yè)更改固定資產(chǎn)的計提折舊的方式，允許其加速折舊，并給予企業(yè)充足的“過渡期”。這樣做既保證了國家的稅收，又解決了稅改帶來的稅負增加問題。例如，在具體操作時，包清工和甲供材等業(yè)務不能和公司正常的經(jīng)營業(yè)務混淆并計算，可用簡易辦法按3%計算繳納；可抵扣的進項稅不僅局限于水泥、石灰、運輸費等，施工設備的維修及保養(yǎng)費，水電、辦公用品等都可以進行抵扣；新政策規(guī)定，今年4月底之前的項目按簡易辦法的3%計算繳納增值稅，不用擔心未完工項目娶不到進項抵扣問題；且本年5月1日后，購置不動產(chǎn)的進項稅額可分兩年抵扣，企業(yè)運用好這項政策將極大降低稅負。一是我國的建筑企業(yè)的盈利方式十分單一，大多僅限于施工，對此，我們可效仿國際優(yōu)秀的建筑企業(yè)實行“一條龍”式的服務，即從設計到采購再到施工一手包辦，多元化經(jīng)營。三、推動“營改增”的應對策略，促進進項稅票的取得施工方宜選取能開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人作為合作伙伴，并針對扣減稅率進行考察，完善并解決進項稅額相關抵扣問題，以免企業(yè)增值稅無法抵扣。據(jù)專家測算，業(yè)內(nèi)普遍人工成本約占工程總成本的30%，然而，目前的稅法規(guī)定人工成本不能取得進項稅，且隨著物價攀升，該項成本正逐年上升。這一部分材料提供的合同和發(fā)票存在主體不一致的現(xiàn)象，即材料由甲方購買，施工企業(yè)無法取得進項稅票。因此，將我國現(xiàn)行建筑行3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，本是國家基于減輕企業(yè)稅負，優(yōu)化我國經(jīng)濟結(jié)構而進行的一項開創(chuàng)性的稅制改革。（備注：業(yè)內(nèi)專家測算，可抵扣的進項稅額必須占到銷項稅額60%左右時，才能與原3%的營業(yè)稅負持平或下降?！澳壳?，增值稅抵扣鏈還不完善，是造成稅制改革中一些企業(yè)稅負壓力增大的主要原因。成都市物流辦主任陳仲維認為，不少物流企業(yè)內(nèi)部管理太粗放，企業(yè)內(nèi)控不完善，很多環(huán)節(jié)沒有明確的合同和管理方式，導致進項稅難以抵扣，這也是造成物流企業(yè)稅負增加的一個原因。根據(jù)國家稅務局對增值稅一般納稅人認定的規(guī)定，以不含稅計算的應稅服務年銷售額滿500萬元的，將被認定為一般納稅人。”成都中聯(lián)智信和稅務師事務所有限公司技術總監(jiān)周曉魯根據(jù)行業(yè)平均數(shù)據(jù)，舉例計算了物流業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人“營改增”的稅負變化。調(diào)查中，記者發(fā)現(xiàn)，由于增加的物流成本分攤到終端消費品的費用非常少，所以目前尚未影響到終端消費品價格的連動。”李卓恒稱，“營改增”稅收改革可以避免重復征稅，其改革方向?qū)ζ髽I(yè)是利好的，但是物流企業(yè)