【正文】 何磊稱，由于存量資產(chǎn)不能抵扣，加之路橋費等成本不能抵扣，“營改增”初期，物流企業(yè)一般納稅人稅負(fù)會有短暫“陣痛”，但是隨著時間推移物流企業(yè)享受到的利好將會越來越明顯。從長遠(yuǎn)來看，“營改增”有利于成都物流企業(yè)朝專業(yè)化、大型化發(fā)展，促進(jìn)物流企業(yè)做大做強。（備注：業(yè)內(nèi)專家測算，可抵扣的進(jìn)項稅額必須占到銷項稅額60%左右時，才能與原3%的營業(yè)稅負(fù)持平或下降。據(jù)悉，就一般納稅人運輸企業(yè)整個成本構(gòu)成來說，燃油費占35%、路橋費及罰款35%、人力成本25%、修理費5%。張龍發(fā)介紹，這次營改增可以抵扣的燃油費和修理費等費用在總成本中所占比重只有40%左右，這直接導(dǎo)致物流業(yè)稅負(fù)增加。）第五篇：建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)增加原因分析及應(yīng)對策略建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)增加原因分析及應(yīng)對策略【摘 要】經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點，建筑業(yè)將正式納入試點范圍，其目的在于改變以往重復(fù)征收的現(xiàn)狀，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。然而，調(diào)研結(jié)果顯示，建筑業(yè)“營改增”后實際稅收卻顯著增長。本文試通過分析研究建筑業(yè)稅負(fù)增加的原因，針對性地給出推動“營改增”的應(yīng)對策略?！娟P(guān)鍵詞】“營改增” ；建筑企業(yè) ； 稅負(fù)增加 ； 應(yīng)對策略一、建筑業(yè)實施“營改增”的現(xiàn)實困境“營改增”的必要性較營業(yè)稅而言，增值稅最大特點在于“道道課征，稅不重征”。由于我國長期出現(xiàn)營業(yè)稅與增值稅并存的情況，重復(fù)征稅的問題嚴(yán)重，不能更好地體現(xiàn)稅收公平性，促進(jìn)社會專業(yè)化分工，且像建筑業(yè)這樣專業(yè)化分工細(xì)致的行業(yè)，該問題更是不利其長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，將我國現(xiàn)行建筑行3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，本是國家基于減輕企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)而進(jìn)行的一項開創(chuàng)性的稅制改革。此舉不但能極大避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，規(guī)范企業(yè)行為，減少偷稅漏稅行為的發(fā)，更有利于企業(yè)的長足發(fā)展和國家稅收制度的完善。“營改增”面臨的困境早在2013年初，由住建部組織、中國會計學(xué)會參與的一項調(diào)研結(jié)果顯示，以既定建筑業(yè)11%的稅率進(jìn)行測算，85%以上的企業(yè)稅負(fù)增加，甚至稅負(fù)增加的幅度達(dá)到90%。2014年末，中國鐵建內(nèi)部進(jìn)行了一項關(guān)于“營改增”模擬實驗，實驗結(jié)果顯示稅負(fù)普遍都會增加一倍以上。以南通市第四建筑集團(tuán)公司為例，稅改前，營業(yè)稅稅率為3%，稅改后，，%。由此可見，“營改增”的理論測算是在非常理想的假設(shè)下進(jìn)行的，即：假設(shè)與建筑行業(yè)密切相關(guān)的上下游行業(yè)乃至全社會各行各業(yè)均已實行了增值稅，我國的稅制已趨于完整，且建筑施工企業(yè)用的施工材料、機器設(shè)備等均能取得進(jìn)項稅發(fā)票；在進(jìn)項稅稅率方面，假設(shè)只有一般納稅人，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法等，而由于建筑業(yè)涵蓋的工程作業(yè)項目內(nèi)容繁多且與其他行業(yè)的密切關(guān)系，這些假設(shè)明顯是脫離實際的。二、“營改增”后建筑業(yè)稅負(fù)增加的緣由根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的增值稅額等于銷售環(huán)節(jié)的銷項稅減去生產(chǎn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅，這是避免企業(yè)重復(fù)征稅的核心要點。而在現(xiàn)實生活中，建筑企業(yè)在經(jīng)營中有大量的甲方供應(yīng)的原材料，如鋼鐵、水泥等。這一部分材料提供的合同和發(fā)票存在主體不一致的現(xiàn)象，即材料由甲方購買，施工企業(yè)無法取得進(jìn)項稅票。此外，建筑施工企業(yè)承建的工程項目廣泛且分散，受自然環(huán)境和人文環(huán)境的影響較大。有些工程項目在一些極為偏僻的地區(qū)，如磚瓦、砂石等地方料以及小五金等零星材料，只能從個體戶或農(nóng)民手中購買，這類供應(yīng)商往往無法開具增值稅專用發(fā)票。由此可見，進(jìn)項稅票的難以取得，是企業(yè)的稅負(fù)增加的重要因素。建筑企業(yè)的存量固定資產(chǎn)是指以前購進(jìn)用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)。按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，建筑企業(yè)稅改后購置的固定資產(chǎn)憑增值稅專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項稅額，這對于“營改增”后新辦企業(yè)來說無疑是一件好事。然而，就老牌企業(yè)而言，其正常生產(chǎn)施工所必需的機器設(shè)備普遍已配置齊全，固定資產(chǎn)均在稅改前購置，建筑施工企業(yè)購置固定資產(chǎn)的花費更是巨大，且使用年限較長。稅制改革后，這些存量固定資產(chǎn)會逐步結(jié)轉(zhuǎn)為成本，不允許抵扣進(jìn)項稅，導(dǎo)致企業(yè)只承擔(dān)銷項稅額，這種不匹配現(xiàn)象變相的使企業(yè)稅負(fù)增加，間接造成新老企業(yè)間的不平等競爭。據(jù)專家測算，業(yè)內(nèi)普遍人工成本約占工程總成本的30%，然而，目前的稅法規(guī)定人工成本不能取得進(jìn)項稅，且隨著物價攀升，該項成本正逐年上升。對于資金雄厚、實力強大的企業(yè)來說，其管理精細(xì)，資本化程度高，先進(jìn)的設(shè)備可替代人工高質(zhì)高效的完成作業(yè)，“營改增”對其帶來的有利影響大于不利影響。但是就我國目前情勢而言，更多是資本化程度較低的企業(yè)。這些企業(yè)不同程度上存在一些管理漏洞，且其機器設(shè)備陳舊、技術(shù)落后、效率低下，大部分工作對勞動力的依賴程度較高。面對勞動力成本的不斷上漲和人工成本無法抵扣的雙重壓力，“營改增”后企業(yè)稅負(fù)必然會大幅度增加。自建筑業(yè)“營改增”試點實施以來，預(yù)期效果并不如其他行業(yè)那樣好，究其緣由，本文認(rèn)為政策規(guī)定11%的增值稅稅率顯得過高。業(yè)內(nèi)專業(yè)人士表明，11%的增值稅稅率是在十分理想的假設(shè)條件下計算出的，眾多企業(yè)高層也表示建筑業(yè)屬微利行業(yè)，根本無法承受如此沉重的增值稅稅率。這顯然不是建筑企業(yè)加強監(jiān)管及調(diào)整計價和結(jié)算方式能夠解決的。三、推動“營改增”的應(yīng)對策略，促進(jìn)進(jìn)項稅票的取得施工方宜選取能開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人作為合作伙伴，并針對扣減稅率進(jìn)行考察，完善并解決進(jìn)項稅額相關(guān)抵扣問題，以免企業(yè)增值稅無法抵扣。在某些特殊情況下，無法避免個人交易時，應(yīng)事先與供應(yīng)商簽訂合同，按照簡易征稅辦法計算稅額，事后向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申請代開增值稅專用發(fā)票，即可避免缺失進(jìn)項稅票帶來的損失。同時，建筑企業(yè)在簽訂項目合約時，應(yīng)該統(tǒng)一以企業(yè)名稱簽訂，并保證購買方名稱與企業(yè)全稱一致。企業(yè)必須精細(xì)化管理，一方面及時查找不能開具進(jìn)項稅發(fā)票的主要原因；另一方面對增值稅專用發(fā)票的開具、作廢、認(rèn)證等環(huán)節(jié)擬定嚴(yán)格的制度章程，尤其是避免丟失、損毀進(jìn)項抵扣增值稅憑證，導(dǎo)致不必要的損失。，更新營利模式新形式下，企業(yè)應(yīng)關(guān)注“營改增”的動態(tài)，保證存量資產(chǎn)的進(jìn)項稅額得以抵扣，在形勢不明朗的情況下可暫緩設(shè)備購進(jìn)，以租代買。相關(guān)部門也應(yīng)該盡快完善稅改后的相關(guān)規(guī)定，出臺扶持老牌建筑企業(yè)的政策。例如，規(guī)定生產(chǎn)用的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)按照折舊程度的多少，給予不同程度的進(jìn)項稅額抵扣；再如，在不造成重大影響的情況下，允許部分企業(yè)更改固定資產(chǎn)的計提折舊的方式，允許其加速折舊，并給予企業(yè)充足的“過渡期”。同時，建筑企業(yè)必須優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)。一是我國的建筑企業(yè)的盈利方式十分單一，大多僅限于施工，對此，我們可效仿國際優(yōu)秀的建筑企業(yè)實行“一條龍”式的服務(wù)，即從設(shè)計到采購再到施工一手包辦，多元化經(jīng)營。二是控制人工成本，建筑施工企業(yè)可以通過引進(jìn)新的機械設(shè)備，調(diào)整成本結(jié)構(gòu)中人工成本的份額，加強對人工作業(yè)的管理精細(xì)度。這不僅有利于企業(yè)提高機械化水平，擴大生產(chǎn)規(guī)模，同時，提升了人工成本的使用效率，迫使企業(yè)由勞動密集型向資本密集型轉(zhuǎn)變。（1）政府應(yīng)降低建筑業(yè)增值稅稅率中國建設(shè)會計學(xué)會表示，建筑業(yè)的顯著特征是勞動密集、微利且競爭激烈，稅改應(yīng)符合其生產(chǎn)特點，在全國全行業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行。住建部根據(jù)該協(xié)會的調(diào)研測算結(jié)果，建議將營改增試點稅率降低至6%。在稅制改革的試行階段，鑒于“營改增”已造成建筑企業(yè)的稅負(fù)不減反增，則應(yīng)暫時對全國建筑施工企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人征稅。這樣做既保證了國家的稅收，又解決了稅改帶來的稅負(fù)增加問題。（2）企業(yè)應(yīng)充分了解“營改增”的最新政策面對稅改的大潮，建筑企業(yè)首要任務(wù)是時刻關(guān)注“營改增”的動向，積極學(xué)習(xí)國家給予的各種政策，知己知彼，方可百戰(zhàn)不殆。例如，在具體操作時，包清工和甲供材等業(yè)務(wù)不能和公司正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)混淆并計算，可用簡易辦法按3%計算繳納；可抵扣的進(jìn)項稅不僅局限于水泥、石灰、運輸費等，施工設(shè)備的維修及保養(yǎng)費，水電、辦公用品等都可以進(jìn)行抵扣；新政策規(guī)定，今年4月底之前的項目按簡易辦法的3%計算繳納增值稅，不用擔(dān)心未完工項目娶不到進(jìn)項抵扣問題；且本年5月1日后，購置不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額可分兩年抵扣，企業(yè)運用好這項政策將極大降低稅負(fù)。隨著營改增各項政策的落實，企業(yè)應(yīng)加快資產(chǎn)的更新?lián)Q代工作，國家稅務(wù)機關(guān)也將強化對增值稅專用發(fā)票管理及征收工作，增值稅鏈條勢必將更加運轉(zhuǎn)順暢，建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)增加的問題定將得到合理的解決。參考文獻(xiàn)：[1][J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2015，（03）：9192.[2]：建筑行業(yè)企業(yè)的機遇與挑戰(zhàn)[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2015，（04）：152154.[3][J].法制與經(jīng)濟（下旬刊），2014，（01）：：姜楠（1989―），女，重慶人，碩士、助教，研究方向：財務(wù)會計，經(jīng)濟法。