【正文】 價(jià)的工程收入，必須扣除11％ 的增值稅銷項(xiàng)稅額后再將差額列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目等。另外財(cái)務(wù)人員在增值稅相關(guān)專用發(fā)票開(kāi)具認(rèn)證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)上也要熟悉。三、結(jié)束語(yǔ)施工企業(yè)“營(yíng)改增”是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)管理人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對(duì)，按照相關(guān)政策變化及時(shí)有效的進(jìn)行調(diào)整，最大程度地消除營(yíng)改增帶來(lái)的不利影響，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第五篇：“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略摘要：從2016年5月1日起，包括金融業(yè)在內(nèi)所有服務(wù)業(yè)都將全面實(shí)施營(yíng)改增改革，這對(duì)金融企業(yè)來(lái)說(shuō)既充滿了未知的風(fēng)險(xiǎn)，也提供了極大的機(jī)遇。本文分析了營(yíng)改增對(duì)金融企業(yè)稅負(fù)、會(huì)計(jì)處理、發(fā)票管理以及盈利狀況產(chǎn)生的影響，并從重視進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作，加強(qiáng)專用發(fā)票管理，進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)財(cái)務(wù)人員營(yíng)改增專項(xiàng)知識(shí)培訓(xùn)四個(gè)方面提出了應(yīng)對(duì)措施。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 金融企業(yè) 稅負(fù)影響 發(fā)票管理一、金融企業(yè)“營(yíng)改增”概況（一）“營(yíng)改增”前金融企業(yè)征稅狀況國(guó)務(wù)院1984年頒布《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例（草案）》，規(guī)定金融企事業(yè)單位法定營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，后幾經(jīng)變遷對(duì)金融企業(yè)都是征收營(yíng)業(yè)稅。1994年國(guó)家稅制改革，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》對(duì)金融企業(yè)新增了一些優(yōu)惠政策，并進(jìn)一步減少了金融企業(yè)的征稅范圍。國(guó)務(wù)院1997年頒布《關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》，把金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率提高至8%。為減輕金融企業(yè)稅負(fù)，自2001年起在8%稅率的基礎(chǔ)上，每年降低1%，到2003年恢復(fù)至5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。為簡(jiǎn)化稅制，2009年國(guó)家對(duì)營(yíng)業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則進(jìn)行修訂，平衡了境內(nèi)外資金投資金融事業(yè)的稅負(fù)差距，金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅也得以完善和固定下來(lái)。金融企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅多是以營(yíng)業(yè)額全額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，雖然一定程度上方便了金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征繳，但也造成了金融企業(yè)較高的稅收負(fù)擔(dān)，這對(duì)金融企業(yè)的做大做強(qiáng)和參與世界競(jìng)爭(zhēng)是不利的。營(yíng)改增前金融企業(yè)既要按照營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，其繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額又不能抵扣，同時(shí)金融企業(yè)在收取下游企業(yè)利息費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)用和結(jié)算等費(fèi)用時(shí)因不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，也加劇了下游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和稅收負(fù)擔(dān)，增值稅的抵扣鏈條在金融企業(yè)處被打斷。開(kāi)始于2012年上海交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增改革試點(diǎn)，發(fā)展到2016年5月1日包括金融業(yè)在內(nèi)的全部服務(wù)業(yè)將全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，這對(duì)金融企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇但也是重大挑戰(zhàn)。（二）金融企業(yè)“營(yíng)改增”面臨的問(wèn)題國(guó)外一些國(guó)家對(duì)金融企業(yè)多采取免稅法征收增值稅，但考慮到金融業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展地位，對(duì)金融企業(yè)免征增值稅確實(shí)沒(méi)有財(cái)力也不現(xiàn)實(shí)，實(shí)際中對(duì)金融企業(yè)按6%的稅率進(jìn)行計(jì)征。但金融企業(yè)營(yíng)改增也面臨著一些問(wèn)題，首先是金融企業(yè)納稅人組復(fù)雜，金融企業(yè)除了大家廣為接觸的銀行和保險(xiǎn)公司以外，還包括基金公司、證券公司、擔(dān)保公司和小額貸款公司等。其次，金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，包括各種貸款、金融經(jīng)紀(jì)和金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，以及代理和委托、咨詢等中間業(yè)務(wù)，而不同的金融企業(yè)納稅主體又有不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，這都加劇了金融企業(yè)營(yíng)改增的難度。最后，如前文所言，國(guó)外對(duì)金融企業(yè)增值稅多采用免稅法，所以，從國(guó)際范圍看對(duì)金融企業(yè)征收增值稅缺乏成功的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)。二、“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)的影響分析（一）“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)稅負(fù)的影響李克強(qiáng)總理多次強(qiáng)調(diào)營(yíng)改增的目的就是降低企業(yè)稅負(fù)，但政策實(shí)施后效果卻需要我們理性的進(jìn)行具體分析，針對(duì)每個(gè)行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不同，營(yíng)改增后各個(gè)行業(yè)的稅負(fù)情況也會(huì)有所差異。金融企業(yè)營(yíng)改增后按照6%的征收率征收增值稅，所購(gòu)進(jìn)的各項(xiàng)設(shè)備和貨物發(fā)生的增值稅不再計(jì)入成本，而是可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣就降低了企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。但是相比作為價(jià)內(nèi)稅且計(jì)入利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)稅，增值稅不計(jì)入利潤(rùn)表，從而增加了所得稅費(fèi)用支出。所以每個(gè)金融企業(yè)營(yíng)改增后的稅收負(fù)擔(dān)，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際具體進(jìn)行分析。整體而言，在營(yíng)改增初期，金融企業(yè)由于還沒(méi)有建立完善的增值稅抵扣鏈條，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所上升。但隨著營(yíng)改增的深入進(jìn)行，由于增值稅是可以環(huán)環(huán)抵扣的價(jià)外稅，營(yíng)改增還是會(huì)保持降低金融企業(yè)稅負(fù)的趨勢(shì)。（二）“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響金融企業(yè)營(yíng)改增后其賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)列報(bào)以及納稅申報(bào)都將發(fā)生變化，稅收繳納地點(diǎn)也將由地稅局轉(zhuǎn)為當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局。營(yíng)改增后金融企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品和勞務(wù)所發(fā)生的增值稅，不用再計(jì)入產(chǎn)品成本和費(fèi)用中，可以直接通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”進(jìn)行歸集核算，并在一定期限內(nèi)對(duì)本期進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，通過(guò)認(rèn)證的發(fā)票可以按照購(gòu)進(jìn)抵扣法從銷項(xiàng)稅額中扣除，按照銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額對(duì)企業(yè)發(fā)生的增值稅進(jìn)行申報(bào)納稅，期末也是在資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)本期尚未繳納的增值稅進(jìn)行列報(bào)。（三）“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)發(fā)票管理的影響增值稅專用發(fā)票由于其“專用”性，所以其管理也有別于普通發(fā)票，金融企業(yè)營(yíng)改增后對(duì)其發(fā)票管理提出了更高的要求。增值稅專用發(fā)票一式三聯(lián)，分別是發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)，只有金融企業(yè)一般納稅人才有資格開(kāi)具專用發(fā)票，金融企業(yè)小規(guī)模納稅人需要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。金融企業(yè)在辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)后，初次領(lǐng)取專用發(fā)票需經(jīng)過(guò)“最高開(kāi)票限額行政許可發(fā)票資格核定稅控系統(tǒng)專用設(shè)備發(fā)行核發(fā)發(fā)票領(lǐng)用薄領(lǐng)用發(fā)票”程序才能領(lǐng)取。此外根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（四）“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)盈利的影響企業(yè)利潤(rùn)為當(dāng)期收入扣除當(dāng)期成本和費(fèi)用后的剩余。營(yíng)業(yè)稅在企業(yè)利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目列示，是企業(yè)利潤(rùn)的扣除項(xiàng)，可以看作企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支。而增值稅屬于價(jià)外流轉(zhuǎn)稅，只在資產(chǎn)負(fù)債表列示尚未繳納的部分，是不在企業(yè)利潤(rùn)表中進(jìn)行列示的。營(yíng)改增前，金融企業(yè)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也直接進(jìn)入到資產(chǎn)價(jià)格和產(chǎn)品成本中，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。從這幾個(gè)方面來(lái)看，營(yíng)改增后，在具體業(yè)務(wù)規(guī)模、收入等指標(biāo)不變的情況下，金融企業(yè)的利潤(rùn)總額將會(huì)有所提高。同時(shí)營(yíng)改增后由于購(gòu)入設(shè)備和資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，鼓勵(lì)金融企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行投資，將提高企業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力。三、金融企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的具體策略（一）重視當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作的開(kāi)展增值稅和營(yíng)業(yè)稅最大的區(qū)別，就是其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，如果金融企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作沒(méi)有做好，那營(yíng)改增對(duì)于金融企業(yè)帶來(lái)的益處將大打折扣。首先，金融企業(yè)應(yīng)取得合法和合規(guī)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，并對(duì)專用發(fā)票列示項(xiàng)目嚴(yán)格審核，拒絕領(lǐng)受不合規(guī)發(fā)票流入企業(yè)。其次，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，只有通過(guò)認(rèn)證的專用發(fā)票才能在次月進(jìn)行抵扣。最后，對(duì)于特殊規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)充分學(xué)習(xí)營(yíng)改增政策內(nèi)涵，嚴(yán)格按規(guī)定操作。如根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)在全面營(yíng)改增后取得固定資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額第一年只能抵扣總額的60%，第二年抵扣40%，即分2年從銷項(xiàng)稅額中全部抵扣。（二）加強(qiáng)企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理金融企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)、開(kāi)具和退票。如需要了解銷售折扣和銷售折讓情況下如何開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具紅字發(fā)票需要哪些手續(xù)等。獲取了可抵扣的扣稅憑證，應(yīng)在開(kāi)票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在通過(guò)認(rèn)證后的次月進(jìn)行申報(bào)抵扣，逾期未申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額將不能進(jìn)行抵扣。因此，金融企業(yè)營(yíng)改增后，專業(yè)發(fā)票的管理關(guān)乎到企業(yè)的切身利益，金融企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅法規(guī)定制定本企業(yè)發(fā)票管理制度，并指派專門稅務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專項(xiàng)管理，制定發(fā)票使用臺(tái)賬，詳細(xì)登記發(fā)票的購(gòu)進(jìn)、使用、作廢和留存狀況，防止專用發(fā)票的漏開(kāi)、虛開(kāi)現(xiàn)象的發(fā)生。（三）做好營(yíng)改增稅收籌劃工作金融企業(yè)營(yíng)改增過(guò)程中的可以通過(guò)以下措施進(jìn)行稅收籌劃：首先，金融企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)狀況選擇認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，金融企業(yè)如果上游合作單位都是一般納稅人，可以獲取增值稅專用發(fā)票，一般選擇認(rèn)定為一般納稅人。其次，金融企業(yè)要合理利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，如根據(jù)規(guī)定金融企業(yè)對(duì)農(nóng)戶10萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的貸款、國(guó)家助學(xué)貸款、國(guó)債地方政府債以及人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款免征增值稅，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平所收取的利息同樣免征增值稅。最后，金融企業(yè)稅收籌劃過(guò)程要降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，避免違規(guī)避稅和逃稅。（四）對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行營(yíng)改增專項(xiàng)培訓(xùn)金融企業(yè)營(yíng)改增后的會(huì)計(jì)處理和稅收申報(bào)繳納，都是在企業(yè)財(cái)務(wù)人員的操作下完成的。為了適應(yīng)增值稅發(fā)票開(kāi)具、稅額計(jì)算、納稅申報(bào)等相關(guān)業(yè)務(wù)，有必要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行營(yíng)改增知識(shí)專項(xiàng)培訓(xùn)。一方面，可以完善企業(yè)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)；另一方面，也減少了財(cái)務(wù)人員在營(yíng)改增業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的操作風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使財(cái)務(wù)人員全面認(rèn)識(shí)金融業(yè)營(yíng)改增。參考文獻(xiàn)：[1]章俐.“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)實(shí)務(wù)操作方面的影響[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015年第10期[2]“營(yíng)改增”的目的性實(shí)現(xiàn)考量[J].稅務(wù)研究，2014年第10期[3]楊斌，林信達(dá)，“營(yíng)改增”路徑的現(xiàn)實(shí)選擇[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2015年第6期