【正文】 交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額（發(fā)票上所含的稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款②企業(yè)接受非試點(diǎn)納稅人的普通發(fā)票時(shí)：會(huì)計(jì)處理同上。面對(duì)這場(chǎng)重大變革，各行各業(yè)都積極應(yīng)對(duì)。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增、建筑施工企業(yè)、影響【文章編號(hào)】16276868（2016）05002103財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2016年3月23日發(fā)布了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及四個(gè)附件，至此，從2012年開始試點(diǎn)的“營(yíng)改增”全面走上舞臺(tái)，融入到各行各業(yè)中，并將對(duì)各行各業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。本文從以下幾個(gè)方面梳理全面“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)受到了哪些影響，如何應(yīng)對(duì)。（Strengths），“營(yíng)改增”可以解決工程分包過(guò)程和設(shè)備安裝業(yè)務(wù)中存在的重復(fù)征稅的現(xiàn)象。建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)的投標(biāo)方式為多單位聯(lián)合投標(biāo)，以提升投標(biāo)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，在中標(biāo)后由多個(gè)單位分包該項(xiàng)工程。企業(yè)每進(jìn)行一次分包都需要按照全額收入作為基數(shù)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，從而造成了聯(lián)合單位或集團(tuán)公司出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，阻礙了市場(chǎng)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大。增值稅是價(jià)外稅，即價(jià)和稅分開核算，增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑施工企業(yè)可以盡量積累更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，使得營(yíng)改增政策能夠減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)自身的發(fā)展。此外，“營(yíng)改增”后，增值稅率提高為11%，企業(yè)若想充分獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣的機(jī)會(huì)，必然要加強(qiáng)稅務(wù)管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。相較于營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅的計(jì)征更為復(fù)雜、管控更為嚴(yán)格，要求企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管理?！盃I(yíng)改增”后，誰(shuí)能獲得更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，誰(shuí)就占有更大優(yōu)勢(shì)，因此材料采購(gòu)就成為利益必爭(zhēng)之地。實(shí)際上，建筑施工企業(yè)即便購(gòu)買了沙子、水泥、石子等材料，也大多從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)入，甚至從附近村民處購(gòu)入，這些材料都不能取得增值稅專用發(fā)票，從而無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。也可以借機(jī)淘汰一部分低效率的、陳舊的機(jī)器設(shè)備，購(gòu)置一些先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。由于現(xiàn)實(shí)中，建設(shè)單位支付工程價(jià)款經(jīng)常滯后，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)不僅要墊付項(xiàng)目資金，還要墊付部分稅金，會(huì)對(duì)企業(yè)的凈現(xiàn)金流量造成影響。總之，全面推行“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，積極應(yīng)對(duì)新政策、深化企業(yè)改革，建企大有可為。增值稅征管嚴(yán)格，以票控稅，對(duì)跨法人每一個(gè)增值環(huán)節(jié)均嚴(yán)格征收增值稅，如此多重的管理層級(jí)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而使稅務(wù)管理難度和工作量增加，加大了稅務(wù)管理難度及成本。在管理上，需改變重施工生產(chǎn)管理，輕設(shè)計(jì)、研發(fā)、服務(wù)的現(xiàn)狀，大力增強(qiáng)企業(yè)的設(shè)計(jì)、研發(fā)、服務(wù)等專業(yè)能力，實(shí)行專業(yè)化管理。總之，扁平化可成為未來(lái)的建筑施工企業(yè)的組織架構(gòu)的發(fā)展趨勢(shì)。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全額征稅，而增值稅是價(jià)外稅，差額征稅，“營(yíng)改增”顛覆了原來(lái)建筑產(chǎn)品造價(jià)的構(gòu)成，其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式和計(jì)稅依據(jù)都發(fā)生了變化，因此工程計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、造價(jià)信息等都會(huì)發(fā)生深刻的變革?！锻ㄖ分兄赋觯汗こ淘靸r(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)（1+11%）。雖然《通知》中給出了調(diào)整的辦法，但是因稅率不同、可抵扣規(guī)則不同，定價(jià)、組價(jià)、計(jì)價(jià)和報(bào)價(jià)就變得異常的繁瑣。一旦計(jì)價(jià)體系發(fā)生變化，那么，建設(shè)單位在編制設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算時(shí)也會(huì)發(fā)生變化，對(duì)外發(fā)布的招標(biāo)文件也會(huì)隨之變化，這種變化使得施工企業(yè)的投標(biāo)工作變得更加復(fù)雜。在目前尚無(wú)修訂后的定額的情況下，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測(cè)算成果進(jìn)行報(bào)價(jià)，測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅的比例，計(jì)算不含稅造價(jià)，估算應(yīng)交增值稅金額，測(cè)算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內(nèi)容將直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)及稅款交納。因此，簽訂合同時(shí)要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評(píng)定報(bào)價(jià)的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。銷項(xiàng)稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等而發(fā)生，進(jìn)項(xiàng)稅額因施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、服務(wù)等而發(fā)生。增值稅稅率相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對(duì)方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，服務(wù)提供方或者無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重，最高會(huì)面臨無(wú)期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。，推行集中采購(gòu)集中采購(gòu)方式是由管理單位對(duì)下屬各項(xiàng)目部所用的一些主要材料、輔料等進(jìn)行集中的招標(biāo)或是詢價(jià)采購(gòu)，通過(guò)集中采購(gòu)方式一方面加強(qiáng)了物資方面的管理，另一方面也可以通過(guò)集中采購(gòu)獲得價(jià)格上的一些優(yōu)惠。從法律形式看，集中采購(gòu)又有“統(tǒng)談統(tǒng)簽”和“統(tǒng)談分簽”兩種模式。“統(tǒng)談統(tǒng)簽”模式下，由于管理單位在向各分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥材料的過(guò)程中需要開具增值稅專用發(fā)票，增加了相應(yīng)的管理職責(zé)及管理風(fēng)險(xiǎn)?！盃I(yíng)改增”以后，施工企業(yè)增值稅稅負(fù)普遍上升，為降低增值稅稅負(fù)企業(yè)必須在符合成本效益原則的前提下，盡可能多地獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，對(duì)于一些小輔料，大部分情況下無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，損失了部分進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，對(duì)于同一法人內(nèi)部的集中采購(gòu)，同城的情況下可以“統(tǒng)談統(tǒng)簽”，跨區(qū)域調(diào)撥的情況下，為避免引起稅務(wù)局征管的異議，最好采取“統(tǒng)談分簽”的模式。不含稅收入=11%進(jìn)項(xiàng)稅額率（進(jìn)項(xiàng)稅額247。進(jìn)項(xiàng)稅最高可取得17%的稅率，看起來(lái)企業(yè)的稅負(fù)降低了，但是，從短期來(lái)看，建筑施工企業(yè)很難取得所有的抵扣。此外，在“營(yíng)改增”前所購(gòu)置的設(shè)備、運(yùn)輸工具、原材料等，由于當(dāng)時(shí)沒有實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核算，因此無(wú)法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，造成嚴(yán)重的虛增增值額，從而增加了稅負(fù)。若想實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的下降，只有規(guī)范經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)管理，打通抵扣鏈條。假設(shè)某企業(yè)營(yíng)業(yè)收入11000萬(wàn)，成本10000萬(wàn)，其中：原材料55%，人工成35%，其他費(fèi)用10%。那么，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=11000*3%=330萬(wàn)，營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=110001000011000*3%*（1+10%）=637萬(wàn)，應(yīng)交增值稅=11000/（1+11%）*11%6500/（1+17%）*17%=，增值稅時(shí)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=11000/（1+11%）35006500/（1+17%）*10%=。從理論上看，企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)上升，但是，這是建立在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票較好的情況下，故對(duì)企業(yè)管理提出了高標(biāo)準(zhǔn)的要求，要求企業(yè)提升管理水平，精細(xì)化管理，從而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生積極影響，是否能提升企業(yè)的凈利潤(rùn)，需要企業(yè)建立充分的稅收制度，積極利用稅收政策，提升企業(yè)利潤(rùn)。5月1日“營(yíng)改增”全面鋪開后，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，原營(yíng)業(yè)稅納稅人按照增值稅的政策，認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，開具增值稅發(fā)票，發(fā)票開具方式也發(fā)生變化。顯然，“營(yíng)改增”企業(yè)即將需要使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版自行開具發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證和納稅申報(bào)。而增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種類型，專用發(fā)票僅限于一般納稅人使用，小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅普通發(fā)票，可以通過(guò)稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。建筑施工企業(yè)的客戶對(duì)象類型較多，有個(gè)人也有公司，因此，企業(yè)需要分析客戶構(gòu)成，測(cè)算各類型發(fā)票使用數(shù)量，為“營(yíng)改增”后的增值稅發(fā)票申請(qǐng)做好充分準(zhǔn)備。銷項(xiàng)稅發(fā)票方面，應(yīng)建立嚴(yán)格的發(fā)票開具流程，保證發(fā)票開具信息的完整、準(zhǔn)確，因退貨等原因造成的銷售額的減少，應(yīng)開具紅字增值稅發(fā)票。，提高財(cái)務(wù)管理水平營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)核算體系比較單一，從會(huì)計(jì)科目上看，只需要在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)置營(yíng)業(yè)稅科目，增值稅核算體系比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，故對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了比較高的要求，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅會(huì)計(jì)核算管理，合理設(shè)置財(cái)稅軟件，以適應(yīng)增值稅核算與納稅申報(bào)的要求。發(fā)票識(shí)別、認(rèn)證、納稅申報(bào)工作將集中在財(cái)務(wù)部門，與原營(yíng)業(yè)稅時(shí)期相比，增大財(cái)務(wù)部門的工作量，并且企業(yè)如果是在原有人員的基礎(chǔ)上做增值稅的工作，將會(huì)遇到比較大的困難，若是匯總納稅將對(duì)集團(tuán)公司總部稅務(wù)部門面臨考驗(yàn)。參考文獻(xiàn)[1]財(cái)政部、（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）.[2]（建辦標(biāo)[2016]4號(hào)）.[3][4][5]田志偉、胡怡建.“營(yíng)改增” 對(duì)各行業(yè)稅負(fù)影響的動(dòng)態(tài)分析―――基于CGE [6]鞏鑫.“營(yíng)改增”第四篇：營(yíng)改增”后的物流企業(yè) 如何應(yīng)對(duì)“稅改增”？營(yíng)改增”后的物流企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“稅改增”？跟其他物流企業(yè)老總一樣，李卓恒最近忙于“打望”——觀望業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)作，期盼稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)。然而，增加的稅負(fù)又不能貿(mào)然提高運(yùn)價(jià)轉(zhuǎn)嫁給客戶，尋求解決辦法是他最近一直在思索的。其中，上規(guī)模的物流企業(yè)由原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅改征11%的增值稅。稅收成本增加 是否提價(jià)還在觀望李卓恒說(shuō)，公司只對(duì)零散客戶試探性提價(jià)5%，但對(duì)老客戶卻不知該如何辦，擔(dān)心提價(jià)后造成客戶流失，現(xiàn)在正觀望其他經(jīng)營(yíng)者