【正文】 ，融資租賃公司的的實(shí)際稅負(fù)能與原來持平就不錯了。試點(diǎn)納稅人從全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。（3）支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動。第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法第三十條 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。3．計(jì)稅依據(jù)。在保證增值稅規(guī)范運(yùn)行的前提下，根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。根據(jù)規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)的原則，通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。”大華久益華瑞（北京）稅務(wù)師事務(wù)所董事長吳麗光說?！霸鲋刀惖恼魇赵砼c營業(yè)稅完全不同，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要付出大量的努力。如果老項(xiàng)目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡易計(jì)稅方法；如果老項(xiàng)目的支出大多尚未完成，可根據(jù)項(xiàng)目的具體情況核算后作出選擇。建議企業(yè)在改造財(cái)務(wù)管理、登記一般納稅人資格、購置稅控設(shè)備、申領(lǐng)增值稅發(fā)票的同時，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等五個方面做好準(zhǔn)備。在抵扣時間有嚴(yán)格要求的增值稅模式下，這種粗放的管理方式也會使得企業(yè)失去抵扣資格。從計(jì)算結(jié)果看，對于材料成本較高的建筑企業(yè)而言，改征增值稅確實(shí)減輕了稅負(fù)，但這只是理想狀態(tài)。關(guān)鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣專用發(fā)票。（1+17%）17%］，［10000247。另外，36號文對于簡易計(jì)稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。關(guān)鍵詞4：預(yù)收款納稅義務(wù)時間對于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時間，同原營業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預(yù)收款的當(dāng)天?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！鄙綎|百丞稅務(wù)服務(wù)股份有限公司總經(jīng)理董華說。36號文指《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復(fù)雜。對于建筑企業(yè)而言，在工程開始階段，會收到部分工程預(yù)收款，而建筑材料等進(jìn)項(xiàng)稅的取得卻未必及時，這樣就會因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況。但36號文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。也就是說，納稅人也可以選擇一般計(jì)稅方法，但對于選擇一般計(jì)稅方法，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的節(jié)點(diǎn)未作進(jìn)一步說明，將來應(yīng)該對此問題出臺更明確的規(guī)定，否則稅企勢必產(chǎn)生較大分歧。（1+11%）11%］，（－），建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降?！钡谌谌珖悇?wù)領(lǐng)軍人才、安徽省地稅局直屬局副局長李珺告訴記者。前提是建材市場票據(jù)管理規(guī)范，建筑企業(yè)能及時獲得合格增值稅專用發(fā)票。李珺告訴記者，由于建筑業(yè)市場高度開放，進(jìn)入門檻較低，低價中標(biāo)等惡性競爭現(xiàn)象普遍，行業(yè)平均毛利率不足5%。第一，詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項(xiàng)目，盡量做到應(yīng)抵盡抵。第四，注意納稅地點(diǎn)的變化及預(yù)繳事項(xiàng)，按規(guī)定辦法操作。建筑企業(yè)在確定銷售收入時，需要注意增值稅的個性化規(guī)定，重點(diǎn)關(guān)注兩個問題，即視同銷售和混合銷售。國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院副教授曹勝新也提醒納稅人，高度重視掛靠經(jīng)營的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：受建設(shè)資質(zhì)等條件限制，建安企業(yè)掛靠經(jīng)營現(xiàn)象較為普遍。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點(diǎn)納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。二、改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容（二）改革試點(diǎn)的主要稅制安排。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。4．增值稅抵扣政策的銜接。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率（五）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動。（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。否則，不得扣除。五、對傳統(tǒng)租賃服務(wù)是重大利好| 文件所指的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)中的有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是稅務(wù)部門對三類公司以外的其他單位做的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的分類新定義及計(jì)征辦法。四、本市財(cái)稅部門的職責(zé)分工（一）各區(qū)縣稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)受理本區(qū)縣稅收屬地征管企業(yè)和市級稅收委托征管企業(yè)中的試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)的財(cái)政扶持資金申請，市稅務(wù)局直屬分局負(fù)責(zé)受理市級集中稅收征管企業(yè)中的試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)的財(cái)政扶持資金申請，并分別對各自受理的試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行匯總和初步審核。（二）財(cái)政扶持資金的審核1．各區(qū)縣稅務(wù)部門（或市稅務(wù)局直屬分局）收到試點(diǎn)企業(yè)報(bào)送的上述財(cái)政扶持資金申報(bào)資料后，對試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行匯總和初步審核，并在資料申報(bào)時限終了后15個工作日內(nèi)將《關(guān)于2013營改增試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化情況初審結(jié)果的匯總說明》、《2013營改增試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化情況的初審說明》、《2013營改增試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)匯總統(tǒng)計(jì)表》以及試點(diǎn)企業(yè)填報(bào)的申報(bào)資料送交同級財(cái)政部門（市稅務(wù)局直屬分局將有關(guān)審核匯總資料報(bào)送至市財(cái)政局）。（一）加強(qiáng)宣傳服務(wù)，強(qiáng)化輔導(dǎo)培訓(xùn)。審核撥付工作結(jié)束以后，要認(rèn)真做好審核撥付情況的分析評估工作，審核撥付工作的總結(jié)報(bào)告以書面文件形式報(bào)送市財(cái)政局。三、政策性減稅情況（一）、國務(wù)院確定的營改增工作確保所有營改增納稅人稅負(fù)只減不增。除舊項(xiàng)目外，建筑業(yè)的征收率由營改增前的（營業(yè)稅稅率）3%調(diào)整為（增值稅征收率）2%，%。同時在瓦切鎮(zhèn)、安曲鎮(zhèn)、刷經(jīng)寺鎮(zhèn)、紅原縣城公告欄張貼了《營改增告知服務(wù)書》，并充分利用電視臺、“微紅原”等平臺向納稅人宣傳“營改增”相關(guān)內(nèi)容，2016年4月20日下午，在家圓賓館會議室舉行由紅原縣國稅局和紅原縣地稅局聯(lián)合開展的“聚焦?fàn)I改增試點(diǎn)，助力供給側(cè)改革”宣傳暨培訓(xùn)會。在培訓(xùn)會上，航天金穗公司工作人員對金穗軟件安裝及操作步驟進(jìn)行了講解；縣國稅局對“營改增”相關(guān)法律法規(guī)作了解讀與交流、對新的增值稅納稅申報(bào)表的填報(bào)、企業(yè)所得稅匯算等進(jìn)行了培訓(xùn)；地稅局有關(guān)同志就資源稅等進(jìn)行了講解。2016年5月1日，紅原縣快捷三一八汽車旅館有限責(zé)任公司在紅原縣國稅局工作人員的指導(dǎo)下，成功為游客張婧開出第一張生活服務(wù)業(yè)增值稅普通發(fā)票，金額880元；協(xié)助縣地稅局代開房屋租賃增值稅普通發(fā)票一份，金額5250元。為67戶未達(dá)起征點(diǎn)納稅人配售增值稅了定額發(fā)票。財(cái)稅[2012]86號：港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅（5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。稅務(wù)處理能夠分開核算，分別納稅未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。（1+征收率）征收率模塊四：一般納稅人納稅操作應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額一、銷項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理二、銷售使用過的固定資產(chǎn)三、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理四、應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理某咨詢公司的案例試點(diǎn)地區(qū)某咨詢公司（增值稅一般納稅人）2012年11月向A公司提供咨詢勞務(wù)。案例某運(yùn)輸公司收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)111萬，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)收取款項(xiàng)時借：銀行存款1110000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110000支付款項(xiàng)時借：主營業(yè)務(wù)成本800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）88000貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）888000填入附表附表3附表1：本期銷售情況明細(xì)（節(jié)選）合計(jì) 應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額 扣除后銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額 價稅合計(jì) 含稅（免稅）銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=1112 14=13247。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。（5）貨運(yùn)代理屬于代理業(yè)。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無留抵稅額。（3）按照組成計(jì)稅價格確定。問題，2012年11月12日銷售使用過的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2008年9月8日購入，2012年11月12日銷售使用過的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入上述業(yè)務(wù)如何納稅？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？如何填寫納稅申報(bào)表？二、銷售使用過的固定資產(chǎn)、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按適用稅率征收增值稅；可以開具增值稅專用發(fā)票通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。解析：按4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。試點(diǎn)前：借：主營業(yè)務(wù)成本 424000貸：應(yīng)付賬款424000試點(diǎn)后：借：主營業(yè)務(wù)成本400000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）24000貸：應(yīng)付賬款424000納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)適用銷售額特別規(guī)定的，如果在試點(diǎn)區(qū)域購買應(yīng)稅服務(wù)，不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，不得適用銷售額特別處理規(guī)定。小規(guī)模納稅人納稅操作時進(jìn)行介紹三、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額問題解析：運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人 能否抵扣 抵多少（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票（小規(guī)模納稅人）運(yùn)輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（4）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。解析：按4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（四）納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）某公司2012年12月1日出租一輛小轎車，租金5000元/月，預(yù)收對方一年租金60000元，何時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)？（2）甲運(yùn)輸公司2012年12月15日接受乙企業(yè)委托運(yùn)送貨物，運(yùn)費(fèi)60萬。（1+11%）11%+12247。特殊規(guī)定形成的原因——支付給境內(nèi)單位試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率或免稅國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：；；。在征收營業(yè)稅情形下，各地允許扣除的部分略有不同。2013年1月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價為1060萬元，該廣告公司又與江西省電視臺簽訂廣告發(fā)布合同，合同金額為636萬元。（100%+稅率或征收率）稅率或征收率11%稅率案例試點(diǎn)地區(qū)A運(yùn)輸公司收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)111萬，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)既不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也不能差額納稅借：主營業(yè)務(wù)成本888000貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）888000試點(diǎn)物流企業(yè)經(jīng)國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)營業(yè)稅試點(diǎn)物流企業(yè)從事運(yùn)輸、倉儲業(yè)務(wù)，應(yīng)以取得的全部運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅，取得的全部倉儲收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。2013年6月支付了11萬元款項(xiàng)。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形注意視同提供應(yīng)稅勞務(wù)與非營業(yè)活動的區(qū)別非營業(yè)活動，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。（6）鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。標(biāo)志著紅原縣“營改增”試點(diǎn)工作順利實(shí)施。接訪過程中，接待局長和業(yè)務(wù)科長針對納稅人咨詢的問題，進(jìn)行一對一耐心輔導(dǎo)，對稅收政策進(jìn)行詳細(xì)解讀，尤其是納稅人重點(diǎn)關(guān)注的營改增稅收疑問，進(jìn)行了更為詳細(xì)的解答，向納稅人發(fā)放營改增辦稅指南與納稅服務(wù)聯(lián)系卡。培訓(xùn)會前，常務(wù)副縣長鄭子強(qiáng)就 “營改增”工作的推進(jìn)提出四點(diǎn)要求：一、思想認(rèn)識要到位。在其他條件不變的情況下，今年6——（*7*50%/3*2）。2016年5月1日營改增后地稅局移交到國稅局納稅人226戶，其中一般納稅人只有3戶。附件：1．《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申請/審核表》；