【正文】 納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（1+6%）=1000（萬元）（1）廣告發(fā)布時借：銀行存款8480000應收賬款2120000貸：主營業(yè)務收入10000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）600000（2）收到符合條件的可以差額納稅發(fā)票時借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）360000主營業(yè)務成本600000貸：銀行存款6360000（2）無船承運業(yè)務納稅人從事無船承運業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。（1）支付給試點納稅人試點納稅人與非試點納稅人的劃分非試點納稅人：試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人支付給試點納稅人，一般情況下的處理取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅額未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額；也不得差額計稅案例試點地區(qū)A運輸公司（增值稅一般納稅人）收取聯(lián)運運費111萬，（含增值稅）支付給試點地區(qū)B運輸公司，取得增值稅專用發(fā)票如果B運輸公司屬于增值稅一般納稅人借：主營業(yè)務成本800000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）88000貸：銀行存款（或應付賬款）888000填入附表2的第2行如果B運輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人借：主營業(yè)務成本825840應交稅費——應交增值稅（進項稅額）62160貸：銀行存款（或應付賬款）888000填入：附表2的第2行，金額“價稅合計”，稅額=金額7%附表2：本期進項稅額明細（節(jié)選）一、申報抵扣的進項稅額項目 欄次 份數(shù) 金額 稅額（一）認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票 1=2+3其中：本期認證相符且本期申報抵扣 2前期認證相符且本期申報抵扣 3（二）其他扣稅憑證 4=5+6+7+8（2）支付給非試點納稅人試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。（3）文化創(chuàng)意服務包括設計服務、商標著作權轉(zhuǎn)讓服務（包括商譽和特許經(jīng)營權轉(zhuǎn)讓服務）、知識產(chǎn)權服務、廣告服務（含廣告代理服務）和會議展覽服務（含會議展覽代理服務）。在宣傳過程中，工作人員發(fā)放了《營改增告知服務書》和《致全國“營改增”納稅人的一封信》，同時我局干部圍繞“營改增”相關政策，辦稅流程等問題不厭其煩，挨家挨戶地講解，對納稅戶提出的問題也一一詳細作答。從2016年5月1日起阿壩州人民政府調(diào)整了增值稅稅收收入入庫級次，營改增地方收入由營業(yè)稅的50%調(diào)整為現(xiàn)在的增值稅收入的25%，收入減少了一半。二、紅原縣局營改增收入情況2016共征稅收收入2772萬元，其中增值稅2355萬元，（其中國內(nèi)一般增值稅1023萬元，“營改增”入庫1332萬元。各區(qū)縣財政局收到市財政局核撥資金后，應及時辦理試點企業(yè)財政扶持資金的撥付手續(xù)，并對區(qū)縣承擔部分列區(qū)縣相關支出。（三）試點納稅人兼營不同應稅服務項目的，應根據(jù)不同應稅服務項目的稅負增減情況，合并計算整體稅負增加額。應稅服務的交易行為分為融資租賃、經(jīng)營性租賃一個金融保險業(yè)：三類經(jīng)主管部門批準的融資租賃公司從事的有形動產(chǎn)租賃服務和經(jīng)主管部門門批準的信息技術服務中的金融支付服務。，是指在約定時間內(nèi)將物品、設備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。3．跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。（二）基本原則。具體分析36號文第四十條對于混合銷售的規(guī)定，就可發(fā)現(xiàn)其發(fā)生了本質(zhì)變化，即在銷售行為中由貨物銷售與非應稅勞務的結合變化成貨物銷售與服務的結合，建議納稅人在實務過程中注意混合銷售業(yè)務處理的涉稅風險?？梢愿鶕?jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。項目會計管理水平參差不齊，財務要求并不嚴格，有些成本項目未取得正規(guī)發(fā)票或遲遲無法取得正規(guī)發(fā)票。在北京市西城區(qū)地稅局前不久組織召開的營改增工作座談會上，北京建工集團財務部部長吳贊告訴記者，除了建筑材料，占整個工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企業(yè)的稅負。建筑工程老項目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；或未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。預繳稅款的依據(jù)為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業(yè)而言，應以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。準備時間已不多，建筑企業(yè)財稅人員忙著參加政策培訓、辦理營改增納稅人登記信息確認、測算稅負變化……稅制大轉(zhuǎn)換，稅率從3%躍升到11%，建筑企業(yè)應重點關注哪些問題？應該采取哪些措施，才能確保稅負不發(fā)生大的變化？記者采訪了全國稅務領軍人才和建筑業(yè)稅收專家，請他們解讀政策關鍵點，為企業(yè)備戰(zhàn)出謀劃策。關鍵詞3：“跨地”經(jīng)營 對于跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，一般納稅人選擇一般計稅方法的，應按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳后，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅；一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規(guī)模納稅人，應按照3%的征收率在建筑服務發(fā)生地預繳后，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。還有一種情況，就是當建筑企業(yè)取得進項不充足或為取得進項付出的管理成本較大時，完全可以憑借該項規(guī)定選擇簡易計稅方法，因為只要有部分材料屬于甲供，哪怕只有1%，也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔心營改增之后稅負是否會上升的問題，原來按3%繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅，由于價內(nèi)稅和價外稅的差異，稅負比原先肯定還下降了。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應渠道比較散亂，供應商是小規(guī)模納稅人、個人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發(fā)票，材料采購成本因此增加。建筑業(yè)設備租賃很多都是個人或者個人組成的小型租賃公司，以小規(guī)模納稅人為主，無法提供增值稅專用發(fā)票，也就無法抵扣。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項；施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進項范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認動力的轉(zhuǎn)售事項；住宿服務可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。莊粉榮說，增值稅暫行條例實施細則和36號文明確了視同銷售的11種情形，由于生產(chǎn)和經(jīng)營情況比較復雜，建筑企業(yè)在實務過程中可能發(fā)生上述11種情形，不要忘記申報納稅。試點納稅人在非試點地區(qū)從事經(jīng)營活動就地繳納營業(yè)稅的，允許其在計算增值稅時予以抵減。（三）改革試點期間過渡性政策安排。，是指具有融資性質(zhì)和所有權轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動。營改增文件解讀要點一、明確營改增的立法目的：改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。文號： 滬財稅[2013]52號發(fā)文單位： 上海市財政局 上海市國家稅務局 上海市地方稅務局 發(fā)文日期： 20131018 關于認真做好2013年本市“營改增”試點過渡性財政扶持工作的通知各區(qū)縣財政局、稅務局，市財政監(jiān)督局，市稅務局各直屬分局：根據(jù)《關于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（滬財稅〔2012〕5號）有關規(guī)定，結合貫徹落實全國范圍實施營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點推進工作的有關要求，按照“新老銜接、優(yōu)化程序、完善機制、逐步淡出”的原則，2013年本市將在基本保留原財政扶持政策框架并對實施操作規(guī)定作適當優(yōu)化完善的基礎上，繼續(xù)實施本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策，并視國家關于全國范圍推進“營改增”試點的總體進程安排情況，適時調(diào)整本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策。同時，附報《2013營改增試點稅負增加企業(yè)財政扶持資金（分戶）匯總表》和《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)財政扶持資金申請/審核表》。附件：1．《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)財政扶持資金申請/審核表》；2．《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負變化申報表》；3．《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負變化申報表》附列資料（1）《營業(yè)稅營業(yè)額減除項目計算表》；4．《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負變化申報表》附列資料（2）《營業(yè)稅營業(yè)額還原減除項目明細表》。在其他條件不變的情況下，今年6——（*7*50%/3*2）。接訪過程中，接待局長和業(yè)務科長針對納稅人咨詢的問題，進行一對一耐心輔導，對稅收政策進行詳細解讀，尤其是納稅人重點關注的營改增稅收疑問，進行了更為詳細的解答，向納稅人發(fā)放營改增辦稅指南與納稅服務聯(lián)系卡。研發(fā)和技術服務信息技術服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務有形動產(chǎn)租賃服務鑒證咨詢服務（1）研發(fā)和技術服務包括研發(fā)服務、技術轉(zhuǎn)讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形注意視同提供應稅勞務與非營業(yè)活動的區(qū)別非營業(yè)活動，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。2013年6月支付了11萬元款項。2013年1月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價為1060萬元，該廣告公司又與江西省電視臺簽訂廣告發(fā)布合同，合同金額為636萬元。特殊規(guī)定形成的原因——支付給境內(nèi)單位試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務適用增值稅零稅率或免稅國際運輸服務，是指：；；。（四）納稅義務發(fā)生時間（1）某公司2012年12月1日出租一輛小轎車，租金5000元/月，預收對方一年租金60000元，何時發(fā)生增值稅納稅義務？（2）甲運輸公司2012年12月15日接受乙企業(yè)委托運送貨物，運費60萬。小規(guī)模納稅人納稅操作時進行介紹三、進項稅額的確定及賬務處理準予抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額問題解析：運費進項稅額的抵扣 試點地區(qū)一般納稅人 能否抵扣 抵多少（一般納稅人）運輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票（小規(guī)模納稅人）運輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票（一般納稅人）運輸貨物，取得運費結算單據(jù)，取得運費結算單據(jù)，取得運費結算單據(jù)（4）接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。試點前：借：主營業(yè)務成本 424000貸：應付賬款424000試點后：借：主營業(yè)務成本400000應交稅費——增值稅（進項稅額）24000貸：應付賬款424000納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。問題，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設備時該企業(yè)為一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機器設備，該設備系2009年9月8日購入，購入設備時該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機器設備，該設備系2009年9月8日購入，購入設備時該企業(yè)為一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設備，該設備系2008年9月8日購入，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入上述業(yè)務如何納稅？如何進行賬務處理？如何填寫納稅申報表？二、銷售使用過的固定資產(chǎn)、已經(jīng)抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)按適用稅率征收增值稅；可以開具增值稅專用發(fā)票通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”核算、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)按4%征收率減半征收增值稅；應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。假設該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額。（5）貨運代理屬于代理業(yè)。案例某運輸公司收取聯(lián)運運費111萬，取得運費結算單據(jù)收取款項時借：銀行存款1110000貸：主營業(yè)務收入1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）110000支付款項時借：主營業(yè)務成本800000應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）88000貸：銀行存款（或應付賬款）888000填入附表附表3附表1：本期銷售情況明細（節(jié)選）合計 應稅服務扣除項目本期實際扣除金額 扣除后銷售額 銷項（應納）稅額 價稅合計 含稅（免稅）銷售額 銷項（應納）稅額9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=1112 14=13247。稅務處理能夠分開核算，分別納稅未分別核算的，由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業(yè)稅應稅勞務的營業(yè)額。財稅[2012]86號：港口設施經(jīng)營人收取的港口設施保安費按照“港口碼頭服務”征收增值稅（5）有形動產(chǎn)租賃服務包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。2016年5月1日，紅原縣快捷三一八汽車旅館有限責任公司在紅原縣國稅局工作人員的指導下，成功為游客張婧開出第一張生活服務業(yè)增值稅普通發(fā)票，金額880元；協(xié)助縣地稅局代開房屋租賃增值稅普通發(fā)票一份，金額5250元。同時在瓦切鎮(zhèn)、安曲鎮(zhèn)、刷經(jīng)寺鎮(zhèn)、紅原縣城公告欄張貼了《營改增告知服務書