【文章內(nèi)容簡介】 （ 4）“企業(yè)是利潤中心，項目是成本中心”。 （ 5）在項目施工過程中，強化經(jīng)濟觀念，樹立全員經(jīng)濟意識，狠抓思 想作風，注重廉政建設是十分必要的。節(jié)約現(xiàn)場管理費用，精簡管理機 構(gòu)，提高工作質(zhì)量和效率。強化索賠意 32 33 (三 )事后控制 合同條款對工程竣工驗收有十分明確的界定，因此，要做好工程技術 資料的收集、整理、匯總、歸檔，以確保工程竣工時技術資料的完整 性、可靠性。在竣工決算階段，項目部將有關決算資料提交預算部門， 對中標預算，材料實耗，人工費等進行分析、比較、查漏補缺，確保工 程竣工決算的正確性、完整性。 加強應收賬款的管理 工程竣工后要及 時進行結(jié)算，以明確債權、債務關系。 34 35 五、施工合同管控 （一）樹立合同觀念，加強合同意識 以《建筑法》、《招標投標法》、《合同法》為依據(jù)。 （二）設立合同管理機構(gòu)、培養(yǎng)合同管理人才 學習《合同法》、建設工程施工合同示范文本、《最高法院關于審理建 設工程施工合同糾紛案件適用法律若干問題的解釋》等，并建立有效交 流渠道。 （三） 建立和完善企業(yè)的合同管理體系及合同管理制度 施工企業(yè)就合同管理全過程的每個環(huán)節(jié)建立和健全具體的可操作制度， 這些環(huán)節(jié)應包括：介紹信的開具、信息的跟蹤、合同的草擬、洽談、評 審、用印、交底、責任分解、履約跟蹤、變更、索賠、違約、解除、終 止等。使合同管理有章可循，規(guī)范合同簽訂程序，減少失誤。 36 （四） 做好“合同交底”工作 “合同交底”工作不到位是導致法律風險的重要因素之一。眾所周知，合同 和合同分析的資料是工程實施管理的依據(jù)，但是合同條文本身往往不直 觀明了，一些法律語言不容易理解，遇到具體問題，即便查詢合同，查 閱人也很難準確全面地理解。合同條文的解釋權必須歸合同管理人員。 如果在合同實 （五）建立合同管理信息系統(tǒng) 信息是合同管理的窗口。為了能及時掌握合同的實施情況，合同文件、 變更記錄、補充協(xié)議、會議紀要、各方的來往函件等文件要及時傳遞給 合同管理人員，在信息技術高速發(fā)展的今天，合同管理應建立在信息管 理的基礎上，施工企業(yè)要充分利用網(wǎng)絡的優(yōu)勢進行合同管理，可以建立 局域網(wǎng)、信息網(wǎng)站等。 37 六、加強施工機械設備等固定資產(chǎn)管控 選型與購置 驗收與試運轉(zhuǎn) 機械設備到貨后，根據(jù)合同及隨機技術文件進行驗收，不合格的要在 索賠期限內(nèi)提出索賠，驗收合格的，使用前按試運轉(zhuǎn)方案進行試運轉(zhuǎn)。 分類與編號 建賬立卡 建立單機技術檔案 調(diào)撥與調(diào)配 封存 折舊、大修、更新改造 報廢、清查 38 七、強化存貨管理 期初的庫存材料、機械設備等固定資產(chǎn)增值稅進項稅額預計可以分期 抵扣；其次，涉及到的建筑企業(yè)當期稅負。以實例闡述：某建筑施工企 業(yè)年末營業(yè)收入 12， 000萬元，成本 10， 000萬元，根據(jù)《中國上市公 司業(yè)績評價報告 2023》中有關建筑企業(yè)上市公司價值分析看，建筑企業(yè) 工程結(jié)算成本中，人工成本占 35%，材料成本占 55%，其他費用成本占 比不超過 10%，按照這個比例來看，在“營改增”前，應交營業(yè)稅為360 萬元（ 12023 3%）；“營改增”后，若是當年未增加能夠抵扣增值稅進 項稅額機械設備等固定資產(chǎn)的情況下，同時按照現(xiàn)行規(guī)定，人工費不能 抵扣進項稅額，因此能夠抵扣施工項目現(xiàn)場進項稅額 654萬元［（ 5500+1000）247。（ 1+11%） 11%］，加上企業(yè)機構(gòu)所在地還可 以取得的能夠抵扣進項稅額 50萬元（估計能夠取得的增值稅稅票總價 500多萬元），企業(yè)的年應交增值稅為 1， 320萬元（ 12023 11%）， 應當征收的增值稅為 616萬元（ 132065450）， 39 比交營業(yè)稅時要高；但若企業(yè)當年購置的新的用于施工生產(chǎn)的設備總 價為 1， 200萬元，則能夠抵扣增值稅進項稅額 ［ 1200/ （ 1+11%） 11%］。由此可見，營改增一方面給建筑施工企業(yè)提高機 械設備裝備水平帶來有利影響，能夠促進企業(yè)改善財務狀況，優(yōu)化企業(yè) 的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，進而提高企業(yè)的競爭力；另一方面，營改增后，新購進的 固定資產(chǎn)進項稅額能夠抵扣，建筑施工企業(yè)通過引進新的機械設備等， 能夠減少作業(yè)人員的人工費用，大型施工企業(yè)享受營改增的政策，能夠 降低企業(yè)的稅負，為企業(yè)更新設備、擴大運營規(guī)模提供了有利的條件。 尤其是在我國以勞動密集型為主的建筑施工企業(yè)中，人工成本所占的比 重較大。例如上文所舉企業(yè)案例，人工成本 35%，不僅包括企業(yè)自身的 人工費用，還包括 20%以上 40 的勞務分包成本。鑒于我國對勞務公司是否實行營改增，還沒有一個明 確的結(jié)論，對這部分營改增的具體影響還不能確定，但可以肯定的是這 也是一項重要的影響因素。同時，“營改增”后，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為也 將納入到增值稅的范疇中來，這也會帶來建筑施工企業(yè)更新技術，加大 研發(fā)的力度。 施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務模式和客戶類型差異較大，施工 項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而 雜，每筆采購業(yè)務都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票， 且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間 長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進項稅額要在 180天內(nèi)認證完畢，其工作難度非 常大。 八、強化客戶（建設單位）管理 建立客戶檔案 …… 41 九、財務管理 1. 增值稅納稅主體的確定 由于增值稅將以各獨立核算且工商注冊的分公司為納稅主體，而有 些施工企業(yè)實行大區(qū)域管理，各區(qū)域公司只是虛擬概念的分公司，并沒 有在當?shù)剡M行工商注冊，因此，各區(qū)域公司應在管理機關所在地進行工 商注冊，成為增值稅納稅主體，并對各區(qū)域公司和下屬分公司進行重新 規(guī)劃調(diào)整，確定各自的增值稅管轄范圍。 2. 調(diào)整修訂公司相關制度流程 ①調(diào)整《工程項目財務管理辦法》，增加增值稅發(fā)票管理的內(nèi)容，增 加增值稅稅金承擔的內(nèi)容，調(diào)整資金預扣方面的管理規(guī)定，調(diào)整材料款 項支付方面的內(nèi)容，調(diào)整成本支付有賬務處理方面的內(nèi)容等等。②修訂 工程項目《目標責任書》格式。③調(diào)整財務信息化的處理辦法。④調(diào)整 《項目成本預算管理辦法》。⑤調(diào)整《會計核算制度》。⑥制定《項目 增值稅管理辦法》。明確每個項目增值稅的承擔主體，建立每個項目進 項稅和銷項稅的登記制度，并與項目部核對等。 42 3. 建立各項目增值稅臺賬 對實施承包管理的施工企業(yè)來說，“營改增”后應明確增值稅由相應 項目來承擔。但由于各個工程項目增值稅的繳納并非在工程所在地，而 是所屬分公司注冊所在地，每個月分公司的增值稅包含了多個地方多個 工程的增值稅申報，各個工程的銷項稅、進項稅互相抵扣，最終的稅負 并不一定等于各個項目稅負的簡單相加。因此，增值稅須核算到項目 部，施工企業(yè)應建立各項目增值稅銷項稅、進項稅臺賬，以確定各項目 增值稅稅負，明確經(jīng)濟責任。 4. 招標、投標、詢標過程 營改增對不同的企業(yè)造成的稅負影響是不同的，一些沒有發(fā)票管理 或者管理混亂的企業(yè)將會大幅提高稅負，大大降低競爭力。在營改增對 全行業(yè)都會提高稅負的情況下，施工企業(yè)可以在招投標過程中，將“營 改增”作為談判的籌碼，適當上浮造價。另外，“營改增”后，招投標的 造價計算規(guī)則也將發(fā)生變化，施工企業(yè)應提前研究對策。 43 5. 工程合同管理 施工企業(yè)關于“營改增”的各項應對措施中，會有不少措施涉及業(yè) 主、分包、材料供應等，其中許多措施需要業(yè)主的配合。而這一切，都 需要在施工企業(yè)與業(yè)主的工程合同中體現(xiàn)。所以，施工企業(yè)在業(yè)務的承 接過程中就需要關注這些措施。①合同中明確稅收內(nèi)容：“營改增”后的 增值稅由施工單位計算繳納，甲方不得代扣代繳。②甲供材料：對稅收 影響很大，施工企業(yè)應從簽訂施工合同時就加以規(guī)范，明確甲供材料發(fā) 票應由材料商開發(fā)票給施工方，而不是直接開給甲方，避免甲供材料部 分無法抵扣。③明確發(fā)票條款：發(fā)票開具時間和類型、發(fā)票丟失的配合 責任、開假發(fā)票的法律責任。 6. 項目管理人員工資 項目管理人員是勞務支出，施工企業(yè)直接依工資表發(fā)放工資，無法 形成增值稅的進項抵扣?！盃I改增”后，各勞務公司如果同樣改成繳納增 值稅，則項目部應減少工資發(fā)放額度，將管理人員的聘用關系轉(zhuǎn)移至勞 務公司，由勞務公司支付工資，以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅。 44 7. 項目班組 在施工企業(yè)的工程建設中，存在大量的“班組”形式，這些班組或純 勞務承包，或?qū)ｍ椀陌ぐ?，其中“料”部分可用增值稅發(fā)票抵扣進 項，勞務部分由項目直接發(fā)放工資，無法抵扣進項。所以“營改增”后， 如果勞務公司也改成繳納增值稅，施工企業(yè)則應減少勞務班組的勞務工 資發(fā)放，改為通過勞務公司發(fā)放工資。 8. 勞務分包 勞務的專業(yè)分包是政府倡導的方向，在許多施工企業(yè)已有實施。但 真正意義上的勞務分包還是比較少，大部分是形式上的分包，實質(zhì)上仍 是項目班組的形式。“營改增”以后，勞務公司如果改成繳納增值稅，則 沒有問題，由其提供增值稅發(fā)票進項抵扣。若勞務公司未“營改增”，施 工企業(yè)則應努力減少勞務分包的額度，采用多種方法轉(zhuǎn)至可抵扣項目。 45 9. 鋼材、水泥采購 鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購中本身應可取得增值 稅發(fā)票。但在實際工作中，取得假發(fā)票的可能性較大。在“營改增”后， 用假發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票抵扣進項稅的后果會非常嚴重。所以，必須 加強發(fā)票的檢查力度，將物流、票流、資金流統(tǒng)一起來，減少風險。 10. 商品砼采購 商品混凝土企業(yè)實行簡易征收增值稅 ,稅率為 6%，其采購的水泥等 不能抵扣進項稅。所以，各項目商品混凝土的采購可采用由施工企業(yè)自 購水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進項抵扣，減少 稅率較低的商品混凝土的進項抵扣。 11. 砂石等材料及輔助材料 工程建設的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無增值稅發(fā)票，還有的 是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發(fā)票也提供不了，更無法 抵扣。對這些材料的采購和處理，施工企業(yè)應盡量和可以提供正規(guī)增值 稅發(fā)票的單位合作。確實無法取得對方發(fā)票時，可要求對方到稅務機關 代開“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以抵扣。 46 12. 集中材料采購管理及材料運輸管理 “營改增”后，施工企業(yè)應盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值 稅專用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供應商的現(xiàn)象。施工企業(yè)還應努力推行材料 集中采購，既能保證材料質(zhì)量，又能統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票。“營改 增”后，由于材料供應商的增值稅可抵扣率為 17%，而運輸業(yè)的增值稅 可抵扣率為 11%，因此，工程建設的材料應盡量選擇由材料供應商運 輸，并由其開具的發(fā)票包括運費來結(jié)算。 13. 周轉(zhuǎn)材料 大部分土建項目大量需要周轉(zhuǎn)材料。對于施工企業(yè)來說多數(shù)由市場 租賃解決。由于“營改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動產(chǎn)租賃，在繳納增 值稅的范圍之內(nèi)。故租賃費用應盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以充分利 用 17%的進項稅抵扣增值稅。同時，施工企業(yè)可考慮在資金允許的情況 下，增加自行采購周轉(zhuǎn)材料的比例。 47 14. 設備 “營改增”后，固定資產(chǎn)采購可全額抵扣進項稅。所以，施工企業(yè)可 視自身資金情況，適當增加固定資產(chǎn)購買的比例，減少租賃比例。在 “營改增”前，施工企業(yè)盡可能延后購置機械設備，采用融資租賃或經(jīng)營 租賃方式，等到“營改增”正式實施后，才購置機械設備，以充分利用進 項稅進行抵扣。 15. 甲供材料 甲供材料由業(yè)主采購和付款，供應商的發(fā)票開給業(yè)主。業(yè)主要付工 程款時扣回甲供材料價款。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范 圍，本可按 17%抵扣進項稅。根據(jù)這一點，施工企業(yè)可與業(yè)主單位進行 商談，建議業(yè)主單位采用以下幾種方法來處理：①取消甲供材料，全部 歸施工單位采購 。②甲供材料改為甲指乙供，由施工單位采購并付款 。③ 甲供材料繼續(xù)甲方采購，甲方付款，但甲、乙雙方和供應商簽訂三方協(xié) 議，采用乙方委托甲方采購的形式，發(fā)票直接開乙方 。④若業(yè)主單位不愿 采取以上幾種方法，對于稅務成本的大幅上升，可要求業(yè)主單位進行補 償。 48 16. 水電費 工程項目水電費一般由業(yè)主先行支付，然后在工程款中扣回。甲方 如果是增值稅一般納稅人，施工企業(yè)可直接向甲方要求開具增值稅專用 發(fā)票。但絕大部分業(yè)主不是一般納稅人，無法提供增值稅發(fā)票，施工企 業(yè)可以要求其作為增值稅小規(guī)模納稅人，向當?shù)刂鞴車惒块T申請按 3% 的