【文章內(nèi)容簡介】 相關(guān)政策，深入研究營改增實施細(xì)則實施后對建筑行業(yè)、對自身企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、管理制度、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)統(tǒng)籌和財務(wù)處理所帶來的影響。本文從以下幾個方面梳理全面“營改增”后，建筑施工企業(yè)受到了哪些影響，如何應(yīng)對。，建企大有可為全面推行 “營改增”為建筑行業(yè)帶來了的機(jī)遇，也帶來了挑戰(zhàn)，下面對“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行簡單的SWOT分析。（Strengths），“營改增”可以解決工程分包過程和設(shè)備安裝業(yè)務(wù)中存在的重復(fù)征稅的現(xiàn)象。在營業(yè)稅時期，納稅人以其提供建筑勞務(wù)所取得的全部收入為計稅依據(jù)計算繳納營業(yè)稅，建筑發(fā)包商不為分包商代扣代繳稅款，稅收需要承包商主動繳納。建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)的投標(biāo)方式為多單位聯(lián)合投標(biāo)，以提升投標(biāo)綜合競爭能力，在中標(biāo)后由多個單位分包該項工程?；蛘哂杉瘓F(tuán)公司進(jìn)行投標(biāo)，中標(biāo)后由集團(tuán)的子公司負(fù)責(zé)施工。企業(yè)每進(jìn)行一次分包都需要按照全額收入作為基數(shù)計算繳納營業(yè)稅，從而造成了聯(lián)合單位或集團(tuán)公司出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，阻礙了市場規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大。增值稅與營業(yè)稅最大的區(qū)別在于稅率以及稅額計算方式的不同。增值稅是價外稅，即價和稅分開核算，增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅額進(jìn)項稅額，建筑施工企業(yè)可以盡量積累更多的進(jìn)項抵扣，使得營改增政策能夠減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)自身的發(fā)展。其次，“營改增”后，新購的固定資產(chǎn)增值稅抵扣優(yōu)惠政策能夠有效激勵企業(yè)對施工設(shè)備進(jìn)行更新，提高企業(yè)的施工效率，同時轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的增值稅征收稅額低于營業(yè)稅額，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造、技術(shù)創(chuàng)新，提高企業(yè)的競爭力，整體上有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。此外，“營改增”后，增值稅率提高為11%，企業(yè)若想充分獲得進(jìn)項抵扣的機(jī)會，必然要加強(qiáng)稅務(wù)管理，降低稅務(wù)風(fēng)險。同時，向整個產(chǎn)業(yè)鏈的上下游轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，進(jìn)而對整個產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)生影響。相較于營業(yè)稅而言，增值稅的計征更為復(fù)雜、管控更為嚴(yán)格，要求企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管理。（weaknesses），全面 “營改增”后，建筑施工企業(yè)面臨的最大劣勢就是增值稅進(jìn)項稅額抵扣問題。“營改增”后，誰能獲得更多的進(jìn)項抵扣稅額，誰就占有更大優(yōu)勢，因此材料采購就成為利益必爭之地。大宗材料如果是甲供，那么建筑施工企業(yè)就幾乎沒有進(jìn)項稅可以抵扣。實際上，建筑施工企業(yè)即便購買了沙子、水泥、石子等材料，也大多從小規(guī)模納稅人手中購入，甚至從附近村民處購入，這些材料都不能取得增值稅專用發(fā)票，從而無法獲得進(jìn)項稅抵扣額。（opportunities），建企可以充分利用“營改增”的機(jī)會，從企業(yè)組織架構(gòu)、財務(wù)管理、稅務(wù)管理等方面進(jìn)行變革，提高企業(yè)的管理水平。也可以借機(jī)淘汰一部分低效率的、陳舊的機(jī)器設(shè)備，購置一些先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。（threats），“營改增”后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地確認(rèn)收入繳納增值稅。由于現(xiàn)實中，建設(shè)單位支付工程價款經(jīng)常滯后，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)不僅要墊付項目資金，還要墊付部分稅金，會對企業(yè)的凈現(xiàn)金流量造成影響。此外，增值稅發(fā)票取得的難題也對企業(yè)的稅務(wù)管理和財務(wù)管理有一定威脅。總之，全面推行“營改增”后，建筑施工企業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，積極應(yīng)對新政策、深化企業(yè)改革，建企大有可為。――建筑行業(yè)組織架構(gòu)的方向目前，很多大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般都設(shè)有多個子公司、分公司，管理上呈現(xiàn)多個層級，內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。增值稅征管嚴(yán)格，以票控稅，對跨法人每一個增值環(huán)節(jié)均嚴(yán)格征收增值稅，如此多重的管理層級，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而使稅務(wù)管理難度和工作量增加，加大了稅務(wù)管理難度及成本。因此，全面“營改增”后，要求企業(yè)從“橄欖型”組織轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀苯M織。在管理上，需改變重施工生產(chǎn)管理，輕設(shè)計、研發(fā)、服務(wù)的現(xiàn)狀，大力增強(qiáng)企業(yè)的設(shè)計、研發(fā)、服務(wù)等專業(yè)能力，實行專業(yè)化管理。同時，考慮增值稅繳納地點，調(diào)整建筑施工企業(yè)組織架構(gòu)，壓縮管理層級、縮短管理鏈條，將不具有任何資質(zhì)的非法人獨立核算的分公司的稅務(wù)登記證注銷，轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)部，并注銷部分無發(fā)展?jié)摿Φ淖庸??？傊馄交沙蔀槲磥淼慕ㄖ┕て髽I(yè)的組織架構(gòu)的發(fā)展趨勢。，投標(biāo)報價復(fù)雜化“營改增”將對原有的造價模式造成很大的沖擊。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，全額征稅，而增值稅是價外稅，差額征稅，“營改增”顛覆了原來建筑產(chǎn)品造價的構(gòu)成，其課稅對象、計稅方式和計稅依據(jù)都發(fā)生了變化，因此工程計價規(guī)則、計價依據(jù)、造價信息等都會發(fā)生深刻的變革。2016年2月19日，住建部頒布了《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號）?！锻ㄖ分兄赋觯汗こ淘靸r可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機(jī)具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。雖然《通知》中給出了調(diào)整的辦法，但是因稅率不同、可抵扣規(guī)則不同，定價、組價、計價和報價就變得異常的繁瑣?！盃I改增”下的計價規(guī)則是“價稅分離”，那么，人工費、材料費、機(jī)械費等都應(yīng)“價稅分離”，如此，就需要重構(gòu)計價體系，重新修訂定額。一旦計價體系發(fā)生變化，那么，建設(shè)單位在編制設(shè)計概算和施工圖預(yù)算時也會發(fā)生變化，對外發(fā)布的招標(biāo)文件也會隨之變化，這種變化使得施工企業(yè)的投標(biāo)工作變得更加復(fù)雜。施工企業(yè)要詳細(xì)梳理現(xiàn)有的施工項目，在投標(biāo)前，充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標(biāo)模式，合理使用企業(yè)資質(zhì)，采取最優(yōu)的投標(biāo)模式，優(yōu)化投標(biāo)組合；建立新項目報價測算模型，確定投標(biāo)報價方案。在目前尚無修訂后的定額的情況下，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測算成果進(jìn)行報價，測算進(jìn)項稅的比例，計算不含稅造價，估算應(yīng)交增值稅金額，測算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加?！盃I改增”，合同簽訂需謹(jǐn)慎“營改增”對企業(yè)帶來的并不僅僅是稅率的簡單變化，它對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理、涉稅管理、客戶管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內(nèi)容將直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)及稅款交納?！盃I改增”之后，原來的服務(wù)提供方從營業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務(wù)提供方的增值稅作為進(jìn)項可以被服務(wù)接受方用以抵扣。因此，簽訂合同時要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定報價的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。施工企業(yè)一般可以達(dá)到認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，通常適用一般計稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額。銷項稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等而發(fā)生，進(jìn)項稅額因施工企業(yè)購進(jìn)材料、服務(wù)等而發(fā)生。無論是銷售，還是購進(jìn)，均以合同為載體。增值稅稅率相對于營業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，服務(wù)提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。因此，營改增以后，需要在合同價款中注明是否包含增值稅，可以考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重，最高會面臨無期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。，推行集中采購集中采購方式是由管理單位對下屬各項目部所用的一些主要材料、輔料等進(jìn)行集中的招標(biāo)或是詢價采購，通過集中采購方式一方面加強(qiáng)了物資方面的管理，另一方面也可以通過集中采購獲得價格上的一些優(yōu)惠。目前物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。從法律形式看，集中采購又有“統(tǒng)談統(tǒng)簽”和“統(tǒng)談分簽”兩種模式。在“統(tǒng)談統(tǒng)簽”模式下，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，管理單位及其下屬的各分支機(jī)構(gòu)均采取獨立核算的情況下，為完善增值稅抵扣鏈條，管理單位在向其下屬分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥材料時需要作銷售處理，開具增值稅專用發(fā)票，各分支機(jī)構(gòu)將調(diào)入的材料作為購進(jìn)材料處理，取得的法人單位開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅額?！敖y(tǒng)談統(tǒng)簽”模式下，由于管理單位在向各分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥材料的過程中需要開具增值稅專用發(fā)票，增加了相應(yīng)的管理職責(zé)及管理風(fēng)險?！敖y(tǒng)談分簽”，減少了管理單位開具發(fā)票的管理職責(zé)，也相應(yīng)降低了管理風(fēng)險?！盃I改增”以后，施工企業(yè)增值稅稅負(fù)普遍上升，為降低增值稅稅負(fù)企業(yè)必須在符合成本效益原則的前提下，盡可能多地獲取增值稅進(jìn)項稅額。對于鋼材、水泥、商品砼等大宗材料，一般都可以獲得適用稅率的增值稅專用發(fā)票。但是，對于一些小輔料，大部分情況下無法取得增值稅專用發(fā)票，損失了部分進(jìn)項稅額。采取集中采購方式，則可以在現(xiàn)有的物資管理水平上，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)對于材料采購方面的管控能力。此外，對于同一法人內(nèi)部的集中采購，同城