【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 相關(guān)政策，深入研究營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則實(shí)施后對(duì)建筑行業(yè)、對(duì)自身企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、管理制度、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)統(tǒng)籌和財(cái)務(wù)處理所帶來(lái)的影響。本文從以下幾個(gè)方面梳理全面“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)受到了哪些影響，如何應(yīng)對(duì)。，建企大有可為全面推行 “營(yíng)改增”為建筑行業(yè)帶來(lái)了的機(jī)遇，也帶來(lái)了挑戰(zhàn)，下面對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行簡(jiǎn)單的SWOT分析。（Strengths），“營(yíng)改增”可以解決工程分包過(guò)程和設(shè)備安裝業(yè)務(wù)中存在的重復(fù)征稅的現(xiàn)象。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，納稅人以其提供建筑勞務(wù)所取得的全部收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，建筑發(fā)包商不為分包商代扣代繳稅款，稅收需要承包商主動(dòng)繳納。建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)的投標(biāo)方式為多單位聯(lián)合投標(biāo)，以提升投標(biāo)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，在中標(biāo)后由多個(gè)單位分包該項(xiàng)工程?；蛘哂杉瘓F(tuán)公司進(jìn)行投標(biāo)，中標(biāo)后由集團(tuán)的子公司負(fù)責(zé)施工。企業(yè)每進(jìn)行一次分包都需要按照全額收入作為基數(shù)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，從而造成了聯(lián)合單位或集團(tuán)公司出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，阻礙了市場(chǎng)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大。增值稅與營(yíng)業(yè)稅最大的區(qū)別在于稅率以及稅額計(jì)算方式的不同。增值稅是價(jià)外稅，即價(jià)和稅分開(kāi)核算，增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑施工企業(yè)可以盡量積累更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，使得營(yíng)改增政策能夠減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)自身的發(fā)展。其次，“營(yíng)改增”后，新購(gòu)的固定資產(chǎn)增值稅抵扣優(yōu)惠政策能夠有效激勵(lì)企業(yè)對(duì)施工設(shè)備進(jìn)行更新，提高企業(yè)的施工效率，同時(shí)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的增值稅征收稅額低于營(yíng)業(yè)稅額，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造、技術(shù)創(chuàng)新，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，整體上有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。此外，“營(yíng)改增”后，增值稅率提高為11%，企業(yè)若想充分獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣的機(jī)會(huì)，必然要加強(qiáng)稅務(wù)管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，向整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的上下游轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)生影響。相較于營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅的計(jì)征更為復(fù)雜、管控更為嚴(yán)格，要求企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管理。（weaknesses），全面 “營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)面臨的最大劣勢(shì)就是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”后，誰(shuí)能獲得更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，誰(shuí)就占有更大優(yōu)勢(shì)，因此材料采購(gòu)就成為利益必爭(zhēng)之地。大宗材料如果是甲供，那么建筑施工企業(yè)就幾乎沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。實(shí)際上，建筑施工企業(yè)即便購(gòu)買了沙子、水泥、石子等材料，也大多從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)入，甚至從附近村民處購(gòu)入，這些材料都不能取得增值稅專用發(fā)票，從而無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。（opportunities），建企可以充分利用“營(yíng)改增”的機(jī)會(huì)，從企業(yè)組織架構(gòu)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理等方面進(jìn)行變革，提高企業(yè)的管理水平。也可以借機(jī)淘汰一部分低效率的、陳舊的機(jī)器設(shè)備，購(gòu)置一些先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。（threats），“營(yíng)改增”后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地確認(rèn)收入繳納增值稅。由于現(xiàn)實(shí)中，建設(shè)單位支付工程價(jià)款經(jīng)常滯后，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)不僅要墊付項(xiàng)目資金，還要墊付部分稅金，會(huì)對(duì)企業(yè)的凈現(xiàn)金流量造成影響。此外，增值稅發(fā)票取得的難題也對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理有一定威脅。總之，全面推行“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，積極應(yīng)對(duì)新政策、深化企業(yè)改革，建企大有可為。――建筑行業(yè)組織架構(gòu)的方向目前，很多大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般都設(shè)有多個(gè)子公司、分公司，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)，內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。增值稅征管嚴(yán)格，以票控稅，對(duì)跨法人每一個(gè)增值環(huán)節(jié)均嚴(yán)格征收增值稅，如此多重的管理層級(jí)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而使稅務(wù)管理難度和工作量增加，加大了稅務(wù)管理難度及成本。因此，全面“營(yíng)改增”后，要求企業(yè)從“橄欖型”組織轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀苯M織。在管理上，需改變重施工生產(chǎn)管理，輕設(shè)計(jì)、研發(fā)、服務(wù)的現(xiàn)狀，大力增強(qiáng)企業(yè)的設(shè)計(jì)、研發(fā)、服務(wù)等專業(yè)能力，實(shí)行專業(yè)化管理。同時(shí)，考慮增值稅繳納地點(diǎn)，調(diào)整建筑施工企業(yè)組織架構(gòu)，壓縮管理層級(jí)、縮短管理鏈條，將不具有任何資質(zhì)的非法人獨(dú)立核算的分公司的稅務(wù)登記證注銷，轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)部，并注銷部分無(wú)發(fā)展?jié)摿Φ淖庸?。總之，扁平化可成為未?lái)的建筑施工企業(yè)的組織架構(gòu)的發(fā)展趨勢(shì)。，投標(biāo)報(bào)價(jià)復(fù)雜化“營(yíng)改增”將對(duì)原有的造價(jià)模式造成很大的沖擊。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全額征稅，而增值稅是價(jià)外稅，差額征稅，“營(yíng)改增”顛覆了原來(lái)建筑產(chǎn)品造價(jià)的構(gòu)成，其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式和計(jì)稅依據(jù)都發(fā)生了變化，因此工程計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、造價(jià)信息等都會(huì)發(fā)生深刻的變革。2016年2月19日，住建部頒布了《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號(hào)）。《通知》中指出：工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。雖然《通知》中給出了調(diào)整的辦法，但是因稅率不同、可抵扣規(guī)則不同，定價(jià)、組價(jià)、計(jì)價(jià)和報(bào)價(jià)就變得異常的繁瑣?！盃I(yíng)改增”下的計(jì)價(jià)規(guī)則是“價(jià)稅分離”，那么，人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等都應(yīng)“價(jià)稅分離”，如此，就需要重構(gòu)計(jì)價(jià)體系，重新修訂定額。一旦計(jì)價(jià)體系發(fā)生變化，那么，建設(shè)單位在編制設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算時(shí)也會(huì)發(fā)生變化，對(duì)外發(fā)布的招標(biāo)文件也會(huì)隨之變化，這種變化使得施工企業(yè)的投標(biāo)工作變得更加復(fù)雜。施工企業(yè)要詳細(xì)梳理現(xiàn)有的施工項(xiàng)目，在投標(biāo)前，充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標(biāo)模式，合理使用企業(yè)資質(zhì)，采取最優(yōu)的投標(biāo)模式，優(yōu)化投標(biāo)組合；建立新項(xiàng)目報(bào)價(jià)測(cè)算模型，確定投標(biāo)報(bào)價(jià)方案。在目前尚無(wú)修訂后的定額的情況下，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測(cè)算成果進(jìn)行報(bào)價(jià)，測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅的比例，計(jì)算不含稅造價(jià)，估算應(yīng)交增值稅金額，測(cè)算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。“營(yíng)改增”，合同簽訂需謹(jǐn)慎“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)帶來(lái)的并不僅僅是稅率的簡(jiǎn)單變化，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、涉稅管理、客戶管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內(nèi)容將直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)及稅款交納?！盃I(yíng)改增”之后，原來(lái)的服務(wù)提供方從營(yíng)業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務(wù)提供方的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)可以被服務(wù)接受方用以抵扣。因此，簽訂合同時(shí)要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評(píng)定報(bào)價(jià)的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。施工企業(yè)一般可以達(dá)到認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，通常適用一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等而發(fā)生，進(jìn)項(xiàng)稅額因施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、服務(wù)等而發(fā)生。無(wú)論是銷售，還是購(gòu)進(jìn)，均以合同為載體。增值稅稅率相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對(duì)方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，服務(wù)提供方或者無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。因此，營(yíng)改增以后，需要在合同價(jià)款中注明是否包含增值稅，可以考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時(shí)考慮將增值稅發(fā)票的取得和開(kāi)具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重，最高會(huì)面臨無(wú)期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開(kāi)條款。約定如開(kāi)票方開(kāi)具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開(kāi)，開(kāi)票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開(kāi)具合法發(fā)票的義務(wù)。，推行集中采購(gòu)集中采購(gòu)方式是由管理單位對(duì)下屬各項(xiàng)目部所用的一些主要材料、輔料等進(jìn)行集中的招標(biāo)或是詢價(jià)采購(gòu)，通過(guò)集中采購(gòu)方式一方面加強(qiáng)了物資方面的管理，另一方面也可以通過(guò)集中采購(gòu)獲得價(jià)格上的一些優(yōu)惠。目前物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集中采購(gòu)模式，以降低工程成本。從法律形式看，集中采購(gòu)又有“統(tǒng)談統(tǒng)簽”和“統(tǒng)談分簽”兩種模式。在“統(tǒng)談統(tǒng)簽”模式下，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，管理單位及其下屬的各分支機(jī)構(gòu)均采取獨(dú)立核算的情況下，為完善增值稅抵扣鏈條，管理單位在向其下屬分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥材料時(shí)需要作銷售處理，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，各分支機(jī)構(gòu)將調(diào)入的材料作為購(gòu)進(jìn)材料處理，取得的法人單位開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額?！敖y(tǒng)談統(tǒng)簽”模式下，由于管理單位在向各分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥材料的過(guò)程中需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，增加了相應(yīng)的管理職責(zé)及管理風(fēng)險(xiǎn)。“統(tǒng)談分簽”，減少了管理單位開(kāi)具發(fā)票的管理職責(zé)，也相應(yīng)降低了管理風(fēng)險(xiǎn)。“營(yíng)改增”以后，施工企業(yè)增值稅稅負(fù)普遍上升，為降低增值稅稅負(fù)企業(yè)必須在符合成本效益原則的前提下，盡可能多地獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于鋼材、水泥、商品砼等大宗材料，一般都可以獲得適用稅率的增值稅專用發(fā)票。但是，對(duì)于一些小輔料，大部分情況下無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，損失了部分進(jìn)項(xiàng)稅額。采取集中采購(gòu)方式，則可以在現(xiàn)有的物資管理水平上，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)對(duì)于材料采購(gòu)方面的管控能力。此外，對(duì)于同一法人內(nèi)部的集中采購(gòu)，同城