【正文】 增值稅適用稅率的具體規(guī)定 （ 1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除享受低稅率、零稅率的貨物以 外，稅率為 17%； （ 2）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，享受 13%的低稅率： ①糧食、食用食物油；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油 液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報(bào)紙、雜志； ④飼 料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 四、“營改增”的計(jì)稅方法 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人提 供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 （四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 二、增值稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定 （一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。企業(yè)相當(dāng)一部分人員對于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值 稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織財(cái)務(wù)、管理、造 價(jià)等人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門的溝通，以盡快了 解最新稅制規(guī)定，調(diào)整報(bào)價(jià)方案。 （三）選擇具有增值稅納稅人資格的合作商。 58 （二）加強(qiáng)對承包人和分公司的管理。雖然最終雙方接受了法院的調(diào) 解，但雙方為了辦理相關(guān)稅費(fèi)的抵扣也花費(fèi)了大量精力和時(shí)間。 57 七、對材料采購及分包合同簽訂的要求與處理 （一）完善合同約定，明確付款程序。建筑企業(yè)跨地區(qū)在二級分支 機(jī)構(gòu)之下設(shè)立的項(xiàng)目經(jīng)理部，若以分支機(jī)構(gòu)名義與建設(shè)方簽訂合同并 組織施工，則其收入?yún)R總計(jì)入該分支機(jī)構(gòu)，適用國稅發(fā)〔 2023〕 28號文 件的分級管理規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 屬于在同一省內(nèi)經(jīng)營的，國稅發(fā)〔 2023〕 28號文件的第三十九條 規(guī)定，居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地、市 （區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅 55 征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國稅局、地稅局 參照本辦法聯(lián)合制定。 54 。 五、“營改增”政策下，對資金管理的要求與處理 實(shí)行增值稅制后，由于稅負(fù)很可能增加，為及時(shí)取得可供抵扣的增值 稅專用發(fā)票，客戶一般都要求收款后才開票。因而盡可能選擇一般納稅人，以降低增值稅稅負(fù)。因此，施工企業(yè)要充分了解及 利用財(cái)政扶持政策。 49 18. “營改增”過渡時(shí)期的特殊考慮 營改增過渡前夕，施工企業(yè)應(yīng)將能開的營業(yè)稅發(fā)票盡量都開足，并 將能開的材料等發(fā)票盡量滯后開具。也可以考慮采用由甲方支 付，在決算中直接扣減的方式處理，以減少銷項(xiàng)稅。④若業(yè)主單位不愿 采取以上幾種方法，對于稅務(wù)成本的大幅上升，可要求業(yè)主單位進(jìn)行補(bǔ) 償。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范 圍，本可按 17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，施工企業(yè)可 視自身資金情況，適當(dāng)增加固定資產(chǎn)購買的比例，減少租賃比例。由于“營改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動產(chǎn)租賃，在繳納增 值稅的范圍之內(nèi)。施工企業(yè)還應(yīng)努力推行材料 集中采購，既能保證材料質(zhì)量，又能統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票。 11. 砂石等材料及輔助材料 工程建設(shè)的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無增值稅發(fā)票，還有的 是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發(fā)票也提供不了，更無法 抵扣。在“營改增”后， 用假發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的后果會非常嚴(yán)重?！盃I改增”以后，勞務(wù)公司如果改成繳納增值稅，則 沒有問題，由其提供增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣。 44 7. 項(xiàng)目班組 在施工企業(yè)的工程建設(shè)中，存在大量的“班組”形式，這些班組或純 勞務(wù)承包，或?qū)ｍ?xiàng)的包工包料，其中“料”部分可用增值稅發(fā)票抵扣進(jìn) 項(xiàng)，勞務(wù)部分由項(xiàng)目直接發(fā)放工資，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)。②甲供材料：對稅收 影響很大，施工企業(yè)應(yīng)從簽訂施工合同時(shí)就加以規(guī)范，明確甲供材料發(fā) 票應(yīng)由材料商開發(fā)票給施工方，而不是直接開給甲方，避免甲供材料部 分無法抵扣。 43 5. 工程合同管理 施工企業(yè)關(guān)于“營改增”的各項(xiàng)應(yīng)對措施中，會有不少措施涉及業(yè) 主、分包、材料供應(yīng)等，其中許多措施需要業(yè)主的配合。因此，增值稅須核算到項(xiàng)目 部，施工企業(yè)應(yīng)建立各項(xiàng)目增值稅銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅臺賬，以確定各項(xiàng)目 增值稅稅負(fù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。⑥制定《項(xiàng)目 增值稅管理辦法》。②修訂 工程項(xiàng)目《目標(biāo)責(zé)任書》格式。 施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工 項(xiàng)目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而 雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票， 且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間 長。 尤其是在我國以勞動密集型為主的建筑施工企業(yè)中，人工成本所占的比 重較大。 分類與編號 建賬立卡 建立單機(jī)技術(shù)檔案 調(diào)撥與調(diào)配 封存 折舊、大修、更新改造 報(bào)廢、清查 38 七、強(qiáng)化存貨管理 期初的庫存材料、機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)可以分期 抵扣；其次，涉及到的建筑企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)。合同條文的解釋權(quán)必須歸合同管理人員。 （三） 建立和完善企業(yè)的合同管理體系及合同管理制度 施工企業(yè)就合同管理全過程的每個(gè)環(huán)節(jié)建立和健全具體的可操作制度， 這些環(huán)節(jié)應(yīng)包括：介紹信的開具、信息的跟蹤、合同的草擬、洽談、評 審、用印、交底、責(zé)任分解、履約跟蹤、變更、索賠、違約、解除、終 止等。在竣工決算階段，項(xiàng)目部將有關(guān)決算資料提交預(yù)算部門， 對中標(biāo)預(yù)算，材料實(shí)耗，人工費(fèi)等進(jìn)行分析、比較、查漏補(bǔ)缺，確保工 程竣工決算的正確性、完整性。 （ 4）“企業(yè)是利潤中心，項(xiàng)目是成本中心”。 （ 2）在項(xiàng)目生產(chǎn)過程中，材料成本和機(jī)械設(shè)備使用占整個(gè)工程成本 的 60%左右，有較大的節(jié)約潛力。預(yù)算與投標(biāo) 預(yù)算進(jìn)行對比，其差額實(shí)際就是計(jì)劃施工盈利。如對不確定性成本進(jìn)行事前的充分預(yù)測和準(zhǔn) 備，當(dāng)意外事件發(fā)生時(shí)，管理人員能及時(shí)采取應(yīng)對措施。一般來說，中標(biāo)價(jià)加上 各種設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證費(fèi)用便形成了最終結(jié)算額。關(guān)于施工機(jī)械費(fèi)的控制，施工企業(yè)要切實(shí) 加強(qiáng)設(shè)備的維護(hù)與保養(yǎng)，提高設(shè)備的利用率和完好率。項(xiàng)目部以各分部分項(xiàng)工程的實(shí)物量為基礎(chǔ)，按照部門、 施工隊(duì)和班組的分工進(jìn)行分解，形成各部門、施工隊(duì)和班組的責(zé)任 26 成本，為以后的成本控制作好準(zhǔn)備。工程中標(biāo)后開工之前，造價(jià) 編制人員應(yīng)指導(dǎo)項(xiàng)目部確定工程的目標(biāo)責(zé)任成本，項(xiàng)目部應(yīng)根據(jù)目標(biāo)責(zé) 任成本編制控制計(jì)劃。 24 （二）合同簽訂階段管理 合同是工程管理的靈魂，項(xiàng)目的實(shí)施與管理就應(yīng)將一切工作都放在合 同的簽訂和管理上，爭取更多的權(quán)益，減少轉(zhuǎn)移或規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)因素、 降低項(xiàng)目成本、提高經(jīng)濟(jì)效益是合同訂立的原則。 根據(jù)報(bào)價(jià)策略，確定投標(biāo)報(bào)價(jià)。 22 三、項(xiàng)目工程造價(jià)管控 （一）招標(biāo)投標(biāo)階段管理 合理確定項(xiàng)目實(shí)施成本。例如 ：開百元的發(fā)票不能在千元發(fā)票上開具，十元的不能在百元發(fā)票上開 具。 21 （ 3）不“賣甲開乙”，是指導(dǎo)發(fā)票填開人為了迎合顧客的要求，故意將 甲寫成乙，幫助他人弄虛作假。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待 費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收 入額（含視同銷售收入額）的 5‰ 。 4．公益金捐贈支出。 2. 工會經(jīng)費(fèi)。三是營業(yè)稅改增值稅后，如果實(shí) 行建筑企業(yè)增值稅在工程項(xiàng)目所在地按一定比例就地預(yù)繳增值稅，對集 團(tuán)和成員企業(yè)影響很大：集團(tuán)公司作為一級法人要預(yù)繳增值稅，參與建 設(shè)的具有法人資格的成員企業(yè)也要預(yù)繳增值稅，對集團(tuán)現(xiàn)金流管理產(chǎn)生 巨大影響。一是法人主體不相容性。 八、對企業(yè)海外經(jīng)營的影響 九、對企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理的影響 目前建筑企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)由于規(guī)模相對較小，競爭力不強(qiáng)，大部分都 是由集團(tuán)公司（母公司）統(tǒng)一對外投標(biāo)，中標(biāo)簽訂合同后再在成員企業(yè) 內(nèi)部進(jìn)行分解，由成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工，集團(tuán)公司按施工進(jìn)度向建設(shè)單位 進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并由建設(shè)單位統(tǒng)一代扣代繳營業(yè)稅等其他稅費(fèi)。二是現(xiàn)在許多項(xiàng)目自行采購部分物資和小型設(shè)備并自行 租賃機(jī)械等，基本上都是以企業(yè)設(shè)立的項(xiàng)目部或指揮部名義與供貨方或 租賃方簽訂的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范相關(guān)合同，所有對外交易合同要全部 要以企業(yè)名稱對外進(jìn)行簽訂，取得的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)全稱一 致。從長期來 分析，依據(jù)目前營業(yè)稅一般在工程項(xiàng)目所在地繳納的慣例，改征后，為 了不影響當(dāng)?shù)氐亩愒?，推測增值稅將在工程項(xiàng)目所在地預(yù)征，在機(jī)構(gòu)所 在地允許抵扣的方法。成本加成合同是以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)， 加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。在沒有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前，由于營業(yè)稅屬于價(jià) 內(nèi)稅，合同收入中包含營業(yè)稅；而實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅是 價(jià)外稅，合同收入中不包含增值稅。（ 1+11%） 11%]萬元。 11 如某建筑企業(yè)全年完成營業(yè)收入 11000萬元，實(shí)際成本 10000萬元， 按《中國上市公司業(yè)績評價(jià)報(bào)告 2023》中有關(guān)建筑行業(yè)上市公司價(jià)值分 析來看， 2023年在建筑業(yè)工程結(jié)算成本中，原材料約占 55%，人工成本 約占 35%，其他費(fèi)用占比不超過 10%。從 2023年?duì)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)來看，由于增值 稅相對營業(yè)稅稅率提高且抵扣不充分，上海市交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)均有不同程度的 提高，但上海市制定了過渡性財(cái)政扶持的配套措施，對上海市交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí) 行補(bǔ)貼，有望緩解交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，建筑企業(yè)在納稅 申報(bào)、增值稅稅票取得、已繳納增值稅稅款抵扣、納稅期限、優(yōu)惠政策 等方面也將發(fā)生較大的變化。 9 四、對企業(yè)稅收管理的影響 一是納稅地點(diǎn)發(fā)生變化：改革后，建筑企業(yè)不再向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而是向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 三、營業(yè)稅改增值稅對甲供材料、混合銷售業(yè)務(wù)稅收政策的影響 (一 )營業(yè)稅改增值稅對甲供材料稅收政策的影響 根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，甲供材料應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅 ，即材料無論是甲供還是乙供，其稅負(fù)是一樣的。 (二 )營業(yè)稅改增值稅后的工程概預(yù)算構(gòu)成及取費(fèi)方法探討 建筑安裝工程由營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅屬于價(jià)外稅，工程材 料及施工機(jī)械費(fèi)所含的增值稅屬于施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅，可用于抵扣銷項(xiàng) 稅，不應(yīng)再計(jì)入直接工程費(fèi)及措施費(fèi)中，即直接工程費(fèi)及措施費(fèi)中的材 料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)應(yīng)調(diào)整為不含稅（增值稅）價(jià)。四是企業(yè)投標(biāo)中的隱蔽工程價(jià)格如 何確定，暫定金中有多少能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票，這些也將會給企業(yè) 投標(biāo)工作帶來較大的預(yù)測難度。建筑業(yè)“營改增”，適用 11%稅率。對提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù) , 稅率為 17%。稅率安排為：在現(xiàn)有一檔基本稅率 17%、一檔優(yōu)惠 稅率 13%的基礎(chǔ)上 ,增加了 11%、 6%兩檔稅率 。郵電通信業(yè) 2023年 6 月 1日起“營改增”，實(shí)行基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù) 11%、增值電信業(yè)務(wù) 6%兩檔稅 率。三是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算也要重新進(jìn)行編 制，這樣才能適應(yīng)投標(biāo)工作的需要。措 施費(fèi)及間接費(fèi)、利潤的取費(fèi)辦法：根據(jù)《城市軌道交通工程設(shè)計(jì)概預(yù)算 編制辦法（ 2023）》，通用措施費(fèi)（安全文明施工、夜間施工費(fèi)、二次 6 搬運(yùn)費(fèi)、已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)），以個(gè)別概預(yù)算工、料、機(jī)直接工程 費(fèi)乘以相應(yīng)措施費(fèi)率取定；規(guī)費(fèi)（含工程排污費(fèi)、社會保障費(fèi)、意外傷 害保險(xiǎn)、住房公積金、工程定額測定費(fèi)）、企業(yè)管理費(fèi)、利潤，以人工 費(fèi)和施工機(jī)械使用費(fèi)之和為計(jì)算基數(shù)，按不同工程類別，采用相應(yīng)的費(fèi) 率計(jì)列。 根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》 (GB505002023)以工程量清 單計(jì)價(jià)的工程，其工程量清單計(jì)價(jià)也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，即：直接工程費(fèi)及措 施費(fèi)中的材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)應(yīng)調(diào)整為不含稅（增值稅）價(jià)；相應(yīng) 調(diào)整取費(fèi)基數(shù)與材料費(fèi)、施工機(jī)械費(fèi)相關(guān)措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)等的取費(fèi)費(fèi)率。營業(yè)稅改增值稅后，因建筑業(yè)增值稅率為 11%，銷售貨物增值稅率為 17%，所以提建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，還是要分別核算勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別適用 11%、 17%的增值稅率計(jì)算繳納稅費(fèi)。四是稅率的變化：建筑業(yè)不再以 3%的營業(yè)稅稅率 進(jìn)行征收，而是改為新的 11%稅率征收增值稅。 營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響主要取決于于適用稅率水平、毛利率及營業(yè) 成本中可抵扣項(xiàng)占比等因素，稅改后適用稅率低、毛利率較低、可抵扣項(xiàng)目占 比較高的建筑企業(yè)受益較大。其次要考慮 對建筑企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)的影響。但如果企業(yè)當(dāng)年新購置了施工設(shè) 備，其總額為 1000萬元，則相應(yīng)增加能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 99[1000247。 六、對企業(yè)收入確認(rèn)的影響 一是以固定造價(jià)合同為基礎(chǔ)，實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)收入和 毛利確認(rèn)的影響。 二是以成本加成合同為基礎(chǔ)，實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)收入