【正文】 金緊缺、安全事故、天氣等計(jì)劃之外的事 件時(shí)，企業(yè)能透過(guò)預(yù)兆提前準(zhǔn)備并應(yīng)對(duì)意外；當(dāng)發(fā)生諸如經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó) 家政策、地質(zhì)災(zāi)害等不可預(yù)知的突發(fā)事件時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整控制手 段，隨機(jī)應(yīng)變，盡量降低或避免這些突發(fā)事件對(duì)工程項(xiàng)目的影響。 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理 工程竣工后要及 時(shí)進(jìn)行結(jié)算，以明確債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。例如上文所舉企業(yè)案例，人工成本 35%，不僅包括企業(yè)自身的 人工費(fèi)用，還包括 20%以上 40 的勞務(wù)分包成本。 4. 招標(biāo)、投標(biāo)、詢(xún)標(biāo)過(guò)程 營(yíng)改增對(duì)不同的企業(yè)造成的稅負(fù)影響是不同的，一些沒(méi)有發(fā)票管理 或者管理混亂的企業(yè)將會(huì)大幅提高稅負(fù)，大大降低競(jìng)爭(zhēng)力。若勞務(wù)公司未“營(yíng)改增”，施 工企業(yè)則應(yīng)努力減少勞務(wù)分包的額度，采用多種方法轉(zhuǎn)至可抵扣項(xiàng)目。故租賃費(fèi)用應(yīng)盡可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以充分利 用 17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅。 17. 項(xiàng)目部資金成本 施工企業(yè)項(xiàng)目部資金成本大體分兩類(lèi)：一為項(xiàng)目經(jīng)理向銀行借款支 付的利息，二為項(xiàng)目經(jīng)理向施工企業(yè)借款支付的利息。因此，在資金管理上應(yīng)更 加重視計(jì)劃性和施工營(yíng)業(yè)收入的款項(xiàng)結(jié)收等。 案例： 總包方與分包方對(duì)相關(guān)稅費(fèi)約定由總包方代扣代繳，在工程審 定結(jié)算時(shí)再?gòu)墓こ炭钪杏枰钥鄢? 59 第四講 “營(yíng)改增”須知二十八條 一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定 （一）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售 款 項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 63 （ 3）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。否則，不得扣除”。 （三）對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和銷(xiāo)售發(fā)票，自取得發(fā)票的當(dāng)月通過(guò)報(bào)稅 方式進(jìn)行申報(bào)并計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)買(mǎi)方未認(rèn)證或者認(rèn)證 結(jié)果為”納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、”專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。待以后期間允許抵扣時(shí)， 按允許抵扣的金額，借記”應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）“科 目，貸記”應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅留抵稅額”科目。 79 二十一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的直接減免業(yè)務(wù) 80 二十二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的即征即退事項(xiàng) 81 二十三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅減免稅操作中的特別規(guī)定 82 二十四、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)程中適合放棄免稅權(quán)的企業(yè) 二十五、開(kāi)具增值稅紅字專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)定 在實(shí)務(wù)操場(chǎng)作中 ,一般納稅在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票時(shí)就發(fā)現(xiàn)有誤的 ,可即時(shí)作 廢 。 （ 5）從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照其開(kāi)具的增值 稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，適用稅率為 11%。 八、營(yíng)業(yè)額扣除的規(guī)定 財(cái)稅 [2023]111號(hào)、財(cái)稅 [2023]133號(hào)文件現(xiàn)定： （ 1）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征 收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn) 66 納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非 試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù) 總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選 擇， 36個(gè)月內(nèi)不得變更。此次稅制改革，施工企 業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的 扣減稅率，以免無(wú)法抵扣企業(yè)增值稅。 （二）異地施工管理 《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)的《外出經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。 例：某建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)額 1億元，營(yíng)改增后，按稅率 11%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額 1100萬(wàn)元，按銷(xiāo)項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅后的應(yīng)交增值稅計(jì)算城建稅 7%（也有 5%） ,教育費(fèi)附加 5%（含地方 2%） ,假定購(gòu)買(mǎi)材料 5000萬(wàn)元，供應(yīng)單位為一般納稅人、稅率 17%，進(jìn)項(xiàng)稅額為 850萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅 250萬(wàn)元，應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加 30萬(wàn)元 ,增值稅稅負(fù) %,低于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù) 3%。 48 16. 水電費(fèi) 工程項(xiàng)目水電費(fèi)一般由業(yè)主先行支付，然后在工程款中扣回?！盃I(yíng)改 增”后，由于材料供應(yīng)商的增值稅可抵扣率為 17%，而運(yùn)輸業(yè)的增值稅 可抵扣率為 11%，因此，工程建設(shè)的材料應(yīng)盡量選擇由材料供應(yīng)商運(yùn) 輸，并由其開(kāi)具的發(fā)票包括運(yùn)費(fèi)來(lái)結(jié)算。所以“營(yíng)改增”后， 如果勞務(wù)公司也改成繳納增值稅，施工企業(yè)則應(yīng)減少勞務(wù)班組的勞務(wù)工 資發(fā)放，改為通過(guò)勞務(wù)公司發(fā)放工資。明確每個(gè)項(xiàng)目增值稅的承擔(dān)主體，建立每個(gè)項(xiàng)目進(jìn) 項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅的登記制度，并與項(xiàng)目部核對(duì)等。以實(shí)例闡述：某建筑施工企 業(yè)年末營(yíng)業(yè)收入 12， 000萬(wàn)元，成本 10， 000萬(wàn)元，根據(jù)《中國(guó)上市公 司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告 2023》中有關(guān)建筑企業(yè)上市公司價(jià)值分析看，建筑企業(yè) 工程結(jié)算成本中，人工成本占 35%，材料成本占 55%，其他費(fèi)用成本占 比不超過(guò) 10%，按照這個(gè)比例來(lái)看，在“營(yíng)改增”前，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為360 萬(wàn)元（ 12023 3%）；“營(yíng)改增”后，若是當(dāng)年未增加能夠抵扣增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅額機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的情況下，同時(shí)按照現(xiàn)行規(guī)定，人工費(fèi)不能 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣施工項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)項(xiàng)稅額 654萬(wàn)元［（ 5500+1000）247。 （ 5）在項(xiàng)目施工過(guò)程中，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)觀念，樹(shù)立全員經(jīng)濟(jì)意識(shí)，狠抓思 想作風(fēng)，注重廉政建設(shè)是十分必要的。在向業(yè)主提出最終 結(jié)算額前，造價(jià)編制人員必須與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行認(rèn)真全面的核對(duì)，如發(fā)現(xiàn) 實(shí)際支付和應(yīng)收入二者之間有差距，應(yīng)查明原因。因此，在合同簽訂階 段就必須充分結(jié)合工程造價(jià)管理。 （ 4）不拆本使用，是指用票部門(mén)將整本發(fā)票拆開(kāi)零星使用。四是針對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得 稅法》取消集團(tuán)合并繳納企業(yè)所得稅這一做法，筆者建議，集團(tuán)要對(duì)既 有的或新設(shè)立具有法人資格的成員企業(yè)重新進(jìn)行戰(zhàn)略考慮，撤銷(xiāo)具有法 人資格的成員企業(yè)，變更或新設(shè)立不具有法人資格的分公司，這將大大 地減輕集團(tuán)公司和成員企業(yè)納稅的工作量。這樣一來(lái)，企業(yè)將面臨更為復(fù)雜的稅收籌劃管 理。按此比例計(jì)算，改革前，年應(yīng)交 營(yíng)業(yè)稅 330（ 11000 3%）萬(wàn)元；改革后，在考慮當(dāng)年沒(méi)有新增可以抵 扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的情況下，能夠抵扣施工項(xiàng)目 進(jìn)項(xiàng)稅額 644[（ 5500+1000）247。 營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，材料甲供與材料乙供在稅負(fù)上存在差異，因?yàn)? 若材料乙供，其購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，若材料甲供，購(gòu)進(jìn)材料的 進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣。提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航 空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù) ,稅率為 11%。 上述直接工程費(fèi)及措施費(fèi)中的材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)均為含稅價(jià)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，主要是消除了材料及機(jī)械費(fèi)的重復(fù)征稅 而降低了稅負(fù)。此外，當(dāng)期確認(rèn)的 13 合同費(fèi)用只是剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而其他如人工成本等費(fèi)用則不能 剔除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，所 以，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比改征前要少很多。成員 企業(yè)根據(jù)完成的工作量向集團(tuán)公司辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，也按同比例將建設(shè) 單位代扣代繳的稅金列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)。不超過(guò)年度利潤(rùn) 總額 12% 部分，準(zhǔn)予扣除。在工程量清單的基礎(chǔ)上根據(jù)技術(shù)部門(mén)， 提出的技術(shù)措施和施工組織方案、生產(chǎn)部門(mén)提出的 設(shè)備 配備規(guī)模、勞資 部提出的各工種結(jié)構(gòu)和人員規(guī)模及招標(biāo)文件規(guī)定的材料供應(yīng)方式，確定 工程量清單中各分部分項(xiàng)目的人力、材料、機(jī)械等的費(fèi)用；根據(jù)工程所 在地與現(xiàn)駐地距離及需調(diào)遣的人員 設(shè)備 數(shù)量調(diào)遣 費(fèi)用、項(xiàng)目部管理人員 23 數(shù)量和交通工具、檢驗(yàn)工具等配備情況計(jì)算現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用及本工程應(yīng)交 的稅金；再加上招標(biāo)費(fèi)用和預(yù)計(jì)發(fā)生的交工后的保修服務(wù)費(fèi)等計(jì)算出施 工企業(yè)承攬?jiān)摴こ痰娜恐苯又С觥Ｔ谌斯べM(fèi)控制上實(shí)耗 工日數(shù)不得超過(guò)定額工日數(shù)，并結(jié)合實(shí)際發(fā)放工資與定額工資的情況對(duì) 各工種直接費(fèi)用進(jìn)行控制。同時(shí) 還要編制施工管理費(fèi)支出預(yù)算，嚴(yán)格控制分包費(fèi)用，避免效益流失，項(xiàng) 目預(yù)算員要協(xié)助項(xiàng)目經(jīng)理審核和控制分包單位的預(yù)算，避免“低進(jìn)高 出”，保證項(xiàng)目獲得預(yù)期效益。 36 （四） 做好“合同交底”工作 “合同交底”工作不到位是導(dǎo)致法律風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。 八、強(qiáng)化客戶(hù)（建設(shè)單位）管理 建立客戶(hù)檔案 …… 41 九、財(cái)務(wù)管理 1. 增值稅納稅主體的確定 由于增值稅將以各獨(dú)立核算且工商注冊(cè)的分公司為納稅主體，而有 些施工企業(yè)實(shí)行大區(qū)域管理，各區(qū)域公司只是虛擬概念的分公司，并沒(méi) 有在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行工商注冊(cè)，因此，各區(qū)域公司應(yīng)在管理機(jī)關(guān)所在地進(jìn)行工 商注冊(cè)，成為增值稅納稅主體，并對(duì)各區(qū)域公司和下屬分公司進(jìn)行重新 規(guī)劃調(diào)整，確定各自的增值稅管轄范圍。所以，施工企業(yè)在業(yè)務(wù)的承 接過(guò)程中就需要關(guān)注這些措施。 10. 商品砼采購(gòu) 商品混凝土企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易征收增值稅 ,稅率為 6%，其采購(gòu)的水泥等 不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 15. 甲供材料 甲供材料由業(yè)主采購(gòu)和付款，供應(yīng)商的發(fā)票開(kāi)給業(yè)主。調(diào)查顯示，上海僅有% 的企業(yè)符合條件并提出了申請(qǐng)，而 %的企業(yè)表示根本不了解這個(gè)政 策， %的企業(yè)表示不符合申請(qǐng)條件。例外的情形為新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳 企業(yè)所得稅。營(yíng)改增后，施工企業(yè)在分包合同、材料采購(gòu)合同等合同中應(yīng)當(dāng)明確 約定由對(duì)方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。 （二）固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu) 所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī) 60 構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者 勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 （ 1）正常情況下應(yīng)稅銷(xiāo)售額的確定 銷(xiāo)售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（手續(xù) 費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等）。 （ 2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額?；吮葘?duì)無(wú)誤后，方可允許抵扣。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借 記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅項(xiàng)）”科目，貸記“主 營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。 84 （ 2）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī) 定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷(xiāo)售 額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目。截至 2023年 12月 31日 ,尚有未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 270萬(wàn)元 ,2023年 1月 ,該公司銷(xiāo) 售貨物不含稅銷(xiāo)售額為 300萬(wàn)元 ,適用稅率 17%,本期未取得購(gòu)進(jìn)貨物的增 值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 。 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買(mǎi)價(jià)扣除率 （ 4）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用 結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折 合率，確定后 12個(gè)月內(nèi)不得變更。 （四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 58 （二）加強(qiáng)對(duì)承包人和分公司的管理。 屬于在同一省內(nèi)經(jīng)營(yíng)的，國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 28號(hào)文件的第三十九條 規(guī)定，居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地、市 （區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其企業(yè)所得稅 55 征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)稅局、地稅局 參照本辦法聯(lián)合制定。因此，施工企業(yè)要充分了解及 利用財(cái)政扶持政策。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范 圍，本可按 17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 11. 砂石等材料及輔助材料 工程建設(shè)的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無(wú)增值稅發(fā)票，還有的 是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣(mài)，甚至發(fā)票也提供不了，更無(wú)法 抵扣。②甲供材料：對(duì)稅收 影響很大，施工企業(yè)應(yīng)從簽訂施工合同時(shí)就加以規(guī)范，明確甲供材料發(fā) 票應(yīng)由材料商開(kāi)發(fā)票給施工方，而不是直接開(kāi)給甲方，避免甲供材料部 分無(wú)法抵扣。②修訂 工程項(xiàng)目《目標(biāo)責(zé)任書(shū)》格式。合同條文的解釋權(quán)必須歸合同管理人員。 （ 2）在項(xiàng)目生產(chǎn)過(guò)程中，材料成本和機(jī)械設(shè)備使用占整個(gè)工程成本 的 60%左右，有較大的節(jié)約潛力。關(guān)于施工機(jī)械費(fèi)的控制，施工企業(yè)要切實(shí) 加強(qiáng)設(shè)備的維護(hù)與保養(yǎng)，提高設(shè)備的利用率和完好率。 根據(jù)報(bào)價(jià)策略，確定投標(biāo)報(bào)價(jià)。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待 費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收 入額（含視同銷(xiāo)售收入額）的 5‰ 。一是法人主體不相容性。成本加成合同是以合同約定或其他方式議定的成本為基