【正文】 暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣 且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值 稅；一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適 用稅率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)， 減按 2%征收率征收增值稅；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn) 以外的物品，應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅。 64 六、增值稅的起征點規(guī)定 七、“營改增”銷售額的確定 本次稅改，對銷售額的認定采用了與《增值稅條例》一致的規(guī)定。 （ 1）正常情況下應(yīng)稅銷售額的確定 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用（手續(xù) 費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費等）。但不包括代為收取 的政府性基金或者行政事業(yè)性收費外幣折合人民幣，以銷售額發(fā)生當(dāng)天 或者當(dāng)月 1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折 合率，確定后 12個月內(nèi)不得變更。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專 用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家 稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 65 （ 2）混合銷售應(yīng)稅銷售額的確定 ①納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和 營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅 服務(wù)的銷售額。 ②納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)（混業(yè)經(jīng)營），應(yīng)當(dāng)分 別核算適用不同稅率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 ③納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷 售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 八、營業(yè)額扣除的規(guī)定 財稅 [2023]111號、財稅 [2023]133號文件現(xiàn)定： （ 1）試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征 收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點 66 納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非 試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。 （ 2）試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運 輸代理服務(wù)，按照國家營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試 點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 （ 3）試點納稅人中的一般 納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照 國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價 款，也允許從其取得的全部價款的價外費用中扣除；其支付給試點納稅 人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費 用中扣除。 九、增值稅應(yīng)稅營業(yè)額扣除憑證管理要求 本次稅改中，財政部、國家稅務(wù)總局頒布的《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代 67 服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅 [2023]111附件 2）中，沿襲了《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，試點納稅人 從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國 家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除”。對扣除憑證的要求， 也與《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定完全一致。 十、中止服務(wù)或折扣額處理 本次稅改中，財稅 [2023]111號第三十九條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服 務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為 銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折 扣額。 68 十一、交易價格不公允處理的稅法規(guī)定 十二、兼營行為處理 與第 5頁“（ 2）混合銷售應(yīng)稅銷售額的確定”相同 十三、混合銷售行為處理 在試點過程中，由于并非所有原營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)均納入試點增值稅應(yīng) 范圍，因此在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業(yè)稅應(yīng) 稅勞務(wù)，又涉及增值稅應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅服務(wù)的，仍適用《中華人民共和 國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中 混合銷售的規(guī)定。 十四、對相關(guān)業(yè)務(wù)進項稅額的抵扣與抵扣憑證的規(guī)定 本次稅改中，財稅 [2023]111號第二十二條規(guī)定，下列項目的進項稅 額準予從銷項稅額中抵扣： （ 1）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （ 2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 69 （ 3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳 款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13% 的扣除率計算的進項稅額。 進項稅額 =買價扣除率 （ 4）接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用 結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 11%的扣除率計算的進項稅額。 進項稅額 =運輸費用金額扣除率 運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路 臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其 他雜費。 十五、對接受交通運輸勞務(wù)的企業(yè)其進項稅額抵扣有何特別規(guī)定 （ 1）試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè) 70 服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和 7%扣稅率計 算進項稅額。 （ 2）原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交 通運輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計 金額和 7%的扣除率計算進項稅額。 （ 4）從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向 主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票的，受票方可按照增值稅專用發(fā) 票上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算抵扣進項稅額。 （ 5）從試點地區(qū)的一般納稅人接受交通運輸勞務(wù)，按照其開具的增值 稅專用發(fā)票上注明的進項稅額進行抵扣，適用稅率為 11%。 71 十六、進項稅抵扣發(fā)票認證的時限要求 （一）增值稅專用發(fā)票、運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，以 及從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的專用發(fā) 票，自開票之日起 180天內(nèi)進行認證抵扣。 （二）實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的， 自開具之日起 180天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》 申請稽核比對。未實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理 辦法的，自開具之日起 180后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅 務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。 （三）對于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票，自取得發(fā)票的當(dāng)月通過報稅 方式進行申報并計算抵扣進項稅額。 72 十七、過期認證發(fā)票或丟失抵扣憑證的處理 增值稅一般納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或 者稽核比對的 ,將無法作為合法的增值稅扣稅憑證 ,不能計算進項稅額抵 扣。 如果丟失前未認證的 ,購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù) 印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證 ,認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及 銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明 單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵 扣憑證。 增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，憑報關(guān)地海關(guān) 出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機關(guān) 受理申請后，應(yīng)當(dāng)進行審核，并 將納稅人提供的海關(guān)的繳款書電子數(shù)據(jù) 納入稽核系統(tǒng)進行比對。稽核比對無誤后，方可允許抵扣。 73 十八、不得抵扣進項稅額的情形 74 75 76 77 十九、不得抵扣進項稅額的計算 78 二十、兼營勞務(wù)服務(wù)的原一般納稅人增值稅期末留抵稅額的處理 【案例】試點地區(qū)某企業(yè)既銷售貨物 ,同時又兼營貨物代理業(yè)。截至 2023年 12月 31日 ,尚有未抵扣的進項稅額 270萬元 ,2023年 1月 ,該公司銷 售貨物不含稅銷售額為 300萬元 ,適用稅率 17%,本期未取得購進貨物的增 值稅進項稅額 。提供貨物代理服務(wù)額 600萬元 (含稅 ),同時取得試點地區(qū)貨 物代理服務(wù)業(yè)增值稅專用發(fā)票所注明的進項稅額為 12萬元 ,試點地區(qū)小規(guī) 模納稅人自行開具的普通發(fā)票 50萬元 ,稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票 100萬元 。從非試點地區(qū)取得符合條件的貨物運輸業(yè)發(fā)票 200萬元。 銷售貨物應(yīng)繳納的增值稅款 =300 17%270=219(萬元 ) 提供貨運代理服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅 =(600200)/(1+6%) 6% 100 7%12=(萬元 ) 當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅 。銷售貨物待抵扣的進項稅額 219萬元 ,留 待以后期間抵扣銷售貨物的銷項稅額。 79 二十一、營業(yè)稅改征增值稅的直接減免業(yè)務(wù) 80 二十二、營業(yè)稅改征增值稅的即征即退事項 81 二十三、營業(yè)稅改征增值稅減免稅操作中的特別規(guī)定 82 二十四、營業(yè)稅改征增值稅過程中適合放棄免稅權(quán)的企業(yè) 二十五、開具增值稅紅字專用發(fā)票的規(guī)定 在實務(wù)操場作中 ,一般納稅在開具專用發(fā)票時就發(fā)現(xiàn)有誤的 ,可即時作 廢 。在開具專用發(fā)票當(dāng)月 ,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形 ,收到退回的發(fā) 票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的 ,按作廢處理 ,不需要開具紅字專用發(fā)票。 作廢條件是指同時具有下列情形 :收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超 過銷售方開票當(dāng)月 。銷售方未抄稅并且未記賬 。購買方未認證或者認證 結(jié)果為”納稅人識別號認證不符”、”專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。如 果不符合作廢條件 ,就必須開具紅字增值稅專用發(fā)票。 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) ,開具增值稅專用發(fā)票后 ,提供應(yīng)稅服務(wù)終止、折 讓、開票有誤等情形 ,應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用 發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的 ,不得按照本辦法第二十八條 和第三十條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。 83 二十六、營業(yè)稅改征增值稅的財務(wù)會計處理 （ 1）一般納稅人的會計處理 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定 允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費 — — 應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該 企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、 “主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借 記“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅項）”科目，貸記“主 營業(yè)務(wù)成本”科目。對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī) 定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增 值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。 84 （ 2）小規(guī)模納稅人的會計處理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī) 定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售 額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅”科目。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借 記“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增 值稅的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷 售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅“科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)成本”等科目。 85 （ 3）期末留抵稅額的會計處理 試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月 月初的增值稅留抵稅額，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，不得從應(yīng)稅 服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費“科目下增設(shè)”增值稅留抵稅 額”明細科目。 開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增 值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費 —— 增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅 費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）“科目。待以后期間允許抵扣時， 按允許抵扣的金額，借記”應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額）“科 目，貸記”應(yīng)交稅費 —— 增值稅留抵稅額”科目。 86 二十七、營業(yè)稅改征增值稅如何匯總納稅 （ 1）總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計算總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的應(yīng)交增值稅，抵減分 支機構(gòu)已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款后，解繳入庫。分支機構(gòu)按現(xiàn)行規(guī)