【正文】 之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。“營改增”后，建筑施工企業(yè)對勞務(wù)的定價應(yīng)區(qū)分購買方是一般納稅人或小規(guī)模納稅人，對于購買方是一般納稅人情況，建筑施工企業(yè)在充分考慮增值稅是價外稅、購買方可抵扣的特點，不加重購買方負擔，保持原有定價競爭力的條件下，“營改增”后定價=“營改增”前定價/(1+3%)(1＋11%)；若購買方是小規(guī)模納稅人，由于小規(guī)模納稅人增值稅征收率與“營改增”前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率恰好相等，則定價可以保持“營改增”前的水平。（四）對會計核算的影響建筑施工企業(yè)實施增值稅后，涉稅業(yè)務(wù)勢必會反映在會計核算系統(tǒng)中?！盃I改增”后會影響建筑施工企業(yè)賬戶體系的設(shè)置，尤其會改變涉稅會計賬戶的建立；有關(guān)增值稅的確認、計量以及在財務(wù)報告中的列報，都是建筑施工企業(yè)以前不曾涉及的內(nèi)容，因此，“營改增”后建筑施工企業(yè)應(yīng)基于企業(yè)會計準則、稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際，建章立制，設(shè)置相應(yīng)崗位，做好新型涉稅業(yè)務(wù)的會計核算。這當然也會對會計核算的難度及會計核算成本造成影響。（五）對納稅申報的影響“營改增”后，建筑施工企業(yè)需要在原主管地稅機關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記，重新在主管國稅機關(guān)辦理稅務(wù)登記以及辦理增值稅稅種認定登記，符合一般納稅人條件的，即年應(yīng)稅收入額超過500 萬元的，還需要做一般納稅人資格登記等相關(guān)事宜。“營改增”后，建筑施工企業(yè)將遵照增值稅納稅人的申報辦法進行稅款計算、納稅申報表填寫、納稅申報附件資料準備等相關(guān)工作；而不再進行營業(yè)稅納稅申報。（六）對稅務(wù)籌劃的影響“營改增”后，建筑施工企業(yè)籌劃的基礎(chǔ)是增值稅，因此稅收籌劃在納稅人的類型、計稅依據(jù)以及稅率等諸多方面將不同于“營改增”前。建筑施工企業(yè)應(yīng)對增值稅法深入研究，結(jié)合建筑施工企業(yè)的特點，安排稅務(wù)籌劃，同時，充分利用好，試點時期原營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠在增值稅上的適用。建筑施工企業(yè)應(yīng)對營改增的處理措施(一）相關(guān)稅種的認定及納稅準備建筑施工企業(yè)要盡早熟悉“營改增”稅收管理規(guī)定，及時跟進了解稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的“營改增”相關(guān)問題處理辦法，與稅務(wù)、財政等相關(guān)部門密切溝通，并及時進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)；建筑施工企業(yè)納稅人應(yīng)盡快到所在的縣區(qū)國稅機關(guān)辦理稅務(wù)登記、增值稅稅種認定登記，若年應(yīng)稅收入額預(yù)計超過500萬元，或會計核算健全，還應(yīng)做好增值稅一般納稅人資格備案登記，做好增值稅稅控系統(tǒng)，包括通用設(shè)備及專用設(shè)備的購買、安裝及調(diào)試，申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票，同時，要設(shè)計相關(guān)控制制度，安排專人對增值稅發(fā)票做好管理工作，為增值稅順利實施打好基礎(chǔ)。（二）毛利率的穩(wěn)定與提升“營改增”后，建筑施工企業(yè)應(yīng)注意毛利率的穩(wěn)定與提升，以保持或增強其原有的競爭力，具體措施為：，要充分比較不同供應(yīng)商的采購成本，主要是供應(yīng)商若為一般納稅人，考慮取得合法增值稅專用發(fā)票，扣除增值稅進項稅額后成本，與免稅納稅人或小規(guī)模納稅人采購成本比較，取其低，綜合考慮多方因素，努力降低采購成，提升毛利率。，充分利用房地產(chǎn)等下游企業(yè)，增值稅營改增后也可以抵扣的特點，不增加采購方原有負擔情況下，作出最有利的勞務(wù)定價，進一步提升毛利率。（三）科學(xué)合理的勞務(wù)定價改變企業(yè)原有的定價策略。營業(yè)稅與增值稅的不同之處，除了在于進項稅額能否抵扣上，還在于一個是價內(nèi)稅，另一個是價外稅。“營改增”后，企業(yè)就需要考慮原有的定價體系是否合理。建筑施工企業(yè)“營改增”應(yīng)采取增值稅狀況下價稅分離勞務(wù)定價方式，不含增值稅價款主要由成本和利潤構(gòu)成。（四）相關(guān)稅種的納稅申報增值稅的納稅申報，主要是熟悉增值稅的相關(guān)法律、法規(guī)等，熟練計算處理過程，具體納稅申報操作時，重點體現(xiàn)在納稅申報資料的填列上。納稅申報資料主要包括納稅申報表、附列資料及其納稅申報其他資料。又區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人：建筑施工企業(yè)一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，在計算應(yīng)稅勞務(wù)如果按照相關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料(三）》。建筑施工企業(yè)小規(guī)模納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，在計算應(yīng)稅勞務(wù)銷售額時，如果按照相關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用）附列資料》?！盃I改增”后城建稅及教育附加稅稅費的納稅申報，主要注意其計稅依據(jù)為實際繳納的增值稅稅額，涉及出口退稅的，還應(yīng)該將增值稅出口退稅免抵稅額作為建稅及教育附加稅稅費的計稅依據(jù)。（五）建筑施工企業(yè)“營改增”后的具體會計核算“營改增”后，建筑行業(yè)企業(yè)會計核算涉稅科目及處理需做改變，對于一般納稅人，需設(shè)置“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”二級明細賬戶，內(nèi)設(shè)9 個專欄，分別包括，貸方專欄有：銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅；借方專欄有：進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅。對于小規(guī)模納稅人，只需設(shè)置“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”二級明細賬戶，核算其增值稅應(yīng)納稅額。筑施工企業(yè)“營改增”后，其建造合同收入、合同的成本確認依然采用完工百分比法，但由于稅種的改變，其涉稅會計處理將較以往有所改變。主要會計分錄為：（1）購買工程物資時，借：原材料、借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)，貸：銀行存款；（2）工程領(lǐng)用材料、發(fā)生人工費用構(gòu)建時，借：工程施工——合同成本，貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬；（3）工程按進度結(jié)算時，借：應(yīng)收賬款，貸：工程結(jié)算；借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款；（4）若建造合同發(fā)生減值時，借：資產(chǎn)減值損失，貸：存貨跌價準備；（5）期末確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借：主營業(yè)務(wù)成本、借：存貨跌價準備、借：工程施工——合同毛利，貸：主營業(yè)務(wù)收入、貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)；（6）工程完工時，借：工程結(jié)算，貸：工程施工。（六）建筑施工企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃。由于不同的增值率下，作為一般納稅人和作為小規(guī)模納稅人，增值稅稅負不同，因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)事先計算出其實際增值率，結(jié)合一般納稅人和小規(guī)模無差別平衡點增值率表進行選擇，作出稅負較低主體資格的備案。建筑施工企業(yè)在進行施工材料及機械設(shè)備等購買時，除了考慮采購對象在質(zhì)量、規(guī)格等方面滿足要求外，還應(yīng)從成本角度出發(fā)，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出權(quán)衡，進行籌劃方案設(shè)計和選擇。若選擇一般納稅人，還應(yīng)注意取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。，綜合籌劃，降低企業(yè)整體稅負。建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃建立在企業(yè)價值最大化總體目標下而開展的，不能是一個稅種的稅負減低了，而另外稅負增加了，也不應(yīng)該是一個部門的利益提升了，另外的部門利益降低更多，在進行籌劃時，應(yīng)以整個經(jīng)營活動為籌劃對象，通盤考慮，既要成本效益兼顧，又要考慮長遠利益，做出最佳籌劃方案。，注重遞延納稅。建筑施工企業(yè)一般納稅人適用11% 的增值稅稅率，而一般采購一般勞務(wù)和貨物的稅率為17%，可以利用稅率差異進行籌劃，需要注意的是盡早取得增值稅專用發(fā)票，盡早抵扣，實現(xiàn)遞延納稅目的。建筑施工企業(yè)應(yīng)把利用稅收優(yōu)惠政策做為其稅務(wù)籌劃的重要切入點之一，及時全面獲取稅收優(yōu)惠法規(guī)政策，在深入研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實際，創(chuàng)造要件，實現(xiàn)在最多環(huán)節(jié)上，最多項目上，最大金額，最長期限上設(shè)計稅收優(yōu)惠籌劃方案。建筑施工企業(yè)在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探、建筑勞務(wù)等服務(wù)，適用零稅率；建筑施工企業(yè)原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退政策等。需要注意的幾點(一）優(yōu)化建筑施工企業(yè)賬務(wù)處理流程科學(xué)、合理的賬務(wù)處理流程，既能提升會計核算的效率和效果，又是涉稅業(yè)務(wù)處理的基礎(chǔ)，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分考慮此次稅制改革帶來的影響，在優(yōu)化建筑施工企業(yè)賬務(wù)處理流程中，充分融入增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的處理，在進行優(yōu)化過程中，需要明確資金流向，注重企業(yè)業(yè)務(wù)的科學(xué)劃分，部門崗位的設(shè)置，收入制度、資產(chǎn)管理辦法的修訂，加強全面預(yù)算的推行，科學(xué)合理的業(yè)績考核。立足企業(yè)實際，優(yōu)化企業(yè)賬務(wù)處理過程，確保適應(yīng)“營改增”的稅務(wù)管理要求。（二）加強稅務(wù)風(fēng)險管理“營改增”后，由于涉稅業(yè)務(wù)的較以前復(fù)雜，建筑施工企業(yè)所而臨的稅務(wù)風(fēng)險也因此增加，建筑施工企業(yè)要積極構(gòu)建全面風(fēng)險管理下的內(nèi)部控制框架，全面、深入收集和識別稅務(wù)風(fēng)險點，及時發(fā)現(xiàn)各種影響涉稅業(yè)務(wù)目標實現(xiàn)的不確定性因素；建立良好的涉稅信息系統(tǒng)；設(shè)計科學(xué)合理的涉稅控制制度，確保有效執(zhí)行；加強企業(yè)對涉稅業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計監(jiān)督。通過對稅務(wù)風(fēng)險的管理，實現(xiàn)合法納稅，合法、合理稅務(wù)籌劃，科學(xué)合理會計核算、財務(wù)管理，實現(xiàn)建筑施工企業(yè)價值增值。（三）研究稅收法規(guī)、政策，爭取稅收支持建筑施工企業(yè)應(yīng)當跟財政、稅務(wù)機關(guān)積極協(xié)調(diào)溝通，在重點涉稅安排上，比如轉(zhuǎn)移定價等能與稅務(wù)機關(guān)事先達成一致，樹立良好納稅信譽，深入研究稅收法規(guī)及政策，爭取試點期間相應(yīng)的財政資金支持，爭取小規(guī)模納稅人能請稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，其增值稅進項稅稅額也可抵扣，降低建筑施工企業(yè)的稅負。從整體上確?！盃I改增”前后企業(yè)稅負總體上保持“平衡”。（四）提高會計人員的業(yè)務(wù)水平建筑施工企業(yè)實施“營改增”，賬務(wù)處理流程的優(yōu)化，涉稅會計科目的增多，納稅申報的變化等，都加大了相關(guān)會計工作的難度，對會計工作也提出了更高的要求，因此，建筑施工企業(yè)財務(wù)會計人員應(yīng)當強化對稅收政策以及會計核算方面的培訓(xùn)與交流，提高會計人員的知識水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保企業(yè)財務(wù)會計活動能夠適應(yīng)增值稅改革的稅務(wù)管理要求。（五）加大生產(chǎn)模式機械化程度目前，建筑施工企業(yè)支付費用中，人工等相關(guān)費用依然占有重要的比重，而勞務(wù)費用很難獲增值稅專用發(fā)票，企業(yè)支付的勞務(wù)費還不能作為進項稅進行抵扣，不利于企業(yè)的稅負的降低，因此，企業(yè)加強內(nèi)部技術(shù)革新、加大外部技術(shù)引進，尤其是需要轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，由勞動密集型生產(chǎn)方式向機械自動化轉(zhuǎn)變，通過購進先進的生產(chǎn)設(shè)備，在優(yōu)化工作流程、提高工作效率的同時，增加可以扣除的進項稅額。當然，機械化程度的提升，企業(yè)應(yīng)加強對資產(chǎn)的管理和控制，尤其是建筑施工企業(yè)本身，無形資產(chǎn)、存貨以及固定資產(chǎn)相對于其他企業(yè)占比較重，更應(yīng)注意資產(chǎn)管控制度的建立和執(zhí)行。（六）建立新型成本管理模式為適應(yīng)“營改增”對建筑施工企業(yè)造成的成本方面的影響，企業(yè)可以考慮引入作業(yè)成本管理方法、推行全面成本管理，加強成本的預(yù)算、執(zhí)行及考核，完善原有成本核算及成本控制體系，構(gòu)建新型的成本管理模式。在分析成本驅(qū)動因素，對成本精心精細化管理，提升成本管理水平的同時，方便對增值稅涉稅業(yè)務(wù)的核算與管理。總之，全面實行“營改增”，使得增值稅的抵扣鏈條在建筑業(yè)被打通，降低稅負的同時，也給建筑施工企業(yè)帶來了核算等方面的難度，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分考慮“營改增”帶來的影響，做好充分準備，采取措施積極應(yīng)對，充分利用好此次稅制改革的機會。