【正文】 之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整?！盃I(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)對(duì)勞務(wù)的定價(jià)應(yīng)區(qū)分購(gòu)買方是一般納稅人或小規(guī)模納稅人，對(duì)于購(gòu)買方是一般納稅人情況，建筑施工企業(yè)在充分考慮增值稅是價(jià)外稅、購(gòu)買方可抵扣的特點(diǎn)，不加重購(gòu)買方負(fù)擔(dān)，保持原有定價(jià)競(jìng)爭(zhēng)力的條件下，“營(yíng)改增”后定價(jià)=“營(yíng)改增”前定價(jià)/(1+3%)(1＋11%)；若購(gòu)買方是小規(guī)模納稅人，由于小規(guī)模納稅人增值稅征收率與“營(yíng)改增”前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率恰好相等，則定價(jià)可以保持“營(yíng)改增”前的水平。（四）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響建筑施工企業(yè)實(shí)施增值稅后，涉稅業(yè)務(wù)勢(shì)必會(huì)反映在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中。“營(yíng)改增”后會(huì)影響建筑施工企業(yè)賬戶體系的設(shè)置，尤其會(huì)改變涉稅會(huì)計(jì)賬戶的建立；有關(guān)增值稅的確認(rèn)、計(jì)量以及在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列報(bào)，都是建筑施工企業(yè)以前不曾涉及的內(nèi)容，因此，“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)應(yīng)基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，建章立制，設(shè)置相應(yīng)崗位，做好新型涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。這當(dāng)然也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的難度及會(huì)計(jì)核算成本造成影響。（五）對(duì)納稅申報(bào)的影響“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)需要在原主管地稅機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記，重新在主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記以及辦理增值稅稅種認(rèn)定登記，符合一般納稅人條件的，即年應(yīng)稅收入額超過(guò)500 萬(wàn)元的，還需要做一般納稅人資格登記等相關(guān)事宜?！盃I(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)將遵照增值稅納稅人的申報(bào)辦法進(jìn)行稅款計(jì)算、納稅申報(bào)表填寫、納稅申報(bào)附件資料準(zhǔn)備等相關(guān)工作；而不再進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)。（六）對(duì)稅務(wù)籌劃的影響“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)籌劃的基礎(chǔ)是增值稅，因此稅收籌劃在納稅人的類型、計(jì)稅依據(jù)以及稅率等諸多方面將不同于“營(yíng)改增”前。建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅法深入研究，結(jié)合建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，安排稅務(wù)籌劃，同時(shí)，充分利用好，試點(diǎn)時(shí)期原營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠在增值稅上的適用。建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的處理措施(一）相關(guān)稅種的認(rèn)定及納稅準(zhǔn)備建筑施工企業(yè)要盡早熟悉“營(yíng)改增”稅收管理規(guī)定，及時(shí)跟進(jìn)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的“營(yíng)改增”相關(guān)問(wèn)題處理辦法，與稅務(wù)、財(cái)政等相關(guān)部門密切溝通，并及時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)；建筑施工企業(yè)納稅人應(yīng)盡快到所在的縣區(qū)國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記、增值稅稅種認(rèn)定登記，若年應(yīng)稅收入額預(yù)計(jì)超過(guò)500萬(wàn)元，或會(huì)計(jì)核算健全，還應(yīng)做好增值稅一般納稅人資格備案登記，做好增值稅稅控系統(tǒng)，包括通用設(shè)備及專用設(shè)備的購(gòu)買、安裝及調(diào)試，申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票，同時(shí)，要設(shè)計(jì)相關(guān)控制制度，安排專人對(duì)增值稅發(fā)票做好管理工作，為增值稅順利實(shí)施打好基礎(chǔ)。（二）毛利率的穩(wěn)定與提升“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)應(yīng)注意毛利率的穩(wěn)定與提升，以保持或增強(qiáng)其原有的競(jìng)爭(zhēng)力，具體措施為：，要充分比較不同供應(yīng)商的采購(gòu)成本，主要是供應(yīng)商若為一般納稅人，考慮取得合法增值稅專用發(fā)票，扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后成本，與免稅納稅人或小規(guī)模納稅人采購(gòu)成本比較，取其低，綜合考慮多方因素，努力降低采購(gòu)成，提升毛利率。，充分利用房地產(chǎn)等下游企業(yè)，增值稅營(yíng)改增后也可以抵扣的特點(diǎn)，不增加采購(gòu)方原有負(fù)擔(dān)情況下，作出最有利的勞務(wù)定價(jià)，進(jìn)一步提升毛利率。（三）科學(xué)合理的勞務(wù)定價(jià)改變企業(yè)原有的定價(jià)策略。營(yíng)業(yè)稅與增值稅的不同之處，除了在于進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣上，還在于一個(gè)是價(jià)內(nèi)稅，另一個(gè)是價(jià)外稅?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)就需要考慮原有的定價(jià)體系是否合理。建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)采取增值稅狀況下價(jià)稅分離勞務(wù)定價(jià)方式，不含增值稅價(jià)款主要由成本和利潤(rùn)構(gòu)成。（四）相關(guān)稅種的納稅申報(bào)增值稅的納稅申報(bào)，主要是熟悉增值稅的相關(guān)法律、法規(guī)等，熟練計(jì)算處理過(guò)程，具體納稅申報(bào)操作時(shí)，重點(diǎn)體現(xiàn)在納稅申報(bào)資料的填列上。納稅申報(bào)資料主要包括納稅申報(bào)表、附列資料及其納稅申報(bào)其他資料。又區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人：建筑施工企業(yè)一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，在計(jì)算應(yīng)稅勞務(wù)如果按照相關(guān)規(guī)定可以從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三）》。建筑施工企業(yè)小規(guī)模納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，在計(jì)算應(yīng)稅勞務(wù)銷售額時(shí)，如果按照相關(guān)規(guī)定可以從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用）附列資料》?！盃I(yíng)改增”后城建稅及教育附加稅稅費(fèi)的納稅申報(bào)，主要注意其計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際繳納的增值稅稅額，涉及出口退稅的，還應(yīng)該將增值稅出口退稅免抵稅額作為建稅及教育附加稅稅費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)。（五）建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后的具體會(huì)計(jì)核算“營(yíng)改增”后，建筑行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算涉稅科目及處理需做改變，對(duì)于一般納稅人，需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)賬戶，內(nèi)設(shè)9 個(gè)專欄，分別包括，貸方專欄有：銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅；借方專欄有：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅。對(duì)于小規(guī)模納稅人，只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)賬戶，核算其增值稅應(yīng)納稅額。筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后，其建造合同收入、合同的成本確認(rèn)依然采用完工百分比法，但由于稅種的改變，其涉稅會(huì)計(jì)處理將較以往有所改變。主要會(huì)計(jì)分錄為：（1）購(gòu)買工程物資時(shí)，借：原材料、借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，貸：銀行存款；（2）工程領(lǐng)用材料、發(fā)生人工費(fèi)用構(gòu)建時(shí)，借：工程施工——合同成本，貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬；（3）工程按進(jìn)度結(jié)算時(shí)，借：應(yīng)收賬款，貸：工程結(jié)算；借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款；（4）若建造合同發(fā)生減值時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失，貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（5）期末確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、借：工程施工——合同毛利，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)；（6）工程完工時(shí)，借：工程結(jié)算，貸：工程施工。（六）建筑施工企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃。由于不同的增值率下，作為一般納稅人和作為小規(guī)模納稅人，增值稅稅負(fù)不同，因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)事先計(jì)算出其實(shí)際增值率，結(jié)合一般納稅人和小規(guī)模無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表進(jìn)行選擇，作出稅負(fù)較低主體資格的備案。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行施工材料及機(jī)械設(shè)備等購(gòu)買時(shí)，除了考慮采購(gòu)對(duì)象在質(zhì)量、規(guī)格等方面滿足要求外，還應(yīng)從成本角度出發(fā)，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出權(quán)衡，進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)和選擇。若選擇一般納稅人，還應(yīng)注意取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。，綜合籌劃，降低企業(yè)整體稅負(fù)。建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃建立在企業(yè)價(jià)值最大化總體目標(biāo)下而開展的，不能是一個(gè)稅種的稅負(fù)減低了，而另外稅負(fù)增加了，也不應(yīng)該是一個(gè)部門的利益提升了，另外的部門利益降低更多，在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)以整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為籌劃對(duì)象，通盤考慮，既要成本效益兼顧，又要考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，做出最佳籌劃方案。，注重遞延納稅。建筑施工企業(yè)一般納稅人適用11% 的增值稅稅率，而一般采購(gòu)一般勞務(wù)和貨物的稅率為17%，可以利用稅率差異進(jìn)行籌劃，需要注意的是盡早取得增值稅專用發(fā)票，盡早抵扣，實(shí)現(xiàn)遞延納稅目的。建筑施工企業(yè)應(yīng)把利用稅收優(yōu)惠政策做為其稅務(wù)籌劃的重要切入點(diǎn)之一，及時(shí)全面獲取稅收優(yōu)惠法規(guī)政策，在深入研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，創(chuàng)造要件，實(shí)現(xiàn)在最多環(huán)節(jié)上，最多項(xiàng)目上，最大金額，最長(zhǎng)期限上設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠籌劃方案。建筑施工企業(yè)在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探、建筑勞務(wù)等服務(wù)，適用零稅率；建筑施工企業(yè)原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退政策等。需要注意的幾點(diǎn)(一）優(yōu)化建筑施工企業(yè)賬務(wù)處理流程科學(xué)、合理的賬務(wù)處理流程，既能提升會(huì)計(jì)核算的效率和效果，又是涉稅業(yè)務(wù)處理的基礎(chǔ)，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分考慮此次稅制改革帶來(lái)的影響，在優(yōu)化建筑施工企業(yè)賬務(wù)處理流程中，充分融入增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的處理，在進(jìn)行優(yōu)化過(guò)程中，需要明確資金流向，注重企業(yè)業(yè)務(wù)的科學(xué)劃分，部門崗位的設(shè)置，收入制度、資產(chǎn)管理辦法的修訂，加強(qiáng)全面預(yù)算的推行，科學(xué)合理的業(yè)績(jī)考核。立足企業(yè)實(shí)際，優(yōu)化企業(yè)賬務(wù)處理過(guò)程，確保適應(yīng)“營(yíng)改增”的稅務(wù)管理要求。（二）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理“營(yíng)改增”后，由于涉稅業(yè)務(wù)的較以前復(fù)雜，建筑施工企業(yè)所而臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也因此增加，建筑施工企業(yè)要積極構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部控制框架，全面、深入收集和識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種影響涉稅業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素；建立良好的涉稅信息系統(tǒng)；設(shè)計(jì)科學(xué)合理的涉稅控制制度，確保有效執(zhí)行；加強(qiáng)企業(yè)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。通過(guò)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，實(shí)現(xiàn)合法納稅，合法、合理稅務(wù)籌劃，科學(xué)合理會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)價(jià)值增值。（三）研究稅收法規(guī)、政策，爭(zhēng)取稅收支持建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)積極協(xié)調(diào)溝通，在重點(diǎn)涉稅安排上，比如轉(zhuǎn)移定價(jià)等能與稅務(wù)機(jī)關(guān)事先達(dá)成一致，樹立良好納稅信譽(yù)，深入研究稅收法規(guī)及政策，爭(zhēng)取試點(diǎn)期間相應(yīng)的財(cái)政資金支持，爭(zhēng)取小規(guī)模納稅人能請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額也可抵扣，降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。從整體上確?！盃I(yíng)改增”前后企業(yè)稅負(fù)總體上保持“平衡”。（四）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平建筑施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，賬務(wù)處理流程的優(yōu)化，涉稅會(huì)計(jì)科目的增多，納稅申報(bào)的變化等，都加大了相關(guān)會(huì)計(jì)工作的難度，對(duì)會(huì)計(jì)工作也提出了更高的要求，因此，建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)稅收政策以及會(huì)計(jì)核算方面的培訓(xùn)與交流，提高會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)能夠適應(yīng)增值稅改革的稅務(wù)管理要求。（五）加大生產(chǎn)模式機(jī)械化程度目前，建筑施工企業(yè)支付費(fèi)用中，人工等相關(guān)費(fèi)用依然占有重要的比重，而勞務(wù)費(fèi)用很難獲增值稅專用發(fā)票，企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)還不能作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，不利于企業(yè)的稅負(fù)的降低，因此，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部技術(shù)革新、加大外部技術(shù)引進(jìn)，尤其是需要轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，由勞動(dòng)密集型生產(chǎn)方式向機(jī)械自動(dòng)化轉(zhuǎn)變，通過(guò)購(gòu)進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，在優(yōu)化工作流程、提高工作效率的同時(shí)，增加可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)然，機(jī)械化程度的提升，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理和控制，尤其是建筑施工企業(yè)本身，無(wú)形資產(chǎn)、存貨以及固定資產(chǎn)相對(duì)于其他企業(yè)占比較重，更應(yīng)注意資產(chǎn)管控制度的建立和執(zhí)行。（六）建立新型成本管理模式為適應(yīng)“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)造成的成本方面的影響，企業(yè)可以考慮引入作業(yè)成本管理方法、推行全面成本管理，加強(qiáng)成本的預(yù)算、執(zhí)行及考核，完善原有成本核算及成本控制體系，構(gòu)建新型的成本管理模式。在分析成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)成本精心精細(xì)化管理，提升成本管理水平的同時(shí)，方便對(duì)增值稅涉稅業(yè)務(wù)的核算與管理?？傊鎸?shí)行“營(yíng)改增”，使得增值稅的抵扣鏈條在建筑業(yè)被打通，降低稅負(fù)的同時(shí)，也給建筑施工企業(yè)帶來(lái)了核算等方面的難度，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分考慮“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響，做好充分準(zhǔn)備，采取措施積極應(yīng)對(duì)，充分利用好此次稅制改革的機(jī)會(huì)。