【正文】 流轉稅額。在使用營業(yè)稅進行納稅時，繳稅是根據(jù)取得收入進行計提的，不需要對相關項目進行抵扣，減少了重復繳納稅費的問題；在使用增值稅進行納稅時，相應納稅人可以對相關項目進行抵扣，當納稅的項目的稅率沒有產生增加或減少的情形下，企業(yè)相應應該繳納的流轉稅賦和相關的附加會減少。三、企業(yè)應對營改增的有效對策在實施“營改增”的過程中，一些有著混合經營業(yè)務的企業(yè)會產生影響，這類企業(yè)既有銷售類型的業(yè)務，也有服務類型的業(yè)務，在之前的稅收體制下，銷售類型的業(yè)務歸國稅稅務機關管轄，必須開具增值稅發(fā)票；服務類型的業(yè)務歸地稅稅務機關管轄，必須開具服務類的發(fā)票，兩者劃分非常明確。而稅改之后，這兩類就都歸國稅機關管轄，需要特別指出的是該企業(yè)在進行采購貨物、有服務類型的業(yè)務時，如何對增值稅專用發(fā)票進行區(qū)分將是新出現(xiàn)的一個問題。所以，企業(yè)在稅改之后，要對財務部門加強監(jiān)管，同時對平常的會計核算工作處理好。具體有以下四點措施：（一）企業(yè)財務部門的同事要好好學習新的稅收制度以及“營改增”后的各項具體政策法規(guī)；企業(yè)應不定期組織財務同事進行相關的培訓，深化財務知識；當財務部門遇到難處理的問題時，要及時主動地和稅務機關進行溝通解決，防止事態(tài)擴大化；（二）企業(yè)領導要做好帶頭作用，對一些稅收政策和需要特別注意的地方要多家敦促，多方溝通，確保大家都理解；（三）緊密集合所在產業(yè)的特色，有針對性的擴大稅收抵扣范圍。企業(yè)應當對產業(yè)進行有針對性的測算與評估，以發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅改收增值稅之后可能帶來稅負增加的方面，以及可以抵扣的項目。在稅收政策允許的范圍內，關注對于經營有著重要影響的項目是否可以歸類入可抵扣的項目之中，并且關注取得這些項目的票據(jù)是否合法有效以便于抵扣。(四)企業(yè)應當與稅務主管部門進行有效的溝通，從而為自身創(chuàng)造一種良好的納稅外部環(huán)境。就目前的情況而言，許多企業(yè)所繳納的營業(yè)稅是由地方稅收機關征收管理的。然而，增值稅卻是由國稅系統(tǒng)所征收，因此企業(yè)在與當?shù)囟悇諜C關保持良好關系的同時，也必須有意識的與國家稅務主管機關建立有效的溝通聯(lián)系，從而為自身營造一種良好的外部稅收環(huán)境。參考文獻：［1］王颯，徐瀟鶴，鄭珩．《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》及相關政策解讀［J］．財務與會計(理財版)，2012［2］傅光明，馬桂榮．營業(yè)稅改征增值稅改革試點之我見叨．地方財政研究，2012［3］向小玲．營業(yè)稅改征增值稅若干問題探討［J］．財會研究，2012第五篇：淺談“營改增”對物流企業(yè)稅負的影響及對策淺談“營改增”對物流企業(yè)稅負的影響及對策摘 要：我國營業(yè)稅和增值稅并立的制度致使了不公平的納稅格局，為了避免重復納稅，我國進行了“營改增”的嘗試。物流業(yè)作為我國經濟的一個重要增長點，率先成為“營改增”的試點行業(yè)。文章根據(jù)“營改增”試點過程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負上升、行業(yè)各環(huán)節(jié)劃分不明確等一系列問題，分析了這些問題出現(xiàn)的原因以及對物流企業(yè)稅負的影響，并且提出了相應的解決對策。關鍵詞：營改增 物流企業(yè) 稅負中圖分類號： 文獻標識碼：A文章編號：10044914（2015）0712702一、“營改增”背景及內容我國稅收現(xiàn)行的制度是對銷售和進口貨物、提供加工和修理修配的勞務由國稅局征收增值稅；對轉讓無形資產、銷售不動產以及規(guī)定的勞務由地稅局征收營業(yè)稅。由于增值稅和營業(yè)稅并立打破了商品和勞務流轉課稅方式的統(tǒng)一性，進而形成不公平課稅格局，所以我國進行了增值稅擴圍的探索。目前，我國營改增試點工作包括了四個內容：一是“營改增”試點先在交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務業(yè)中開展；二是新增兩檔低稅率，即用于交通運輸業(yè)11%的稅率與用于部分現(xiàn)代服務業(yè)的6%的稅率；三是試點行業(yè)原營業(yè)稅政策優(yōu)惠能夠延續(xù)并加以改進，稅收收入仍屬于試點地區(qū)；四是納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票可以按規(guī)定抵扣進項稅額。二、“營改增”的目的及原因從本質上來看，增值稅擴圍改革主要目的是避免重復征稅。在現(xiàn)行制度中，一是抵扣鏈條的中斷，人為加重了部分行業(yè)的稅負。雖然我國現(xiàn)在征收營業(yè)稅的稅率還比較低，最高稅率也只設定在5%（除娛樂業(yè)），目的就是減少因為不得抵扣進項稅額形成的損失，但事實上并不能防止稅負的轉嫁。二是進項稅額的抵扣不完整，我國在2009年進行了增值稅轉型，允許抵扣購入固定資產的進項稅額。但目前只有機器設備購進進項稅額能夠抵扣，而不動產等購進的稅額不能抵扣。如果增值稅擴圍到不動產轉讓，那么所有征收增值稅的行業(yè)的不動產購進耗費所發(fā)生的增值稅就可以抵扣掉，也就可以使不動產稅負在各行業(yè)公平分布。由此看來，營業(yè)稅改征增值稅是大勢所趨。三、物流企業(yè)“營改增”的必要性物流業(yè)作為一種復合型服務產業(yè)，融合了交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等為一體，不僅是我國經濟的一個重要增長點，也對推進其他產業(yè)的發(fā)展產生了積極作用，因此受到了國家的高度關注。在我國現(xiàn)行的稅收制度中，營業(yè)稅是“道道征收，全額征稅”，而增值稅的征收辦法則提倡“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”，這樣相比較，自然是增值稅的征收辦法更加合理。目前我國物流企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定所要繳納的稅種有：營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、消費稅、城市維護建設稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，稅目眾多，稅負繁重。運輸業(yè)、通信業(yè)的營業(yè)稅率為3%，倉儲業(yè)劃為服務業(yè)，稅率為5%，貿易業(yè)的一般納稅人繳納增值稅，其中進項稅額可以抵扣，對其小規(guī)模納稅人則實行簡易征收的辦法。營業(yè)稅要求實施多環(huán)節(jié)和全額的征稅，這樣一來，每交易一次就應當按照所得繳納營業(yè)稅，而物流業(yè)的特殊性也決定了交易次數(shù)的數(shù)量之大，從而加重了企業(yè)的稅負壓力，重復征稅的問題也就顯露出來。在物流行業(yè)中，除了貿易業(yè)繳納增值稅以外，其他行業(yè)都征收營業(yè)稅，這就形成了物流企業(yè)巨大的稅收壓力。同時，由于物流企業(yè)難以抵扣因為外購燃料、固定資產等已經繳納過增值稅的部分的進項稅，從而造成增值稅與營業(yè)稅的雙重征收。為了避免重復納稅，物流企業(yè)就會更加偏向于選擇生產服務內部化的經營模式。這對于物流企業(yè)專業(yè)化分工和服務外包的發(fā)展非常不利，從長遠來看，也會影響到我國產業(yè)結構的調整以及經濟發(fā)展方式的轉變。為了實現(xiàn)社會成員之間稅負的合理分配，優(yōu)化產業(yè)結構，我國實施了一系列結構性減稅政策?！盃I改增”就是這一系列政策中的重頭戲。隨著我國市場經濟的發(fā)展，物流行業(yè)已然上升成為引導生產、促進消費的先導行業(yè)，加快推進現(xiàn)代物流行業(yè)的發(fā)展，必然能夠優(yōu)化區(qū)域產業(yè)結構，振興第三產業(yè)。因此，國家表明物流企業(yè)稅收改革是實施結構性減稅政策不可或缺的措施之一。一方面，“營改稅”可以提高物流企業(yè)技術改造、更新設備的積極性，增強企業(yè)的競爭力；另一方面，改征增值稅后，物流企業(yè)無法可進行出口退稅，能夠促進我國物流企業(yè)國際化的進程。四、物流企業(yè)“營改增”后存在的問題及原因。從中國物流與采購聯(lián)合會發(fā)布的調查報告中發(fā)現(xiàn)，“營改增”后，貨運企業(yè)稅負不減反增，主要原因有兩點：一是稅率偏高，實際抵扣后的稅負仍然高于征收營業(yè)稅時的金額。二是抵扣不充分，可抵扣的進項稅主要來自外購的燃料以及運輸工具及其修理費，在固定資產這一項上可抵扣的進項稅額不多。再加上其他大部分成本例如過路過橋費、保險費等并不屬于抵扣范圍，稅負自然大幅增加了。在試點的方案中，仍然將物流企業(yè)分為兩類征收增值稅，分別是稅率為11%的交通運輸服務，以及稅率為6%的物流輔助服務。在試點方案的分類下，對于經營廣、業(yè)務多的物流企業(yè)來說，很難在交通服務運輸和物流輔助運輸中劃出明確界限，這不僅難以適應物流企業(yè)的運作模式，也加大了稅務部門的工作難度。在實際操作中，許多環(huán)境下難以取得增值稅專用發(fā)票，在試點地區(qū)，只有在少數(shù)（下轉第129頁）（上接第127頁）指定企業(yè)修理才能取得增值稅發(fā)票。對于交通運輸業(yè)，如果提供修理服務的是小規(guī)模納稅人，就無法取得增值稅發(fā)票。加之自開發(fā)票的條件非常嚴格、監(jiān)管力度不夠、體系不健全等原因，導致“賣發(fā)票、假發(fā)票”的問題層出不窮，破壞了市場競爭的公平性，也造成國家稅款流失。五、改進物流企業(yè)“營改增”后現(xiàn)存問題的建議。為了應對在試點過程中貨運企業(yè)稅負大幅上升的問題，可以在基本原則不變的前提下，一是改變其所屬的稅目，將其劃分為“物流輔助行業(yè)”，而不是“交通運輸業(yè)”，從11%的征收稅率下降到6%，改變征收稅率高的問題，切實減輕貨運企業(yè)負擔，支持物流業(yè)的一體化。二是企業(yè)應及時申請過渡性扶持政策，充分利用政策優(yōu)惠時間。三是增加可抵扣的項目，將原本不能抵扣但所占成本比例大的過路費、過橋費、保險費等納入可抵扣的范圍。四是對于外購燃油、修理費等難以取得正規(guī)發(fā)票的費用，根據(jù)測算的行業(yè)平均水平進行抵減，減輕貨運企業(yè)負擔。