【正文】 流轉(zhuǎn)稅額。在使用營業(yè)稅進(jìn)行納稅時，繳稅是根據(jù)取得收入進(jìn)行計提的，不需要對相關(guān)項目進(jìn)行抵扣，減少了重復(fù)繳納稅費的問題；在使用增值稅進(jìn)行納稅時，相應(yīng)納稅人可以對相關(guān)項目進(jìn)行抵扣，當(dāng)納稅的項目的稅率沒有產(chǎn)生增加或減少的情形下，企業(yè)相應(yīng)應(yīng)該繳納的流轉(zhuǎn)稅賦和相關(guān)的附加會減少。三、企業(yè)應(yīng)對營改增的有效對策在實施“營改增”的過程中，一些有著混合經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)會產(chǎn)生影響，這類企業(yè)既有銷售類型的業(yè)務(wù)，也有服務(wù)類型的業(yè)務(wù)，在之前的稅收體制下，銷售類型的業(yè)務(wù)歸國稅稅務(wù)機關(guān)管轄，必須開具增值稅發(fā)票；服務(wù)類型的業(yè)務(wù)歸地稅稅務(wù)機關(guān)管轄，必須開具服務(wù)類的發(fā)票，兩者劃分非常明確。而稅改之后，這兩類就都?xì)w國稅機關(guān)管轄，需要特別指出的是該企業(yè)在進(jìn)行采購貨物、有服務(wù)類型的業(yè)務(wù)時，如何對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行區(qū)分將是新出現(xiàn)的一個問題。所以，企業(yè)在稅改之后，要對財務(wù)部門加強監(jiān)管，同時對平常的會計核算工作處理好。具體有以下四點措施：（一）企業(yè)財務(wù)部門的同事要好好學(xué)習(xí)新的稅收制度以及“營改增”后的各項具體政策法規(guī)；企業(yè)應(yīng)不定期組織財務(wù)同事進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，深化財務(wù)知識；當(dāng)財務(wù)部門遇到難處理的問題時，要及時主動地和稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行溝通解決，防止事態(tài)擴大化；（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要做好帶頭作用，對一些稅收政策和需要特別注意的地方要多家敦促，多方溝通，確保大家都理解；（三）緊密集合所在產(chǎn)業(yè)的特色，有針對性的擴大稅收抵扣范圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對產(chǎn)業(yè)進(jìn)行有針對性的測算與評估，以發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅改收增值稅之后可能帶來稅負(fù)增加的方面，以及可以抵扣的項目。在稅收政策允許的范圍內(nèi)，關(guān)注對于經(jīng)營有著重要影響的項目是否可以歸類入可抵扣的項目之中，并且關(guān)注取得這些項目的票據(jù)是否合法有效以便于抵扣。(四)企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)主管部門進(jìn)行有效的溝通，從而為自身創(chuàng)造一種良好的納稅外部環(huán)境。就目前的情況而言，許多企業(yè)所繳納的營業(yè)稅是由地方稅收機關(guān)征收管理的。然而，增值稅卻是由國稅系統(tǒng)所征收，因此企業(yè)在與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)保持良好關(guān)系的同時，也必須有意識的與國家稅務(wù)主管機關(guān)建立有效的溝通聯(lián)系，從而為自身營造一種良好的外部稅收環(huán)境。參考文獻(xiàn)：［1］王颯，徐瀟鶴，鄭珩．《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》及相關(guān)政策解讀［J］．財務(wù)與會計(理財版)，2012［2］傅光明，馬桂榮．營業(yè)稅改征增值稅改革試點之我見叨．地方財政研究，2012［3］向小玲．營業(yè)稅改征增值稅若干問題探討［J］．財會研究，2012第五篇：淺談“營改增”對物流企業(yè)稅負(fù)的影響及對策淺談“營改增”對物流企業(yè)稅負(fù)的影響及對策摘 要：我國營業(yè)稅和增值稅并立的制度致使了不公平的納稅格局，為了避免重復(fù)納稅，我國進(jìn)行了“營改增”的嘗試。物流業(yè)作為我國經(jīng)濟的一個重要增長點，率先成為“營改增”的試點行業(yè)。文章根據(jù)“營改增”試點過程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負(fù)上升、行業(yè)各環(huán)節(jié)劃分不明確等一系列問題，分析了這些問題出現(xiàn)的原因以及對物流企業(yè)稅負(fù)的影響，并且提出了相應(yīng)的解決對策。關(guān)鍵詞：營改增 物流企業(yè) 稅負(fù)中圖分類號： 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10044914（2015）0712702一、“營改增”背景及內(nèi)容我國稅收現(xiàn)行的制度是對銷售和進(jìn)口貨物、提供加工和修理修配的勞務(wù)由國稅局征收增值稅；對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及規(guī)定的勞務(wù)由地稅局征收營業(yè)稅。由于增值稅和營業(yè)稅并立打破了商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅方式的統(tǒng)一性，進(jìn)而形成不公平課稅格局，所以我國進(jìn)行了增值稅擴圍的探索。目前，我國營改增試點工作包括了四個內(nèi)容：一是“營改增”試點先在交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中開展；二是新增兩檔低稅率，即用于交通運輸業(yè)11%的稅率與用于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%的稅率；三是試點行業(yè)原營業(yè)稅政策優(yōu)惠能夠延續(xù)并加以改進(jìn)，稅收收入仍屬于試點地區(qū)；四是納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。二、“營改增”的目的及原因從本質(zhì)上來看，增值稅擴圍改革主要目的是避免重復(fù)征稅。在現(xiàn)行制度中，一是抵扣鏈條的中斷，人為加重了部分行業(yè)的稅負(fù)。雖然我國現(xiàn)在征收營業(yè)稅的稅率還比較低，最高稅率也只設(shè)定在5%（除娛樂業(yè)），目的就是減少因為不得抵扣進(jìn)項稅額形成的損失，但事實上并不能防止稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。二是進(jìn)項稅額的抵扣不完整，我國在2009年進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型，允許抵扣購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。但目前只有機器設(shè)備購進(jìn)進(jìn)項稅額能夠抵扣，而不動產(chǎn)等購進(jìn)的稅額不能抵扣。如果增值稅擴圍到不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，那么所有征收增值稅的行業(yè)的不動產(chǎn)購進(jìn)耗費所發(fā)生的增值稅就可以抵扣掉，也就可以使不動產(chǎn)稅負(fù)在各行業(yè)公平分布。由此看來，營業(yè)稅改征增值稅是大勢所趨。三、物流企業(yè)“營改增”的必要性物流業(yè)作為一種復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，融合了交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等為一體，不僅是我國經(jīng)濟的一個重要增長點，也對推進(jìn)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了積極作用，因此受到了國家的高度關(guān)注。在我國現(xiàn)行的稅收制度中，營業(yè)稅是“道道征收，全額征稅”，而增值稅的征收辦法則提倡“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”，這樣相比較，自然是增值稅的征收辦法更加合理。目前我國物流企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定所要繳納的稅種有：營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，稅目眾多，稅負(fù)繁重。運輸業(yè)、通信業(yè)的營業(yè)稅率為3%，倉儲業(yè)劃為服務(wù)業(yè)，稅率為5%，貿(mào)易業(yè)的一般納稅人繳納增值稅，其中進(jìn)項稅額可以抵扣，對其小規(guī)模納稅人則實行簡易征收的辦法。營業(yè)稅要求實施多環(huán)節(jié)和全額的征稅，這樣一來，每交易一次就應(yīng)當(dāng)按照所得繳納營業(yè)稅，而物流業(yè)的特殊性也決定了交易次數(shù)的數(shù)量之大，從而加重了企業(yè)的稅負(fù)壓力，重復(fù)征稅的問題也就顯露出來。在物流行業(yè)中，除了貿(mào)易業(yè)繳納增值稅以外，其他行業(yè)都征收營業(yè)稅，這就形成了物流企業(yè)巨大的稅收壓力。同時，由于物流企業(yè)難以抵扣因為外購燃料、固定資產(chǎn)等已經(jīng)繳納過增值稅的部分的進(jìn)項稅，從而造成增值稅與營業(yè)稅的雙重征收。為了避免重復(fù)納稅，物流企業(yè)就會更加偏向于選擇生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化的經(jīng)營模式。這對于物流企業(yè)專業(yè)化分工和服務(wù)外包的發(fā)展非常不利，從長遠(yuǎn)來看，也會影響到我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。為了實現(xiàn)社會成員之間稅負(fù)的合理分配，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，我國實施了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策?！盃I改增”就是這一系列政策中的重頭戲。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，物流行業(yè)已然上升成為引導(dǎo)生產(chǎn)、促進(jìn)消費的先導(dǎo)行業(yè)，加快推進(jìn)現(xiàn)代物流行業(yè)的發(fā)展，必然能夠優(yōu)化區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，振興第三產(chǎn)業(yè)。因此，國家表明物流企業(yè)稅收改革是實施結(jié)構(gòu)性減稅政策不可或缺的措施之一。一方面，“營改稅”可以提高物流企業(yè)技術(shù)改造、更新設(shè)備的積極性，增強企業(yè)的競爭力；另一方面，改征增值稅后，物流企業(yè)無法可進(jìn)行出口退稅，能夠促進(jìn)我國物流企業(yè)國際化的進(jìn)程。四、物流企業(yè)“營改增”后存在的問題及原因。從中國物流與采購聯(lián)合會發(fā)布的調(diào)查報告中發(fā)現(xiàn)，“營改增”后，貨運企業(yè)稅負(fù)不減反增，主要原因有兩點：一是稅率偏高，實際抵扣后的稅負(fù)仍然高于征收營業(yè)稅時的金額。二是抵扣不充分，可抵扣的進(jìn)項稅主要來自外購的燃料以及運輸工具及其修理費，在固定資產(chǎn)這一項上可抵扣的進(jìn)項稅額不多。再加上其他大部分成本例如過路過橋費、保險費等并不屬于抵扣范圍，稅負(fù)自然大幅增加了。在試點的方案中，仍然將物流企業(yè)分為兩類征收增值稅，分別是稅率為11%的交通運輸服務(wù)，以及稅率為6%的物流輔助服務(wù)。在試點方案的分類下，對于經(jīng)營廣、業(yè)務(wù)多的物流企業(yè)來說，很難在交通服務(wù)運輸和物流輔助運輸中劃出明確界限，這不僅難以適應(yīng)物流企業(yè)的運作模式，也加大了稅務(wù)部門的工作難度。在實際操作中，許多環(huán)境下難以取得增值稅專用發(fā)票，在試點地區(qū)，只有在少數(shù)（下轉(zhuǎn)第129頁）（上接第127頁）指定企業(yè)修理才能取得增值稅發(fā)票。對于交通運輸業(yè)，如果提供修理服務(wù)的是小規(guī)模納稅人，就無法取得增值稅發(fā)票。加之自開發(fā)票的條件非常嚴(yán)格、監(jiān)管力度不夠、體系不健全等原因，導(dǎo)致“賣發(fā)票、假發(fā)票”的問題層出不窮，破壞了市場競爭的公平性，也造成國家稅款流失。五、改進(jìn)物流企業(yè)“營改增”后現(xiàn)存問題的建議。為了應(yīng)對在試點過程中貨運企業(yè)稅負(fù)大幅上升的問題，可以在基本原則不變的前提下，一是改變其所屬的稅目，將其劃分為“物流輔助行業(yè)”，而不是“交通運輸業(yè)”，從11%的征收稅率下降到6%，改變征收稅率高的問題，切實減輕貨運企業(yè)負(fù)擔(dān)，支持物流業(yè)的一體化。二是企業(yè)應(yīng)及時申請過渡性扶持政策，充分利用政策優(yōu)惠時間。三是增加可抵扣的項目，將原本不能抵扣但所占成本比例大的過路費、過橋費、保險費等納入可抵扣的范圍。四是對于外購燃油、修理費等難以取得正規(guī)發(fā)票的費用，根據(jù)測算的行業(yè)平均水平進(jìn)行抵減，減輕貨運企業(yè)負(fù)擔(dān)。