【正文】 phenomenon, to establish a tax system that will help China39。s national economy to develop steadily, The Ministry of Finance and the State Administration of Taxation have decided to incorporate the construction industry into the pilot sectors since May dissertation bines with all aspects of data examples, and elaborates the impact of the reform of replacing the sales tax with a valueadded tax on the construction enterprises and the potential role of national structural tax : Tax reform。VAT reformation。Construction industryII廣東海洋大學管理學院2017屆本科生畢業(yè)論文“營改增”對建筑業(yè)的影響財務(wù)管理，201311531329，張德先指導(dǎo)教師：劉蕊 前言 寫作背景及意義為了適應(yīng)國內(nèi)外經(jīng)濟的新格局，促進國內(nèi)需求，引導(dǎo)居民樹立良好的消費觀念，我國從2008年來就一直推行積極的財政政策和貨幣政策，而推進結(jié)構(gòu)性減稅是其中的重要一環(huán)，擴大商品稅負的抵扣范圍，減少商品流轉(zhuǎn)稅額，在成本上降低各種商品的價格，在國內(nèi)形成良好的消費意識，是其中的關(guān)鍵一環(huán)。此次“營改增”對各行各業(yè)都造成不少的沖擊，尤其是建筑企業(yè)。在我國社會主義初級階段的建設(shè)中，建筑行業(yè)顯得尤為重要，其發(fā)展的狀況直接影響了我國的各項經(jīng)濟的運行，建筑業(yè)作為一個基礎(chǔ)行業(yè)，在國家稅收方面以及對國家經(jīng)濟的推動都發(fā)揮著巨大的作用，對其進行稅收方面的調(diào)整可能深遠影響整個國家的經(jīng)濟。根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，2015 年建筑業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)突破18萬億元，建筑企業(yè)單位個數(shù)也超過了8萬家，，。由于我國基礎(chǔ)建設(shè)的需要，存在著許多的建筑企業(yè)，因此企業(yè)間的競爭顯得異常的激烈，在與施工業(yè)主洽談業(yè)務(wù)時，施工方往往處于被動的位置，為了獲得有盈利空間的建筑項目，各個企業(yè)通常都會盡量地壓低合同價款。本文所關(guān)注的問題是關(guān)于“營改增”后更好的改進我國的稅收制度，在“營改增”改革的進一步推行中，對我國的稅收制度改革進行新的思考，以及會對建筑行業(yè)造成怎樣的沖擊和應(yīng)對這種沖擊的方法。 文獻綜述增值稅從誕生到還只有一百年左右，第一次出現(xiàn)建立增值稅的說法是在1918年，由德國的企業(yè)家西蒙斯提出，在此之后，由于增值稅自身特有的優(yōu)勢，開始在全世界范圍推廣。：要改善目前的稅收征管狀況，可以放棄對小企業(yè)征收稅款，因為小企業(yè)眾多但業(yè)務(wù)量較小，征管難度相對較大，而豁免的只是其自身增值應(yīng)當繳納的小部分稅收，將其排除在外可以提高稅務(wù)機關(guān)的征收效率，對廣東海洋大學管理學院2017屆本科生畢業(yè)論文稅收系統(tǒng)收入也不會產(chǎn)生太大影響。Atkinson 和 Stiglitz(1972)認為如果代表性消費者的偏好在商品和休閑之間是可分的，且效用函數(shù)類似，那么最優(yōu)的商品稅應(yīng)該是統(tǒng)一的[2]。Diamond 和 Mirrlees(1971)認為如果生產(chǎn)者函數(shù)是規(guī)模報酬不變，且是完全競爭市場，那么最優(yōu)的商品稅制應(yīng)該是生產(chǎn)者的物料投入是零稅率，也即生產(chǎn)者投入的物料中所包含的凈增值稅為零。并認為增值稅應(yīng)覆蓋所有的商品和勞務(wù)，否則生產(chǎn)者的投入決策可能會受到干擾，造成不必要的效率損失[3]。而 Konishi（1990）認為，稅制的設(shè)計應(yīng)當使生產(chǎn)者使用富有需求彈性的中間投入品，而減少使用缺乏彈性的中間投入品[4]。桑廣成、焦建玲（2012）從財務(wù)角度出發(fā)，分析了改征增值稅對建筑企業(yè)收入、成本、折舊、納稅、利潤以及工程分包的影響[5]。胡鋒、梁?。?013）假定單位總成本、材料成本占比作為已知條件，把毛利率作為變量，根據(jù)毛利率反算銷售單價，并測算建筑全流程的流轉(zhuǎn)稅稅負[6]。萬建國（2012）從企業(yè)稅負、建筑產(chǎn)品造價、財務(wù)指標、企業(yè)管理及會計核算等角度闡述了“營改增”對建筑企業(yè)的影響，作者指出由于建筑企業(yè)有較多項目的進項不能抵扣，稅改后將導(dǎo)致企業(yè)稅負加重[7]。葉智勇（2012）根據(jù)某公司20092011年的營業(yè)數(shù)據(jù)，分單環(huán)節(jié)和全環(huán)節(jié)稅改，分別測算了改征增值稅對建筑企業(yè)的稅負影響，結(jié)果表明11%的稅率過高，將明顯加重企業(yè)稅負，作者建議對建筑業(yè)實行7%的稅率[8]。衛(wèi)建澤（2013）也認為稅改會增加建筑企業(yè)稅負[9]。姜明耀（2011）在研究企業(yè)投入和產(chǎn)出表的基礎(chǔ)上，明確了企業(yè)應(yīng)交增值稅稅基，計算發(fā)現(xiàn)改征增值稅后建筑業(yè)的稅負將降低[10]。類似地，丁洋（2012）以生產(chǎn)法估算消費性增值稅的稅基，根據(jù)投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，測算了20072009年最佳的建筑業(yè)增值稅稅率，分析數(shù)據(jù)表明，若以11%作為建筑業(yè)的增值稅稅率，那么企業(yè)的稅負將會有較大幅度的下降趨勢[11]。莊麗杰（2003）從宏觀稅負角度出發(fā)，通過用國家稅收總收入占 GDP 的比例來衡量，發(fā)現(xiàn)從 1990 年到2000 年，我國宏觀稅負從前些年的偏低狀態(tài)，出現(xiàn)了走高趨勢。但通過橫向與發(fā)達國家及部分發(fā)展中國家比較，我國宏觀稅負仍處于偏低水平[12]。莊麗杰研究時間較早，可能不能代表現(xiàn)在我國的宏觀稅負水平。何茵、沈明高（2009）通過研究發(fā)現(xiàn)，與國際上的發(fā)展中國家理想稅負水平相比，國內(nèi)的稅負處在較高的位置[13][1]。此外還有相關(guān)研究學者表明稅制改革會對我國經(jīng)濟產(chǎn)生深遠影響。高凌江（2011）通過一系列案例研究發(fā)現(xiàn)，目前我國實行的直接稅沒有展現(xiàn)出其應(yīng)有的作用，而間接稅卻會提高資本的產(chǎn)出率，進一步擴大社會階層的差距 [14]。靳東升、孫矯（2012）則認為選擇增值稅來增加國家的財政收入，會加劇我國目前經(jīng)濟下行的壓力，為了促進我國經(jīng)濟發(fā)展，應(yīng)該減少企業(yè)稅收。并且從其他國家的經(jīng)驗中可知，歐洲各國企業(yè)的稅收負擔都呈現(xiàn)下降趨勢，因此稅務(wù)改革依然是當前經(jīng)濟政治工作的重中之重[15]。從以上學者的研究得知，“營改增”的推行符合我國實際國情。廣東海洋大學管理學院2017屆本科生畢業(yè)論文 本文的思路及結(jié)構(gòu)本文將通過研究國家稅務(wù)局以及國家財政局所頒布的稅收法律文件，聯(lián)系其他學者對于我國“營改增”的分析研究，著重研究此次“營改增”對于我國建筑行業(yè)所是造成的影響以及其相關(guān)的應(yīng)對策略。本文使用的研究方法包括以下兩種：文獻研究法：為了準確掌握此次稅改的影響，查閱并借鑒了以前學者對于我國之前的稅收制度改革的研究和分析；數(shù)據(jù)分析。結(jié)合相關(guān)文獻以及我國稅收政策和企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)上分析“營改增”對建筑企業(yè)所帶來的沖擊以及后續(xù)的的對策； 建筑行業(yè)進行“營改增”的必要性分析 征收增值稅符合建筑業(yè)新型發(fā)展模式基于我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，建筑業(yè)的經(jīng)營模式也呈現(xiàn)多樣化發(fā)展，原來的營業(yè)稅征管模式已經(jīng)落后于當前建筑行業(yè)的發(fā)展模式，對行業(yè)出現(xiàn)的新的生產(chǎn)和銷售模式無法規(guī)范。由于建筑行業(yè)的多樣化經(jīng)營，會出現(xiàn)許多混合銷售的行為，雖說可以按照增值稅和營業(yè)稅混合征收的方法對企業(yè)征稅，但是由于稅法文件的不到位，企業(yè)可以通過一系列財務(wù)手段，滋生了許多偷逃稅款的行為，就算稅務(wù)部門在對企業(yè)進行稽查時，也因稅收法律的缺失無法對企業(yè)進行相關(guān)整改，這無疑對國家的稅收征管工作造成巨大的沖擊。 消除重復(fù)征稅，解決抵扣鏈斷裂問題增值稅作為一種特殊的稅種，其計稅方法是將企業(yè)應(yīng)繳納的銷項稅款減去企業(yè)獲得的進項稅額，而銷項稅是企業(yè)在發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)時，對對方收取的全部價款（不含增值稅）乘以增值稅稅率得出，而進項稅額是企業(yè)在進行材料采購，生產(chǎn)設(shè)備的購入時向供應(yīng)商所支付的增值稅額。建筑業(yè)作為一個體量巨大的行業(yè)，經(jīng)常需要與上下游企業(yè)進行貨物的流通，在這些交易中涉及了大量的資金和貨物往來，若按照營業(yè)稅的征管模式，商品在此過程中容易造成重復(fù)征稅的問題，企業(yè)日常用的建筑材料如水泥，沙子，鋼筋等都占用了企業(yè)大量的資金，而這一部分資金在營業(yè)稅模式下無法得到稅收抵扣。實現(xiàn)“營改增”之后，建筑企業(yè)與上下游企業(yè)的聯(lián)系更為密切，宛如一幅巨大的網(wǎng)，在各個企業(yè)之間都可以進行增值稅的抵扣，從最初的貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)到貨物的進口、零售等，企業(yè)能夠從中得到增值稅進項稅抵扣權(quán)限，完善商品貨物的抵扣環(huán)節(jié)，建立起良好的生態(tài)鏈，更加規(guī)范了企業(yè)的納稅行為，也簡化了稅收機關(guān)的征收工作。 有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備在我國，建筑行業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，但是由于建筑業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的建設(shè)資金以及建設(shè)的周期較長，導(dǎo)致許多建設(shè)設(shè)備無法跟進最新的施工要求，機械設(shè)備的更新速度較慢，而在“營改增”之后，這種狀況將會有所改善，依據(jù)我國現(xiàn)行的相關(guān)稅收法規(guī)，從2009年開始，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)可以選擇一次性從購入當期前額抵扣進項稅，而建筑廣東海洋大學管理學院2017屆本科生畢業(yè)論文業(yè)作為此次“營改增”的目標企業(yè)，也享受了該項政策帶來的優(yōu)惠，建筑企業(yè)的設(shè)備投入資金額巨大，因此也會得到高額的增值稅抵扣額，這對企業(yè)的資金流能夠帶來巨大的補充，企業(yè)有了這些額外的資金可以進行生產(chǎn)設(shè)備的更新和建筑技術(shù)的改進?！盃I改增”對建筑業(yè)的財務(wù)影響建筑企業(yè)是指對外提供建筑勞務(wù)的具有法人資格的經(jīng)濟組織，其主要的產(chǎn)品包括居民房屋建筑物：如廠房、倉庫、住宅、辦公樓、醫(yī)院學校等。還有其他建筑如橋梁、鐵路、公路、管道的建設(shè)。增值稅作為價外稅，不具有重復(fù)增稅的缺點，因而“營改增”將會全面影響我國建筑業(yè)的方方面面。在此之前，我國建筑業(yè)是征收營業(yè)稅的，而建筑業(yè)作為一個需要大量購入材料物資的行業(yè)，沒有增值稅的抵扣權(quán)限，這無疑會加重企業(yè)的稅務(wù)負擔。在此次“營改增”后，建筑企業(yè)的小規(guī)模納稅人和一般納稅人將會以年營業(yè)收入500萬作為判定的界限，前者將采取簡易征收率計征營業(yè)稅，其變動相對簡單；所以我們著重分析“營改增”對建筑業(yè)一般納稅人的影響。建筑業(yè)作為我國全面推行“營改增”進程的最后一步，將成為我國進行稅制改革，落實結(jié)構(gòu)性減稅工作的重難點，對我國增值稅立法工作的進行，依法征稅的推進有重要意義。本章將從建筑業(yè)自身的行業(yè)特點出發(fā)，著重研究“營改增”對建筑業(yè)營業(yè)收入和利潤的影響，進項稅額的抵扣和納稅相關(guān)問題，以及對企業(yè)現(xiàn)金流和產(chǎn)品定價的問題。 建筑企業(yè)的營業(yè)收入和利潤建筑公司的營業(yè)收入包括工程價款的收入和其他業(yè)務(wù)的收入。稅改之后，與以往繳納營業(yè)稅不同，建筑企業(yè)在發(fā)生相應(yīng)的應(yīng)稅勞務(wù)時需要開具增值稅專票，發(fā)票上記錄有該次勞務(wù)的交易總額，增值稅稅率和增值稅稅額。當建筑企業(yè)向其收取勞務(wù)價款時，需收齊勞動合同金額和增值稅稅額兩部分。如果對方在建筑項目驗收后不進行出租、出售等行為的，即是產(chǎn)品以及勞務(wù)的最終消費者，那么建筑企業(yè)從業(yè)務(wù)處獲得的增值稅進項稅就無法進行抵扣，其生產(chǎn)成本將大大提高?，F(xiàn)在假設(shè)建筑企業(yè)收取款與“營改增”后的價稅合計一樣，均為Q。設(shè)置增值稅稅率為t，那么稅改后營業(yè)收入為Q/（1+t）。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的方案，建筑企業(yè)一般納稅人適用11%的稅率，計算可得其營業(yè)收入約為原來的91%，因此企業(yè)的營業(yè)收入將會受到影響，有可能導(dǎo)致利潤的減少。在此之前，建筑企業(yè)應(yīng)繳的營業(yè)稅=含稅營業(yè)務(wù)收入3% 以建筑業(yè)一般納稅人為例子，在征收率為11%的前提下，由于增值稅屬于價外稅，建筑企業(yè)的應(yīng)繳稅額=含稅總收入11%/（1+11%）含稅成本可抵扣成本比例進項增值稅率/（1+進項增值稅率）其中，含稅成本＝（1毛利率） 含稅主營業(yè)務(wù)收入因此，“營改增”之后，建筑企業(yè)的稅負變化＝應(yīng)繳營業(yè)稅應(yīng)繳增值稅＝收入[3%11%/（1+11%）+（1毛利率）可抵扣成本比例進項增值稅率/（1+進項增值稅廣東海洋大學管理學院2017屆本科生畢業(yè)論文率）] 從以上推導(dǎo)可得，有兩個關(guān)鍵因素影響著建筑行業(yè)的利潤，分別是毛利率和可抵扣成本，而且可抵扣成本對稅負變化的影響大于毛利率變化的影響，在毛利率較低的情況下這種影響更大，因此可以得出以下兩個結(jié)論。在企業(yè)毛利率較低的情況下，若企業(yè)的可抵扣成本較高，則可以相應(yīng)地增加企業(yè)的利潤；據(jù)估算，當建筑企業(yè)可抵扣成本占總成本的比例大于70%時，建筑企業(yè)的毛利率則會提高，若低于70%則會下降。而由于大部分的企業(yè)的可抵扣成本都無法達到70%，因此可以絕大部分建筑企業(yè)毛利潤都有所下降。從毛利率下降幅度來看，企業(yè)可抵扣成本占比越低，利潤的降幅則越大；原來的毛利率越高，則毛利潤下降的幅度越大。 進項稅額抵扣問題目前我國建筑企業(yè)的經(jīng)營項目較多，并且包括多個工序，除了日常的項目施工以外，還會進行勞務(wù)的分包，建筑材料也一般由企業(yè)自主采購為主，而建筑企業(yè)所用沙、石、泥土等建筑材料大多從個體戶處采購，而這些個體戶一般沒有增值稅發(fā)票的開票權(quán)，導(dǎo)致建筑企業(yè)進項稅額進一步減少，并且由于稅法規(guī)定，各個行業(yè)對于進項稅額抵扣都有不同的規(guī)定，這更加加劇了進項稅額抵扣難的問題。 企業(yè)現(xiàn)金流由于增值稅自身的特點，在建筑企業(yè)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時就需要繳納稅款，因此會對企業(yè)現(xiàn)金流動產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)要提前考慮在進貨提交貨款時和收取增值稅專用發(fā)票時兩者的時間差所帶來的影響，貨幣是具有時間價值的，尤其是當數(shù)額到達一定額度時，其發(fā)揮的效益越大，兩者的時間差越大，其資金占用的機會成本就越高，進而造成企業(yè)資金的短缺，因此企業(yè)在這個過程中要盡量避免因“營改增”對企業(yè)現(xiàn)金流量帶來的不利影響。 增值稅納稅時間的確定我國建筑企業(yè)經(jīng)營模式多樣，與其他行業(yè)不相同的是，建筑物一般需要較長的生產(chǎn)周期，企業(yè)必須要依據(jù)專業(yè)的測評報告才能確認每一個階段的收入，而大多數(shù)建筑企業(yè)都有自己固定的測評團隊，導(dǎo)致測評報告可能不夠客觀，有時更會被建筑企業(yè)所利用，作為其故意推遲納稅時間、遞延納稅收益的手段。除此之外，由于建筑項目的復(fù)雜性，因而需要進行不同程度的工程測量，而建筑產(chǎn)品的完工核算通常由三個部分構(gòu)成：工程預(yù)算管理、項目進行時的管理以及工程竣工后的結(jié)算。部分復(fù)雜項目還會聘請第三方的審計機構(gòu)（如會計師事務(wù)所）進行審核計量，因此無法準確地估算其增值稅納稅義務(wù)的時間。廣東海洋大學管理學院2017屆本科生畢業(yè)論文 對建筑產(chǎn)品造價的影