【正文】 庫波動(dòng)大的現(xiàn)象，如何解決納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，也是需要關(guān)注的問題。– 按照目前增值稅管理的有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè) “營改增 ”后，其建筑勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（一）建筑業(yè) “營改增 ”需明確的幾個(gè)問題? – 進(jìn)項(xiàng)抵扣不足問題： 建議規(guī)模較小或具有其他特殊情況的建筑企業(yè)，可以自行選擇按簡易辦法納稅，適用 3%征收率。建筑企業(yè)本身也需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和經(jīng)營管理，盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的供貨方合作，爭取抵扣更加充分。– 納稅地點(diǎn)確定問題： 建議參考《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 5號(hào)）、《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 6號(hào)）等規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營勞務(wù)發(fā)生地就地預(yù)繳增值稅，機(jī)構(gòu)所在地統(tǒng)一結(jié)算補(bǔ)繳。– 納稅義務(wù)時(shí)間問題： 為合理解決建筑工期長、工程收入支出周期與增值稅的納稅周期不匹配的問題，建議按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以工程進(jìn)度百分比法確認(rèn)當(dāng)期工程收入，并據(jù)此以一定的征收率計(jì)算和預(yù)征增值稅，在工程竣工時(shí)統(tǒng)一結(jié)算。（一）建筑業(yè) “營改增 ”后稅負(fù)會(huì)增加嗎？? 根據(jù)住建部 2023年對(duì)百戶以上企業(yè)的抽樣調(diào)查，按照實(shí)際能夠拿到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)測算，稅負(fù)增加幅度為%，相當(dāng)于將原來的 3%營業(yè)稅率提高近 1倍。? 建筑業(yè)營改增可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加，既與建筑業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和產(chǎn)品特點(diǎn)有關(guān)，也與我國的稅收環(huán)境和政策有關(guān)。建筑產(chǎn)品固定、分散、體積龐大，生產(chǎn)流動(dòng)、周期長，上下游的產(chǎn)業(yè)鏈長、相互之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系極其復(fù)雜。（二）建筑業(yè) “營改增 ”后稅負(fù)增加的可能原因? – 現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)商品混凝土的增值稅實(shí)行簡易征收，并且，按照財(cái)稅 2023（ 57）號(hào)文件規(guī)定，從 2023年 7月 1日開始，將原來的 6%簡易計(jì)征率調(diào)整為 3%。– 數(shù)據(jù)測算資料：北京市建工集團(tuán) 2023年外購商品混凝土占自身當(dāng)年全部中間投入的 %、北京市住總市政公司為 %、中建一局為 %、中國輕工建設(shè)工程有限公司為 %，四家平均為%。– 商品混凝土中的水泥，正常增值稅率為 17%，現(xiàn)在 3%的簡易計(jì)征率且使用的是增值稅非專用發(fā)票，不能抵扣，僅此一項(xiàng)，就使購進(jìn)商品混凝土的施工企業(yè)稅負(fù)增加 15%以上。（二）建筑業(yè) “營改增 ”后稅負(fù)增加的可能原因? – 施工企業(yè)購進(jìn)的大部分磚瓦、白灰、砂石、土方等地方料以及部分小五金等零星材料，多數(shù)是就地取材，當(dāng)?shù)夭少?。采購時(shí)所面對(duì)的供應(yīng)商，一般均為小規(guī)模納稅人，甚至是個(gè)體戶農(nóng)民，難以取得增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)行納稅抵扣。這在建筑施工企業(yè)中，是極其普遍的客觀現(xiàn)象。（二）建筑業(yè) “營改增 ”后稅負(fù)增加的可能原因? – 這是建筑市場中長期存在的 “由發(fā)包單位向施工單位提供建筑材料的一種經(jīng)濟(jì)合同關(guān)系 ”。營改增后，盡管施工企業(yè)可以要求發(fā)包單位改進(jìn)甲方供料方法，比如，由施工單位按照 “發(fā)包單位提供的生產(chǎn)廠商和規(guī)格等要求進(jìn)行采購，或者要求發(fā)包單位按照向施工單位銷售貨物的辦法開具增值稅專用發(fā)票等 ”，但發(fā)包單位要求供料而不開具發(fā)票的這類經(jīng)濟(jì)合同，今后無論怎樣加強(qiáng)市場管理，都不可能完全消失。– 過去在營業(yè)稅情況下，它對(duì)企業(yè)稅負(fù)并不產(chǎn)生影響，但營改增之后，必然會(huì)增加建筑企業(yè)稅負(fù)。建筑業(yè) “營改增 ”后稅負(fù)增加嗎？? – 建筑業(yè)無論在哪個(gè)時(shí)點(diǎn)上進(jìn)行營改增，普遍都會(huì)有一大批老的合同工程存在。據(jù)估算，平均約占全年合同工程總量的 50%以上。這些老合同工程可分為三種情況：? 一是竣工已經(jīng)結(jié)算的老合同工程。在企業(yè)賬面上，多數(shù)已經(jīng)形成了應(yīng)收工程款，沒有了進(jìn)項(xiàng)稅，但需要在營改增以后的時(shí)間里收訖款項(xiàng)并向甲方開具發(fā)票，產(chǎn)生銷項(xiàng)稅。? 二是竣工未結(jié)算的老合同工程。與竣工已經(jīng)結(jié)算的相比較，除了絕大部分還未形成應(yīng)收工程款之外，同樣是已經(jīng)沒有了進(jìn)項(xiàng)稅，需要在營改增以后的時(shí)間里產(chǎn)生銷項(xiàng)稅。? 三是既沒有竣工、也沒有結(jié)算的老合同工程。– 營改增前已完工的部分，已經(jīng)沒有了進(jìn)項(xiàng)稅，但相應(yīng)的工程款同樣需要在營改增以后的時(shí)間里產(chǎn)生銷項(xiàng)稅。營改增后，收訖以上三種形式的老合同工程價(jià)款，如果均按 11%稅率開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)將全額承擔(dān)納稅，極大地增加企業(yè)稅負(fù)。（二）建筑業(yè) “營改增 ”后稅負(fù)增加的可能原因? – 建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料、臨時(shí)設(shè)施等生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，其凈值或攤余價(jià)值還要在營改增以后的年代里通過被使用而轉(zhuǎn)移為建筑施工產(chǎn)值，同時(shí)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅。但可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)無法取得。– 造成了 “營改增 ”后的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不匹配，產(chǎn)生納稅的不公平，相對(duì)增加企業(yè)稅負(fù)。它涉及建筑業(yè)中的每一個(gè)企業(yè)，量大面廣。（三）營改增下建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施探討（三）營改增下建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施探討? ，減少納稅負(fù)擔(dān)– 在建筑企業(yè)許多部門之間存在混合銷售的，容易造成高稅率繳納稅費(fèi)的現(xiàn)象，為了使得稅負(fù)得以降低，應(yīng)當(dāng)按業(yè)務(wù)合理地拆分經(jīng)營并依據(jù)兼營的項(xiàng)目分別進(jìn)行核算，劃分成若干個(gè)子公司，盡可能地優(yōu)化施工方案，適用稅法的相關(guān)規(guī)定。（三）營改增下建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施探討? ，最大程度地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額– 在招投標(biāo)環(huán)節(jié)可把開具增值稅專用發(fā)票作為選擇供應(yīng)商的主要條件之一，確保供應(yīng)商能提供正規(guī)的增值稅發(fā)票。然而應(yīng)對(duì)供應(yīng)商不能開增值稅抵扣憑證的情況要根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅稅率進(jìn)項(xiàng)結(jié)算折讓，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理，防范發(fā)票管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（三）營改增下建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施探討? ，迎接挑戰(zhàn)– 強(qiáng)化經(jīng)營模式、分包、工程實(shí)施細(xì)節(jié)和市場行為等方面的管理。在進(jìn)行營改增后，企業(yè)要依據(jù)自身的實(shí)際情況以及所在行業(yè)的形勢來制定科學(xué)合理的稅收政策，必須做到及時(shí)、全面、準(zhǔn)確系統(tǒng)的收集和整理資料 ,建立可操作性、實(shí)用性的評(píng)價(jià)體系。（三）營改增下建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施探討? ，完善發(fā)票管理制度– 首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提高會(huì)計(jì)核算能力與技巧，能夠精確地進(jìn)行核算銷項(xiàng)及進(jìn)項(xiàng)等稅額，并制定完善的發(fā)票審核規(guī)定；– 其次，還要考慮發(fā)票的開票時(shí)間和數(shù)量問題，通過結(jié)合抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)內(nèi)容加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理；– 再次，注意發(fā)票認(rèn)證期限和抵扣期限十分固定，稅務(wù)部門管理和稽查也更加嚴(yán)格。我國 《 刑法 》 對(duì)虛開、偽造、非法出售和違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施也十分嚴(yán)厲。如果發(fā)票管理不嚴(yán)格會(huì)出現(xiàn)虛開虛收、無法抵扣等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的甚至?xí)|犯虛開增值稅發(fā)票罪。妨害發(fā)票管理的犯罪? 《刑法》第二百零五條規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票的，處 3年以下有期徒刑或者拘役，并處 2萬元以上 20萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處 3年以上 10年以下有期徒刑，并處 5萬元以上 50萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處 10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處 5萬元以上 50萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。– 有上述行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。單位存在上述違法行為的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處 3年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處 3年以上 10年以下有期徒刑，虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處 10年以上有期徒刑或者無期徒刑。? 一般稅務(wù)部門查出后，按規(guī)定補(bǔ)稅、加收滯納金以及罰款。若數(shù)額大的，查結(jié)后移送經(jīng)偵部門處理 。謝謝！演講完畢，謝謝觀看