【正文】 納稅。（二） “營(yíng)改增 ”后企業(yè)面臨的問題–問題 1：小企業(yè)生存問題；–問題 2： “營(yíng)改增 ” 后企業(yè)稅收籌劃問題；“營(yíng)改增 ”對(duì)小微企業(yè)的影響? 小規(guī)模納稅人增值稅按 3%的征收率計(jì)算征稅；– 偏技術(shù)性小企業(yè)與生產(chǎn)銷售性企業(yè)、服務(wù)性企業(yè)差異；? 2023年 7月 24日國(guó)務(wù)院的常務(wù)會(huì)議，決定從 8月 1日起對(duì)小微企業(yè)中月銷售額不超過 2萬元的，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，并暫不規(guī)定減免期限。自 2023年 6月 1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。財(cái)稅體制改革亟待定奪的四個(gè)方向性問題? 政府支出：要不要穩(wěn)定規(guī)模并轉(zhuǎn)換結(jié)構(gòu)；? 財(cái)政體制 :要不要堅(jiān)守 “分稅制 ”；–“分稅制 ”的靈魂或設(shè)計(jì)原則，在于 “財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配；? 如何確定事權(quán)？– 分稅制財(cái)政體制的另一個(gè)重要基石，是在 “分事 ”“分稅 ”的基礎(chǔ)上實(shí)行分級(jí)財(cái)政管理；? 地方財(cái)政可以獨(dú)立組織管理的收入規(guī)模及其在地方財(cái)政收入中的占比急劇減少和縮??；? 地方財(cái)政支出中越來越大的份額依賴于中央財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付。 ? 財(cái)稅體制轉(zhuǎn)型是要從基于工業(yè)化的財(cái)稅體制轉(zhuǎn)向基于城市化的財(cái)稅體制。根據(jù)報(bào)告， 2023年，我國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng) 8%，財(cái)政支出 153037億元，增長(zhǎng) %，加上地方政府債券還本支出 993億元，支出總量為 154030億元，收支差額 13500億元，比 2023年增加 1500億元，赤字率為 %。? 地方政府現(xiàn)在是公司化，宏觀調(diào)控就變成了中央政府調(diào)控地方政府，而不是調(diào)控企業(yè) 。 三、 “營(yíng)改增 ”后的現(xiàn)實(shí)問題和財(cái)稅體制改革? 如何平衡中央和地方事權(quán)、財(cái)權(quán)和財(cái)力的平衡？“營(yíng)改增 ”后的現(xiàn)實(shí)問題—— 轉(zhuǎn)移支付公平有效嗎？? “跑部錢進(jìn) ”現(xiàn)象；? 誰監(jiān)督轉(zhuǎn)移支付的效果、公平？– 彼得森（ Peterson）的研究發(fā)現(xiàn)，相比地方稅收而言，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付帶來的成本較低，因而政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付會(huì)抑制地方稅收努力，對(duì)地方稅收體系造成負(fù)面沖擊?！盃I(yíng)改增 ”目的一： “結(jié)構(gòu)性減稅 ”？? 輕資產(chǎn)的公司？? 成本主要為人員工資的技術(shù)性公司？? 鑒證咨詢類服務(wù)性公司？“營(yíng)改增 ”目的二：倒逼財(cái)稅體制改革? “營(yíng)改增 ”后的地方稅收收入？– 簡(jiǎn)單的一個(gè)測(cè)算：? 若將來增值稅在中央和地方之間執(zhí)行統(tǒng)一的 75∶25的比例，則意味著 12023多億元營(yíng)改增后的增值稅收入中，約 9000億元?jiǎng)潥w中央，剩下約 3000億元由中央返還給地方。– 報(bào)告稱，這些企業(yè)在 2023年至 2023年年均營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率為 ％，其中運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為 ％?！盃I(yíng)改增 ”目的一： “結(jié)構(gòu)性減稅 ”? 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)公共財(cái)政研究院 《 2023 中國(guó)財(cái)政發(fā)展報(bào)告 —— 促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變 “營(yíng)改增 ”研究》 指出：從經(jīng)濟(jì)總量效應(yīng)來看，長(zhǎng)期中，在 “營(yíng)改增 ”行業(yè)試點(diǎn)時(shí)，可帶動(dòng) GDP 累計(jì)增長(zhǎng) %；在全行業(yè)推行時(shí)，可帶動(dòng) GDP 累計(jì)增長(zhǎng) %。 “營(yíng)改增 ”目的一： “結(jié)構(gòu)性減稅 ”“營(yíng)改增 ”目的一： “結(jié)構(gòu)性減稅 ”? 據(jù)稅務(wù)總局新聞發(fā)言人郭曉林介紹， 2023 年通過營(yíng)改增，有超過 95%的試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來稅負(fù)不同程度下降，減稅 898 億元；原增值稅納稅人因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增加，減稅 1020 億元，合計(jì)減稅 1918 億元。（四） “營(yíng)改增 ”的制度背景—— 企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)問題? 1994一 1996年中國(guó)總體稅收彈性系數(shù) (稅收增量與 GDP增量之比 )分別為、 和 , 屬于正常范圍 , 但自 1998 年以來 , 中國(guó)出現(xiàn)了稅收收入的超常增長(zhǎng) ,1997一 2023 年稅收彈性系數(shù)平均值為 , 最高的1999 年達(dá)到 。– 這導(dǎo)致了地方政府 30%的支出來自中央的轉(zhuǎn)移支付和各種不規(guī)范融資負(fù)債。– 財(cái)權(quán)劃分不科學(xué)（四） “營(yíng)改增 ”的制度背景—— 分稅制的弊端– “財(cái)政收入權(quán)力集中、財(cái)政支出責(zé)任不變 ”財(cái)政收入支出比 – 財(cái)政入不敷出也是地方政府熱衷于 “土地財(cái)政 ”的根本原因。– 比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。? 比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包的發(fā)展。– 2023年第三次改革， 把現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由征收營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，擴(kuò)大了增值稅的征稅范圍。– 1984年第一次改革， 屬于增值稅的過渡性階段。? 當(dāng)?shù)赜?1975年開征此稅，連同企業(yè)所得稅(Corporate Ine Tax, CIT)一并征收。– 部分成員國(guó)有部分免稅地區(qū)，例如西班牙的加那利群島 (Canary Islands)、休達(dá) (Ceuta)、梅利利亞 (Melilla)，英國(guó)的直布羅陀 (Gibraltar)，芬蘭的奧蘭群島 (197。 ? 增值稅是一種銷售稅，屬 累退稅 ，是基于商品或服務(wù)的增值而征稅的一種間接稅，在澳大利亞、加拿大、新西蘭、新加坡稱為商品及服務(wù)稅 (Goods and Services Tax, GST)，在日本稱作消費(fèi)稅。– 為了減少這種效應(yīng)的影響，一些國(guó)家采用對(duì)某些產(chǎn)品 (如經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品 )免征增值稅的辦法，以降低窮人的稅負(fù)?？v向聯(lián)合的企業(yè) (將幾個(gè)生產(chǎn)階段組合起來 )比上下游相互獨(dú)立的企業(yè)可減少繳納的稅額。“營(yíng)改增 ”政策及對(duì)建筑行業(yè)影響 講授提綱? 一、 “營(yíng)改增 ”的前世今生；? 二、為什么要 “營(yíng)改增 ”？? 三、 “營(yíng)改增 ”后的現(xiàn)實(shí)問題與財(cái)稅體制改革；? 四、 “營(yíng)改增 ”對(duì)企業(yè)的影響；? 五、 “營(yíng)改增 ”對(duì)建筑行業(yè)的影響一、 “營(yíng)改增 ”的前世今生? “營(yíng)改增 ”是什么 ?– 營(yíng)業(yè)稅是按 “毛收入 ”征收，沒有任何扣除，企業(yè)生產(chǎn)每經(jīng)過一道環(huán)節(jié)，都按全額營(yíng)業(yè)額繳稅，重復(fù)征稅。主張 增值稅的觀點(diǎn)– 營(yíng)業(yè)稅征收 的效果是 鼓勵(lì)縱向聯(lián)合。這種效應(yīng)與稅收分配差別的目標(biāo)是相悖的。于 1954年所發(fā)明的，目前，法國(guó)政府有 45%的收入來自增值稅。 增值稅的國(guó)際比較 —— 歐盟的增值稅? 所有歐盟的成員國(guó)必須征收增值稅。增值稅的國(guó)際比較 —— 美國(guó)的增值稅? 在美國(guó)的密歇根州征收一種稱為單一商業(yè)稅 (Single Business Tax, SBT)的增值稅，這是美國(guó)唯一使用增值稅的州份?，F(xiàn)行的增值稅制度是以 1993年 12月 13日國(guó)務(wù)院頒布的國(guó)務(wù)院令第134號(hào) 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》 為基礎(chǔ)的。參照國(guó)際上通常的做法，結(jié)合了我國(guó)的實(shí)際情況，擴(kuò)大了征稅范圍，減并了稅率，又規(guī)范了計(jì)算方法，開始進(jìn)入國(guó)際通行的規(guī)范化行列。（四） “營(yíng)改增 ”的制度背景—— 分稅制的弊端? 、重復(fù)征稅且出口不退稅等固有缺陷；– 由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于 “小而全 ”、 “大而全 ”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。 （四） “營(yíng)改增 ”的制度背景—— 分稅制的弊端? ，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。在農(nóng)村教育投資中，只有 8%由有中央財(cái)政支出，另外 92%則由各級(jí)地方財(cái)政支出。（四） “營(yíng)改增 ”的制度背景—— 分稅制的弊端? 地方政府財(cái)政收入約為 53%，但全國(guó)財(cái)政