【正文】 納稅。（二） “營改增 ”后企業(yè)面臨的問題–問題 1：小企業(yè)生存問題；–問題 2： “營改增 ” 后企業(yè)稅收籌劃問題；“營改增 ”對小微企業(yè)的影響? 小規(guī)模納稅人增值稅按 3%的征收率計算征稅；– 偏技術(shù)性小企業(yè)與生產(chǎn)銷售性企業(yè)、服務(wù)性企業(yè)差異；? 2023年 7月 24日國務(wù)院的常務(wù)會議，決定從 8月 1日起對小微企業(yè)中月銷售額不超過 2萬元的，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，并暫不規(guī)定減免期限。自 2023年 6月 1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。財稅體制改革亟待定奪的四個方向性問題? 政府支出：要不要穩(wěn)定規(guī)模并轉(zhuǎn)換結(jié)構(gòu)；? 財政體制 :要不要堅守 “分稅制 ”；–“分稅制 ”的靈魂或設(shè)計原則，在于 “財權(quán)與事權(quán)相匹配；? 如何確定事權(quán)？– 分稅制財政體制的另一個重要基石，是在 “分事 ”“分稅 ”的基礎(chǔ)上實行分級財政管理；? 地方財政可以獨立組織管理的收入規(guī)模及其在地方財政收入中的占比急劇減少和縮?。? 地方財政支出中越來越大的份額依賴于中央財政的轉(zhuǎn)移支付。 ? 財稅體制轉(zhuǎn)型是要從基于工業(yè)化的財稅體制轉(zhuǎn)向基于城市化的財稅體制。根據(jù)報告， 2023年，我國財政收入增長 8%，財政支出 153037億元，增長 %，加上地方政府債券還本支出 993億元，支出總量為 154030億元，收支差額 13500億元，比 2023年增加 1500億元，赤字率為 %。? 地方政府現(xiàn)在是公司化，宏觀調(diào)控就變成了中央政府調(diào)控地方政府，而不是調(diào)控企業(yè) 。 三、 “營改增 ”后的現(xiàn)實問題和財稅體制改革? 如何平衡中央和地方事權(quán)、財權(quán)和財力的平衡？“營改增 ”后的現(xiàn)實問題—— 轉(zhuǎn)移支付公平有效嗎？? “跑部錢進 ”現(xiàn)象；? 誰監(jiān)督轉(zhuǎn)移支付的效果、公平？– 彼得森（ Peterson）的研究發(fā)現(xiàn)，相比地方稅收而言，財政轉(zhuǎn)移支付帶來的成本較低，因而政府間財政轉(zhuǎn)移支付會抑制地方稅收努力，對地方稅收體系造成負面沖擊?！盃I改增 ”目的一： “結(jié)構(gòu)性減稅 ”？? 輕資產(chǎn)的公司？? 成本主要為人員工資的技術(shù)性公司？? 鑒證咨詢類服務(wù)性公司？“營改增 ”目的二：倒逼財稅體制改革? “營改增 ”后的地方稅收收入？– 簡單的一個測算：? 若將來增值稅在中央和地方之間執(zhí)行統(tǒng)一的 75∶25的比例，則意味著 12023多億元營改增后的增值稅收入中，約 9000億元劃歸中央，剩下約 3000億元由中央返還給地方。– 報告稱，這些企業(yè)在 2023年至 2023年年均營業(yè)稅的實際負擔率為 ％，其中運輸業(yè)務(wù)負擔率平均為 ％?！盃I改增 ”目的一： “結(jié)構(gòu)性減稅 ”? 上海財經(jīng)大學(xué)中國公共財政研究院 《 2023 中國財政發(fā)展報告 —— 促進發(fā)展方式轉(zhuǎn)變 “營改增 ”研究》 指出：從經(jīng)濟總量效應(yīng)來看，長期中，在 “營改增 ”行業(yè)試點時，可帶動 GDP 累計增長 %；在全行業(yè)推行時，可帶動 GDP 累計增長 %。 “營改增 ”目的一： “結(jié)構(gòu)性減稅 ”“營改增 ”目的一： “結(jié)構(gòu)性減稅 ”? 據(jù)稅務(wù)總局新聞發(fā)言人郭曉林介紹， 2023 年通過營改增，有超過 95%的試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來稅負不同程度下降，減稅 898 億元；原增值稅納稅人因進項稅額抵扣增加，減稅 1020 億元，合計減稅 1918 億元。（四） “營改增 ”的制度背景—— 企業(yè)稅收負擔問題? 1994一 1996年中國總體稅收彈性系數(shù) (稅收增量與 GDP增量之比 )分別為、 和 , 屬于正常范圍 , 但自 1998 年以來 , 中國出現(xiàn)了稅收收入的超常增長 ,1997一 2023 年稅收彈性系數(shù)平均值為 , 最高的1999 年達到 。– 這導(dǎo)致了地方政府 30%的支出來自中央的轉(zhuǎn)移支付和各種不規(guī)范融資負債。– 財權(quán)劃分不科學(xué)（四） “營改增 ”的制度背景—— 分稅制的弊端– “財政收入權(quán)力集中、財政支出責任不變 ”財政收入支出比 – 財政入不敷出也是地方政府熱衷于 “土地財政 ”的根本原因。– 比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰(zhàn)。? 比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細分和服務(wù)外包的發(fā)展。– 2023年第三次改革， 把現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由征收營業(yè)稅改為增值稅，擴大了增值稅的征稅范圍。– 1984年第一次改革， 屬于增值稅的過渡性階段。? 當?shù)赜?1975年開征此稅，連同企業(yè)所得稅(Corporate Ine Tax, CIT)一并征收。– 部分成員國有部分免稅地區(qū)，例如西班牙的加那利群島 (Canary Islands)、休達 (Ceuta)、梅利利亞 (Melilla)，英國的直布羅陀 (Gibraltar)，芬蘭的奧蘭群島 (197。 ? 增值稅是一種銷售稅，屬 累退稅 ，是基于商品或服務(wù)的增值而征稅的一種間接稅，在澳大利亞、加拿大、新西蘭、新加坡稱為商品及服務(wù)稅 (Goods and Services Tax, GST)，在日本稱作消費稅。– 為了減少這種效應(yīng)的影響，一些國家采用對某些產(chǎn)品 (如經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品 )免征增值稅的辦法，以降低窮人的稅負。縱向聯(lián)合的企業(yè) (將幾個生產(chǎn)階段組合起來 )比上下游相互獨立的企業(yè)可減少繳納的稅額?！盃I改增 ”政策及對建筑行業(yè)影響 講授提綱? 一、 “營改增 ”的前世今生；? 二、為什么要 “營改增 ”？? 三、 “營改增 ”后的現(xiàn)實問題與財稅體制改革；? 四、 “營改增 ”對企業(yè)的影響；? 五、 “營改增 ”對建筑行業(yè)的影響一、 “營改增 ”的前世今生? “營改增 ”是什么 ?– 營業(yè)稅是按 “毛收入 ”征收，沒有任何扣除，企業(yè)生產(chǎn)每經(jīng)過一道環(huán)節(jié)，都按全額營業(yè)額繳稅，重復(fù)征稅。主張 增值稅的觀點– 營業(yè)稅征收 的效果是 鼓勵縱向聯(lián)合。這種效應(yīng)與稅收分配差別的目標是相悖的。于 1954年所發(fā)明的，目前，法國政府有 45%的收入來自增值稅。 增值稅的國際比較 —— 歐盟的增值稅? 所有歐盟的成員國必須征收增值稅。增值稅的國際比較 —— 美國的增值稅? 在美國的密歇根州征收一種稱為單一商業(yè)稅 (Single Business Tax, SBT)的增值稅，這是美國唯一使用增值稅的州份。現(xiàn)行的增值稅制度是以 1993年 12月 13日國務(wù)院頒布的國務(wù)院令第134號 《中華人民共和國增值稅暫行條例》 為基礎(chǔ)的。參照國際上通常的做法，結(jié)合了我國的實際情況，擴大了征稅范圍，減并了稅率，又規(guī)范了計算方法，開始進入國際通行的規(guī)范化行列。（四） “營改增 ”的制度背景—— 分稅制的弊端? 、重復(fù)征稅且出口不退稅等固有缺陷；– 由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于 “小而全 ”、 “大而全 ”模式，進而扭曲企業(yè)競爭中的生產(chǎn)和投資決策。 （四） “營改增 ”的制度背景—— 分稅制的弊端? ，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。在農(nóng)村教育投資中，只有 8%由有中央財政支出，另外 92%則由各級地方財政支出。（四） “營改增 ”的制度背景—— 分稅制的弊端? 地方政府財政收入約為 53%，但全國財政