【正文】 能達(dá)到６％～１１％，超過總包方的管理費(fèi)率，甚至超過項(xiàng)目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取。積極籌劃，做好綜合應(yīng)對。組織管理。增值稅的征管方式要求企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化，為適應(yīng)“營改增”，建筑企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，在充分考慮和滿足市場經(jīng)營開發(fā)和項(xiàng)目經(jīng)營管理的前提下，改變企業(yè)集團(tuán)多級法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)及管理模式，在壓縮管理層級、縮短管理層級、縮短管理鏈條，降低稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，促進(jìn)專業(yè)化分工，深化內(nèi)部專業(yè)化運(yùn)營管理，增強(qiáng)專業(yè)化能力。資質(zhì)管理。在資質(zhì)共享的情況下，一般均以中標(biāo)單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同，并由業(yè)主開具發(fā)票；但工程項(xiàng)目的成本、費(fèi)用等均在實(shí)際施工單位發(fā)生，這種情況將造成建筑業(yè)“營改增”后增值稅進(jìn)銷不匹配，即銷項(xiàng)稅在中標(biāo)單位而進(jìn)項(xiàng)稅在實(shí)際施工單位，進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致集團(tuán)整體增值稅稅負(fù)增大。全面分析營業(yè)稅下工程總承包項(xiàng)目的各種資質(zhì)共享模式，以及在建筑業(yè)“營改增”后不同的資質(zhì)共享模式可能帶來的增值稅進(jìn)銷項(xiàng)不匹配的問題及影響，提出符合增值稅抵扣要求的施工生產(chǎn)組織模式和業(yè)務(wù)流程方案，建立和完善增值稅抵扣鏈條，使增值稅進(jìn)銷項(xiàng)相匹配，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅充分抵扣。工程項(xiàng)目管理。從工程項(xiàng)目的增值稅銷項(xiàng)管理出發(fā)，針對工 程項(xiàng)目的承接與結(jié)算管理的要點(diǎn)：包括工程造價(jià)編制、業(yè)主信息管理、工程結(jié)算等方面，指導(dǎo)各級單位在營改增后順應(yīng)增值稅相關(guān)規(guī)定，規(guī)范營改增后的業(yè)務(wù)管理；從工程項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)管理出發(fā)，針對成本預(yù)算與考核、材料采購管理、機(jī)械設(shè)備管理、分包管理、其他成本費(fèi)用管理、特殊成本項(xiàng)目管理等，指導(dǎo)企業(yè)在營改增后正確合規(guī)處理工程施工過程中的各項(xiàng)成本費(fèi)用的管理工作，做到進(jìn)項(xiàng)稅“應(yīng)抵應(yīng)抵、充分抵扣”，減少不必要的稅收成本，進(jìn)一步提升企業(yè)效益；針對營改增這前簽訂合同、在營改增時(shí)點(diǎn)尚未完工或雖已完成完工但尚未辦理峻工決算的工程項(xiàng)目，提出相應(yīng)的管理措施和方案。修訂合同范本及管理制度。適應(yīng)營改增要求，對各類合同范本及各項(xiàng)管理制度進(jìn)行修訂，確保營改增后經(jīng)濟(jì)往來事項(xiàng)和內(nèi)部管理工作原則統(tǒng)一、有據(jù)可依。增值稅信息化管理。對營改增后增值稅信息化體系做好籌備，明確相關(guān)信息系統(tǒng)的功能定位及需求，主要包括：增值稅信息系統(tǒng)的建立；增值稅專用發(fā)票開具、認(rèn)證抵扣及納稅申報(bào)系統(tǒng)的功能介紹；其他配套系統(tǒng)，如供應(yīng)商系統(tǒng)、會計(jì)核算系統(tǒng)和成本管理系統(tǒng)的改造等，旨在有效利用信息技術(shù)規(guī)劃業(yè)務(wù)流程，通過軟件系統(tǒng)固化業(yè)務(wù)要求，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)精細(xì)化管理。建筑施工企業(yè)“營改增”是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這 項(xiàng)改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)負(fù)責(zé)人、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對，將“營改增”對建筑施工企業(yè) 的負(fù)面影響降低到最小范圍，為企業(yè)爭取最大的利潤及發(fā)展空間。第四篇：營改增對建筑施工企業(yè)的影響分析營改增對建筑施工企業(yè)的影響分析傳言已久的建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅即將變成現(xiàn)實(shí)。從5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，并確保營改增所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。建筑施工企業(yè)屬于建筑業(yè)，營改增會對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理有什么影響？稅負(fù)是否只減不增？下面從財(cái)務(wù)管理、稅負(fù)兩個(gè)角度分析營改增對建筑施工企業(yè)的影響。一、營改增后對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響建筑施工企業(yè)購置存貨、固定資產(chǎn)時(shí)，在會計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將相對原實(shí)施營業(yè)稅時(shí)會有所下降。而存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營改增前有一定幅度下降。、利潤下降對于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，營改增之前，主營業(yè)務(wù)收入中是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，因此主營業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入111億元的工程項(xiàng)目，改增值稅后應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為100億元[111247。（1＋11%）].相應(yīng)地，與成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不再計(jì)入營業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費(fèi)產(chǎn)生的增值稅額等。因此，合同預(yù)計(jì)總成本將比營改增前減少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。由于建筑施工企業(yè)普遍實(shí)行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但此時(shí)建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時(shí)滯后時(shí)間比較長，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。此外，由于實(shí)行營改增后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動，進(jìn)行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。二、營改增后對建筑施工企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響之前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，雖然具體的營改增實(shí)施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒有出臺，但財(cái)稅部門在《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中既定建筑業(yè)11%的稅率。從絕對數(shù)字來看，稅率上升了，但征稅額未必一定會增加。11%的增值稅稅率表面上看比較高，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占比不超過10%，假設(shè)其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅）。營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為333萬元（111003%）。營改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為870萬元[9990（55%＋5%）247。（1＋17%）17%]，銷項(xiàng)稅額為1100萬元[11100247。（1＋11%）11%]，這樣計(jì)算，應(yīng)繳納增值稅為230萬元（1100870），建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。以上是理論上的算法，但實(shí)際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜會給增值稅的計(jì)算帶來很多挑戰(zhàn)。建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項(xiàng)目所在地的小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶壟斷經(jīng)營，而這些供應(yīng)商都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格；商品混凝土供應(yīng)商往往采用簡易辦法計(jì)算繳納增值稅，無法開具增值稅專用發(fā)票。此外，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，也會使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大，因此，取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)營改增一大難題。雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進(jìn)項(xiàng)是一個(gè)漫長的過程，這對建筑企業(yè)來說，稅負(fù)短期內(nèi)或?qū)⑸仙?。從長遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營改增有利于降低整個(gè)社會的稅負(fù)水平，推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。第五篇：實(shí)施“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響附件實(shí)施“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響“營改增”是國家實(shí)施的重大稅制改革，直觀的變化是從繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)稅?2011?110號），建筑業(yè)適用增值稅一般計(jì)稅方法，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)取得的全部收入按11%稅率征收增值稅。營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別主要體現(xiàn)在計(jì)稅原理、計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅額計(jì)算規(guī)則、適用稅率、發(fā)票開具、征收管理等多項(xiàng)內(nèi)容上。依據(jù)上述“營改增”的變化，結(jié)合建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的實(shí)際情況，經(jīng)初步分析，“營改增”對公司所屬建筑施工企業(yè)的影響可分為有利影響和不利影響，具體如下：一、有利影響分析（一）可以減少建筑施工企業(yè)購買材料和設(shè)備等行為重復(fù)納稅，購買的施工機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的政策有利于企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和提升競爭力。（二）使用增值稅專用發(fā)票，有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為和維護(hù)市場秩序。（三）根據(jù)有關(guān)政策出臺背景，如做好各項(xiàng)應(yīng)對工作，可能會降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。－ 1 －二、不利影響分析（一）對企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響實(shí)行“營改增”后，建筑業(yè)將由當(dāng)前繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，稅率由3%上升為11%，將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等一系列指標(biāo)的變化，具體如下：%，利潤將有一定程度的下降。建筑業(yè)實(shí)行“營改增”后，建筑施工企業(yè)的營業(yè)收入由原營業(yè)稅下的含營業(yè)稅收入變更為剔除增值稅銷項(xiàng)稅額后的不含增值稅收入。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入100億元的工程項(xiàng)目，營業(yè)稅改征增值稅后確認(rèn)營業(yè)收入為100247。111% = 億元，%。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只能部分剔除如原材料、燃料、動力和租賃費(fèi)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比“營改增”前降低，利潤總額和凈利潤也將因?yàn)槠髽I(yè)管理模式的不同隨之有一定程度的下降。，資產(chǎn)負(fù)債率上升。營改增后，建筑施工企業(yè)購臵原材料、固定資產(chǎn)時(shí)，在會計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將比實(shí)施營業(yè)稅時(shí)有相當(dāng)幅度的下降。而固定資產(chǎn)、原材料和輔助材料是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，從而導(dǎo)致企業(yè)總資產(chǎn)－ 2 －額下降。在短期內(nèi)負(fù)債總額變動不大的基礎(chǔ)上可能導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變動以及資產(chǎn)負(fù)債率上升。由于建筑施工企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)款的支付經(jīng)常性滯后，且驗(yàn)工計(jì)價(jià)款支付時(shí)一般會直接扣除5%20%的預(yù)留質(zhì)量保證金、墊資款和暫留金等，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)需要墊付未收回款項(xiàng)工程的稅金。同時(shí)，由于建筑施工企業(yè)可能對分包商、材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無法進(jìn)行抵扣。這些都會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。此外，由于實(shí)行“營改增”后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動，進(jìn)行一定規(guī)模的投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。（二）對企業(yè)稅務(wù)管理的影響實(shí)行“營改增”后，建筑施工企業(yè)不再有扣繳義務(wù)人概念，納稅地點(diǎn)、征稅范圍、稅率、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、納稅期限和優(yōu)惠政策等都與原營業(yè)稅制度下有著顯著不同，從而導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理面臨較大的挑戰(zhàn)。一是增值稅“以票控稅”特點(diǎn)可能會增加企業(yè)稅負(fù)。增值稅以票控稅的特性，使得增值稅專用發(fā)票的管理顯得尤－ 3 －為重要。建筑施工企業(yè)面臨的供應(yīng)商與分包商適用不同的稅率，如材料17%、建筑業(yè)勞務(wù)11%、商品混凝土3%等，考慮到無法取得增值稅專用發(fā)票的情形，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率更低。例如總分包業(yè)務(wù)。有些建筑施工企業(yè)因稅務(wù)管理制度不完善，在合同制定、工程結(jié)算、票據(jù)管理等方面審批不嚴(yán)格，總包方不能從分包商取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票等，營改增后會增加企業(yè)稅負(fù)。又如：磚、瓦、土、沙、石料等采購業(yè)務(wù)，因銷售方不能提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致無進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣，引起企業(yè)稅負(fù)增加。二是被界定為虛開增值稅發(fā)票而遭受處罰的風(fēng)險(xiǎn)。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要求業(yè)務(wù)流、票據(jù)流、資金流“三流一致”，即納稅人購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。這一規(guī)則使得增值稅發(fā)票管理較營業(yè)稅管理更為嚴(yán)格。目前，許多建筑施工企業(yè)在物資采購過程中，包括但不限于以下采購行為：各分公司采購、分包采購等票據(jù)抬頭名稱填寫、采購業(yè)務(wù)形成的債務(wù)重組、墊資采購等大量不符合增值稅“三流合一”管理規(guī)定，很可能被認(rèn)定為虛開增值稅發(fā)票行為。對增值稅票據(jù)管理已上升至《刑法》層面，例如，對虛開增值稅專用發(fā)－ 4 －票金額巨大的，可處無期徒刑。三是存量項(xiàng)目欠繳營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施營改增時(shí)，建筑施工企業(yè)在營改增時(shí)點(diǎn)均存在大量存量項(xiàng)目即老項(xiàng)目，包括未完工項(xiàng)目、已完工未決算項(xiàng)目、已完工已決算但尚未結(jié)清尾款的項(xiàng)目等。存量項(xiàng)目面臨地方稅務(wù)機(jī)關(guān)清理建筑施工企業(yè)積欠的營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)。四是境外項(xiàng)目在境內(nèi)采購物資設(shè)備涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策的不確定性風(fēng)險(xiǎn)按現(xiàn)行稅收征管規(guī)范，建筑施工企業(yè)對外工程承包收入在國內(nèi)免繳營業(yè)稅。建筑施工企業(yè)營改增后，海外工程施工在國內(nèi)采購原材料等物資、加工和運(yùn)輸取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，或者是否辦理出口退稅等，存在較大的政策適用不確定性。一是需要增加稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位。由于增值稅的申報(bào)納稅和征管操作復(fù)雜、管理要求高、專用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險(xiǎn)大，實(shí)行“營改增”后，企業(yè)需要增設(shè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，對增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管控。二是稅務(wù)管理工作量顯著增加。建筑施工企業(yè)一般都是在法人公司下設(shè)臵分公司、工程項(xiàng)目部、指揮部等組織架構(gòu)，同時(shí)多在異地施工，涉及的供應(yīng)商分散、眾多，營改增后，財(cái)務(wù)人員收集、審核、傳輸?shù)挚燮睋?jù)的業(yè)務(wù)量－ 5 －將激增。同時(shí)，在當(dāng)前假發(fā)票、克隆票現(xiàn)象依然存在的情況下，又增加了企業(yè)審核發(fā)票的工作量。三是建筑施工企業(yè)必然要升級財(cái)務(wù)核算軟件，并與增值稅稅控系統(tǒng)對接，增加企業(yè)的運(yùn)營成本。（三）對招投標(biāo)工作以及企業(yè)內(nèi)部定額的影響 。營業(yè)稅模式下，工程造價(jià)中包括營業(yè)稅及采購物資對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。營改增后，增值稅的“價(jià)外稅”特性，使得工程造價(jià)將不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。營改增后，建筑施工企業(yè)投標(biāo)工作將變得更為復(fù)雜，包括但不限于投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本中是不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書中很難預(yù)測準(zhǔn)確，這將直接影響工程造價(jià)金額。工程造價(jià)體系會發(fā)生變更。建筑施工企業(yè)相應(yīng)的施工預(yù)算也要重新進(jìn)行編制，尤其是在投標(biāo)中的隱蔽工程價(jià)格如何確定等，將給投標(biāo)工作帶來較大的預(yù)測難度。－ 6 －營改增實(shí)施后，由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。（四）對企業(yè)組織架構(gòu)和經(jīng)營管理模式的影響目前，公司所屬建筑施工企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因?yàn)楦髯越?jīng)營管理模式的不同，內(nèi)部經(jīng)營組織架構(gòu)有總分公司、項(xiàng)目部形式；母子公司形式，或者兩種形式共存。在與聯(lián)營合作方經(jīng)營方面不同程度存在工程轉(zhuǎn)包、分包；資質(zhì)共享；掛靠經(jīng)營等合作方式。（1）增值稅的征稅原理實(shí)質(zhì)上是鼓勵(lì)企業(yè)構(gòu)建專業(yè)化的組織架構(gòu)，比如集團(tuán)下設(shè)不同的專業(yè)公司和不同的業(yè)務(wù)公司，促使建筑企業(yè)