【正文】 。在分析成本驅(qū)動因素，對成本精心精細化管理，提升成本管理水平的同時，方便對增值稅涉稅業(yè)務(wù)的核算與管理。當然，機械化程度的提升，企業(yè)應(yīng)加強對資產(chǎn)的管理和控制，尤其是建筑施工企業(yè)本身，無形資產(chǎn)、存貨以及固定資產(chǎn)相對于其他企業(yè)占比較重，更應(yīng)注意資產(chǎn)管控制度的建立和執(zhí)行。（四）提高會計人員的業(yè)務(wù)水平建筑施工企業(yè)實施“營改增”，賬務(wù)處理流程的優(yōu)化，涉稅會計科目的增多，納稅申報的變化等，都加大了相關(guān)會計工作的難度，對會計工作也提出了更高的要求，因此，建筑施工企業(yè)財務(wù)會計人員應(yīng)當強化對稅收政策以及會計核算方面的培訓與交流，提高會計人員的知識水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保企業(yè)財務(wù)會計活動能夠適應(yīng)增值稅改革的稅務(wù)管理要求。（三）研究稅收法規(guī)、政策，爭取稅收支持建筑施工企業(yè)應(yīng)當跟財政、稅務(wù)機關(guān)積極協(xié)調(diào)溝通，在重點涉稅安排上，比如轉(zhuǎn)移定價等能與稅務(wù)機關(guān)事先達成一致，樹立良好納稅信譽，深入研究稅收法規(guī)及政策，爭取試點期間相應(yīng)的財政資金支持，爭取小規(guī)模納稅人能請稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，其增值稅進項稅稅額也可抵扣，降低建筑施工企業(yè)的稅負。（二）加強稅務(wù)風險管理“營改增”后，由于涉稅業(yè)務(wù)的較以前復雜，建筑施工企業(yè)所而臨的稅務(wù)風險也因此增加，建筑施工企業(yè)要積極構(gòu)建全面風險管理下的內(nèi)部控制框架，全面、深入收集和識別稅務(wù)風險點，及時發(fā)現(xiàn)各種影響涉稅業(yè)務(wù)目標實現(xiàn)的不確定性因素；建立良好的涉稅信息系統(tǒng)；設(shè)計科學合理的涉稅控制制度，確保有效執(zhí)行；加強企業(yè)對涉稅業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計監(jiān)督。需要注意的幾點(一）優(yōu)化建筑施工企業(yè)賬務(wù)處理流程科學、合理的賬務(wù)處理流程，既能提升會計核算的效率和效果，又是涉稅業(yè)務(wù)處理的基礎(chǔ)，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分考慮此次稅制改革帶來的影響，在優(yōu)化建筑施工企業(yè)賬務(wù)處理流程中，充分融入增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的處理，在進行優(yōu)化過程中，需要明確資金流向，注重企業(yè)業(yè)務(wù)的科學劃分，部門崗位的設(shè)置，收入制度、資產(chǎn)管理辦法的修訂，加強全面預算的推行，科學合理的業(yè)績考核。，注重遞延納稅。，綜合籌劃，降低企業(yè)整體稅負。建筑施工企業(yè)在進行施工材料及機械設(shè)備等購買時，除了考慮采購對象在質(zhì)量、規(guī)格等方面滿足要求外，還應(yīng)從成本角度出發(fā)，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出權(quán)衡，進行籌劃方案設(shè)計和選擇。由于不同的增值率下，作為一般納稅人和作為小規(guī)模納稅人，增值稅稅負不同，因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)事先計算出其實際增值率，結(jié)合一般納稅人和小規(guī)模無差別平衡點增值率表進行選擇，作出稅負較低主體資格的備案。主要會計分錄為：（1）購買工程物資時，借：原材料、借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)，貸：銀行存款；（2）工程領(lǐng)用材料、發(fā)生人工費用構(gòu)建時，借：工程施工——合同成本，貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬；（3）工程按進度結(jié)算時，借：應(yīng)收賬款，貸：工程結(jié)算；借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款；（4）若建造合同發(fā)生減值時，借：資產(chǎn)減值損失，貸：存貨跌價準備；（5）期末確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借：主營業(yè)務(wù)成本、借：存貨跌價準備、借：工程施工——合同毛利，貸：主營業(yè)務(wù)收入、貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)；（6）工程完工時，借：工程結(jié)算，貸：工程施工。對于小規(guī)模納稅人，只需設(shè)置“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”二級明細賬戶，核算其增值稅應(yīng)納稅額。“營改增”后城建稅及教育附加稅稅費的納稅申報，主要注意其計稅依據(jù)為實際繳納的增值稅稅額，涉及出口退稅的，還應(yīng)該將增值稅出口退稅免抵稅額作為建稅及教育附加稅稅費的計稅依據(jù)。又區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人：建筑施工企業(yè)一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，在計算應(yīng)稅勞務(wù)如果按照相關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料(三）》。（四）相關(guān)稅種的納稅申報增值稅的納稅申報，主要是熟悉增值稅的相關(guān)法律、法規(guī)等，熟練計算處理過程，具體納稅申報操作時，重點體現(xiàn)在納稅申報資料的填列上?！盃I改增”后，企業(yè)就需要考慮原有的定價體系是否合理。（三）科學合理的勞務(wù)定價改變企業(yè)原有的定價策略。（二）毛利率的穩(wěn)定與提升“營改增”后，建筑施工企業(yè)應(yīng)注意毛利率的穩(wěn)定與提升，以保持或增強其原有的競爭力，具體措施為：，要充分比較不同供應(yīng)商的采購成本，主要是供應(yīng)商若為一般納稅人，考慮取得合法增值稅專用發(fā)票，扣除增值稅進項稅額后成本，與免稅納稅人或小規(guī)模納稅人采購成本比較，取其低，綜合考慮多方因素，努力降低采購成，提升毛利率。建筑施工企業(yè)應(yīng)對增值稅法深入研究，結(jié)合建筑施工企業(yè)的特點，安排稅務(wù)籌劃，同時，充分利用好，試點時期原營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠在增值稅上的適用。“營改增”后，建筑施工企業(yè)將遵照增值稅納稅人的申報辦法進行稅款計算、納稅申報表填寫、納稅申報附件資料準備等相關(guān)工作；而不再進行營業(yè)稅納稅申報。這當然也會對會計核算的難度及會計核算成本造成影響。（四）對會計核算的影響建筑施工企業(yè)實施增值稅后，涉稅業(yè)務(wù)勢必會反映在會計核算系統(tǒng)中。其中，11% 為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。從“營改增”前后的扣稅毛利率大小看，營改增后建筑業(yè)毛利率處于上升態(tài)勢。第五篇：“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及相應(yīng)處理營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及相應(yīng)處理“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響(一)對相關(guān)稅種及稅率的影響“營改增”后建筑施工企業(yè)在相關(guān)稅種方面將產(chǎn)生以下影響：不再計算繳納營業(yè)稅，不再適用3% 的稅率；需要計算、繳納增值稅，適用11% 的稅率，對于一般納稅人，采用購進抵扣法，購買環(huán)節(jié)支付的進項稅額符合條件，允許抵扣；城市維護建設(shè)稅及教育費附加其計稅依據(jù)將由營業(yè)稅改為增值稅，由于增值稅是價外稅，不同于營業(yè)稅的價內(nèi)稅，則在具體應(yīng)納稅額上會有不同，進而城市維護建設(shè)稅及教育費附加的計稅基礎(chǔ)也會不同于以往；企業(yè)所得稅方面，也正是因為增值稅是價外稅，增值稅應(yīng)納稅額不允許企業(yè)所得稅前扣除，在“營改增”前后定價不變的情況下，將導致企業(yè)應(yīng)納稅所得額較以往會有所增加；(二）對毛利率的影響“營改增”前后假定建筑施工企業(yè)勞務(wù)價格不變，建筑業(yè)毛利率大約為15%左右，那么“營改增” %(營業(yè)稅3%，%)，扣稅毛利率=15%%(營業(yè)稅及其附加稅費)=%?！稹盃I改增”前后固定資產(chǎn)投入建筑施工企業(yè)，集團公司對固定資產(chǎn)投入規(guī)劃時，要考慮到過渡期間存量資產(chǎn)不能抵扣的規(guī)定，因此對于過渡期間需要采購的固定資產(chǎn)，集團公司應(yīng)進行合理計劃安排，可以采取租賃方式等來滿足當期的需要。○提升企業(yè)管理水平由營業(yè)稅粗放型的管理改為增值稅的精細化的管理，要求對增值稅的各個環(huán)節(jié)進行梳理，提升管理水平。h）利息費用無法抵扣大型開發(fā)項目，通常需大量融資，產(chǎn)生大額的利息費用，無法取得抵扣發(fā)票。目前，建筑施工企業(yè)的上游租賃業(yè)已經(jīng)實行營改增，但工程分包有資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司還沒有實行增值稅，待稅改后不論是11%的稅率還是簡單征收3%的稅率，都會給施工企業(yè)的稅負帶來影響。f）資質(zhì)共享、內(nèi)部分包存在涉稅風險建筑施工企業(yè)在承接業(yè)務(wù)受資質(zhì)制約較大，管理存在資質(zhì)共享的現(xiàn)象，增大涉稅風險和無法抵扣的稅務(wù)損失，需要對現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式進行梳理、研究是否需要對業(yè)務(wù)模式進行調(diào)整。d）甲供材料抵扣困難建設(shè)方或投資方實行甲供材料時，供應(yīng)商將材料采購發(fā)票直接開予建設(shè)方或投資方，造成施工企業(yè)進項稅額無法抵扣。c）機械使用費難以抵扣（財稅[2013]106號）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)實行營改增，稅法規(guī)定，采用一般計稅方法計稅時，是以收取的銷項稅額減去進項稅額的余額作為應(yīng)納稅額，稅率17%；小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡易計稅方法計稅時，則是以銷售額乘以征收率3%的積為應(yīng)納稅額。（4）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。b）部分材料按低稅率抵扣（財稅[2009]9號）（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：（1）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料?！髁闵⑥r(nóng)民工 建筑施工項目是勞動密集型企業(yè)，農(nóng)民工工資所占的成本比重較大，無法取得增值稅專用發(fā)票不能抵扣。（4）影響建筑施工企業(yè)當期進項稅額不能抵扣因素人工成本難以抵扣、自采自用地材、二三類材料、機械使用費難以抵扣、甲供材料抵扣困難、存量資產(chǎn)不得抵扣、資質(zhì)共享，內(nèi)部分包存在涉稅風險、利息費用無法抵扣、其他間接費用無法抵扣a）人工成本難以抵扣△有資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司 作為建筑業(yè)，其取得的收入按11%計征增值稅的銷項稅額，卻沒有進項稅額抵扣，成本大幅提升。影響建筑施工企業(yè)當期進項稅額主要因素有，一是材料（包括甲供材料、甲 控材料、自購材料），二是機械設(shè)備（采購設(shè)備、租賃設(shè)備），三是人工勞務(wù)費。（d）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。（b）接受的旅客運輸服務(wù)。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（1+稅率）稅率（2）當期的進項稅額準予抵扣和不得抵扣的相關(guān)規(guī)定※《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十二條 增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證準予從銷項稅額中抵扣。增值稅的管理要求也會影響增值稅的管理風險，包括發(fā)票管理風險和建筑法的相關(guān)風險。從五步走的趨勢來看，第二步2015要年全面實施營改增，這將給建筑施工企業(yè)稅負帶來很大影響。第四步，完善增值稅的中央和地方財政收入。按照第一、二步的要求自2012年1月開始已經(jīng)對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，交通運輸業(yè)、鐵路運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)實施了營改增，將于2015年完成對建筑業(yè)，不動產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)、部分生活類服務(wù)業(yè)的營改增。參考文獻[1][J].企業(yè)家天地，2011年中旬刊[2][J].財務(wù)與會計，2012年3期[3][J].國際商務(wù)財會，2012年3月[4]于艷芹，對建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的現(xiàn)實研究[J].財經(jīng)界，2011年5月第四篇：營改增對建筑施工企業(yè)稅負的影響及應(yīng)付《營改增對建筑施工企業(yè)稅負的影響及應(yīng)付》2014年5月初李克強總理在關(guān)于深化經(jīng)濟體制改革中若干問題中指出，我們國家下一步增值稅的改革分五步走：第一步，2014年繼續(xù)擴大營改增的實施范圍。同時也對建筑相關(guān)行業(yè)影響巨大，要想保證營改增改革達到預定效果，建筑行業(yè)上游的設(shè)計、原料運輸以及工程勞務(wù)等環(huán)節(jié)也要進行同步的“營改增”，只有形成聯(lián)動機制，才能將政策的效果落到實處，充分利用稅收政