【正文】 參考文獻院[1]“擴圍”改革對行業(yè)稅負(fù)的影響———基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2011（02）.[2]韓春梅，“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響[J].遼寧省交通高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2011（06）.[3]“營改增”對企業(yè)稅收的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（7）.[4]“營改增”對企業(yè)的影響[J].會計師，2013（10）。企業(yè)要利用營改增契機，加快推動服務(wù)外包和主輔分離，著力促進主營業(yè)務(wù)的專業(yè)化發(fā)展。要結(jié)合本行業(yè)和企業(yè)自身的經(jīng)營特點，分析增加稅負(fù)的關(guān)鍵點和流程，采取相應(yīng)的措施合法地減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)獲得最大的收益。營改增在一定程度上將會減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的收益。在不改變現(xiàn)行定價的情況下，營改增對企業(yè)的經(jīng)營利潤產(chǎn)生將雙刃劍的影響，因此，企業(yè)要關(guān)注競爭對手的情況，適度調(diào)整價格或營銷策略，保持或擴大競爭優(yōu)勢。 估算營改增給企業(yè)利潤和服務(wù)價格的影響，提出相應(yīng)的定價和營銷策略隨著營改增的實施，市場的價格必然會發(fā)生相應(yīng)的波動，因此營改增后，企業(yè)要重新進行合理的定價，重新做好收入的預(yù)算工作。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，對會計核算體系進行調(diào)整和完善，要根據(jù)稅種和稅率的不同設(shè)置不同的會計科目進行核算，保證準(zhǔn)確地納稅。發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞、和作廢都要有嚴(yán)格的管理制度，防止出現(xiàn)偽造和虛開發(fā)票事件給企業(yè)帶來損失。 規(guī)范管理、準(zhǔn)確使用增值稅發(fā)票營改增后，企業(yè)能否進行進項稅額抵扣取決于企業(yè)對增值稅發(fā)票的規(guī)范管理。 加強培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)營改增政策由于營業(yè)稅與增值稅在實際工作中有很大區(qū)別，企業(yè)應(yīng)積極加強對所有涉及人員進行相關(guān)知識培訓(xùn)，邀請稅務(wù)師事務(wù)所的專家講課，提高相關(guān)人員的政策法規(guī)水平，事前知道業(yè)務(wù)開展應(yīng)經(jīng)歷的流程，事中能夠索取相關(guān)票據(jù)，事后能夠準(zhǔn)確納稅抵扣、申報和繳稅。企業(yè)營業(yè)稅一般通過“營業(yè)稅金及附加”核算，它會直接減少企業(yè)的營業(yè)利潤及利潤總額，而增值稅會計核算不列入成本費用，對企業(yè)的利潤總額沒有直接影響。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，企業(yè)在確認(rèn)收入時原營業(yè)稅是含稅價確認(rèn)，而改革后則按不含增值稅價確認(rèn)銷售收入，除非企業(yè)的銷售價格隨之發(fā)生調(diào)整，否則在銷售價格不變的情況下，“營改增”后會直接減少企業(yè)的銷售收入額，從而降低企業(yè)的會計利潤。 對企業(yè)經(jīng)濟效益帶來一些負(fù)面影響營改增政策對企業(yè)的經(jīng)濟效益也帶來一些負(fù)面影響。建筑施工項目由于施工地點不確定，原材料種類繁多，材料采購來源多，很多材料在采購過程很難取得增值稅進項發(fā)票。營改增將促進中小企業(yè)拓展國際市場，融入國際中高端產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈。企業(yè)出口的產(chǎn)品和服務(wù)可以以不含稅的價格進入國際市場，大大提高了產(chǎn)品和服務(wù)的價格優(yōu)勢，提升了出口貨物的國際競爭力。致使國內(nèi)出口勞務(wù)在國際市場競爭力中明顯處于劣勢，不利于中小企業(yè)加快實施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略。由于設(shè)備采購可以形成抵扣，試點帶動試點企業(yè)進行設(shè)備更新改造，據(jù)了解，交流運輸、物流輔助業(yè)設(shè)備采購額明顯上升，為裝備制造等產(chǎn)業(yè)提供了新的市場空間。二是推動資源重構(gòu)，提升總部經(jīng)濟。 營改增有利于促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整營改增在推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上發(fā)揮了重要作用：一是推動服務(wù)外包，形成主輔分離。營改增后，企業(yè)為了享受稅制改革紅利，必須完善自身的經(jīng)營管理模式。我國很多中小企業(yè)經(jīng)營管理水平低下，尤其稅務(wù)管理水平低下。因此，營業(yè)稅改征增值稅使小規(guī)模納稅企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)顯著地減輕。而對于交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)銷售額未達(dá)到500 萬的小規(guī)模納稅人企業(yè)實行簡易征收，營業(yè)稅稅率由5%降低為增值稅率3%，賦稅負(fù)擔(dān)直接下降。廣東營改增試點后，有效地消除了重復(fù)征稅，二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條得以打通，極大地激發(fā)了企業(yè)采購現(xiàn)代服務(wù)的積極性；營改增后，企業(yè)間區(qū)域合作不斷加強，與外省產(chǎn)業(yè)聯(lián)系更加緊密，促進了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)又好又快發(fā)展。制造企業(yè)購買的原材料、固定資產(chǎn)等進項稅額也可以進行抵免。營改增對企業(yè)產(chǎn)生的有利影響 營改增降低了大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)成本營改增消除了營業(yè)稅存在的重復(fù)征稅弊端，從整體上降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。然而，部分企業(yè)在實行營改增后，由于自身經(jīng)營管理水平的限制，其整體稅負(fù)不降反升。營改增給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來很大影響，對企業(yè)提出新的挑戰(zhàn)。2013 年8 月1 日開始，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)進行，并適當(dāng)擴大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。營業(yè)稅改征增值稅是深化稅制改革的必然選擇。參考文獻[1][J].企業(yè)家天地，2011年中旬刊[2][J].財務(wù)與會計，2012年3期[3][J].國際商務(wù)財會，2012年3月[4]于艷芹，對建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的現(xiàn)實研究[J].財經(jīng)界，2011年5月第五篇：淺談營改增對企業(yè)的影響及企業(yè)的對策淺談營改增對企業(yè)的影響及企業(yè)的對策營改增政策介紹自1994 年以來，我國實行營業(yè)稅和增值稅并存的稅制結(jié)構(gòu)，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種稅制結(jié)構(gòu)顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性。同時也對建筑相關(guān)行業(yè)影響巨大，要想保證營改增改革達(dá)到預(yù)定效果，建筑行業(yè)上游的設(shè)計、原料運輸以及工程勞務(wù)等環(huán)節(jié)也要進行同步的“營改增”，只有形成聯(lián)動機制，才能將政策的效果落到實處，充分利用稅收政策的變化給企業(yè)謀得最大的利益。營業(yè)稅改增值稅是我國當(dāng)前稅制改革的重頭戲，也是一項十分負(fù)責(zé)的系統(tǒng)工程。建筑業(yè)“營改增”處于開始階段，又加之增值稅涉及的環(huán)節(jié)很多，所以稅務(wù)籌劃的空間相對來說就大了，而且還存在很多稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)要善于發(fā)掘稅改過程中對自己有利的政策，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在采購環(huán)節(jié)，向供應(yīng)商取得增值稅發(fā)票，并且能夠辨別發(fā)票的真?zhèn)?；在保管環(huán)節(jié)，做到專人保管發(fā)票，其他人員不能隨意接觸發(fā)票。加強發(fā)票管理。營改增對于企業(yè)財務(wù)、稅收相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與處理都是一個極大的挑戰(zhàn)，對財務(wù)人員的素質(zhì)特別是對能夠適應(yīng)新的納稅政策的會計人員的要求更高了。所以，這類企業(yè)可以通過設(shè)備的更新等方法來利用進行稅額的抵扣。采購的越多，抵扣的就越多。在選擇供應(yīng)商的時候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規(guī)模納稅人或者個人單位采購生產(chǎn)資料。根據(jù)以上的分析，可以總結(jié)出，當(dāng)可以抵扣的成本費用占營業(yè)收入的50%以上的時候，不管是稅負(fù)還是營業(yè)利潤，都呈現(xiàn)出上升趨勢。企業(yè)所得稅和企業(yè)營業(yè)稅有很大的聯(lián)系，企業(yè)營業(yè)稅實際上減少了企業(yè)所得利潤。但不是所有的企業(yè)或者納稅人都能夠無條件的享受進項折扣，就建筑企業(yè)而言，不能享受進項折扣的費用占多數(shù)，所以說進項折扣給建筑企業(yè)帶來的優(yōu)惠并不多。（四）企業(yè)成本費企業(yè)成本費就是就是指企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的成本消耗，也就是建筑企業(yè)在項目實施過程中投入的資金的總和，企業(yè)成本費不僅是監(jiān)督項目勞動消耗的工具，也是補償生產(chǎn)耗費的度量。如果業(yè)主個人是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費者，并且在項目完工之后不對產(chǎn)品進行銷售轉(zhuǎn)讓等行為，業(yè)主直接支付合同中的建筑費用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業(yè)的產(chǎn)品沒有增值稅，建筑企業(yè)在納稅時不能享受進項折扣。（二）微觀分析宏觀分析主要是對建筑企業(yè)的稅負(fù)變化進行了分析，而微觀分析主要針對稅改對建筑行業(yè)的財務(wù)指標(biāo)和企業(yè)管理造成的影響進行分析，分析的項目包括企業(yè)收入、企業(yè)消費成本、企業(yè)的稅負(fù)和企業(yè)所得凈利潤。在稅改之前，建筑企業(yè)與其相關(guān)的合作企業(yè)的納稅方式不同，其相關(guān)合作企業(yè)為了提高自身利益，經(jīng)常采取提高售價的方式，這種方法直接的影響了建筑企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)。（3）在勞務(wù)費用方面，“營改增”后勞務(wù)成本會有較大幅度提高，企業(yè)應(yīng)積極引進先進的機械設(shè)備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設(shè)備進項稅的抵扣額。（1）在經(jīng)營結(jié)構(gòu)方面，根據(jù)增值稅政策，“營改增”后企業(yè)要按主營業(yè)務(wù)來確定增值稅率，對于一業(yè)為主，多種經(jīng)營同時發(fā)展的 企業(yè)，必須按照增值稅條例的規(guī)定來研究確定經(jīng)營結(jié)構(gòu)，有必要進行合理的整合或分離。這些特點對建筑施工企業(yè)如何執(zhí)行好“營改增”政策，需認(rèn)真的學(xué)習(xí)、研究和分析。從長遠(yuǎn)的趨勢看，給企業(yè)的還債帶來了壓力。（3）對籌資活動的影響：隨著建筑市場競爭日益加劇，建筑施工企業(yè)只有不斷吸納資金、做大做強，才能在激烈的市場中獲得長遠(yuǎn)發(fā)展。（2）對投資活動的影響：建筑施工企業(yè)投入巨大，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展和規(guī)模的擴大，必然要購買大量的機械設(shè)備等固定資產(chǎn)資產(chǎn)，這也是建筑施工企業(yè)投資的主要來源。從長遠(yuǎn)的時期來觀察，由于施工企業(yè)營業(yè)稅的取消，企業(yè)成本降低，利潤增加，就會在一定程度上刺激施工企業(yè)不斷增加企業(yè)規(guī)模、拓展業(yè)務(wù)，有利于施工企業(yè)的健康發(fā)展。從一個較長的時期看，建筑施工稅負(fù)減輕，利潤增加，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和負(fù)債總額都會一定程度的增加。在應(yīng)交稅費的財務(wù)核算中，原來的應(yīng)交營業(yè)稅取消，期末余額也會明顯減少。四、對建筑施工企業(yè)財務(wù)報表的影響（一）對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響對于施工企業(yè)而言，固定資產(chǎn)是其最重要的資產(chǎn)部分，如果施工企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生價值變化將會帶來施工企業(yè)總資產(chǎn)的變動，也相應(yīng)的會引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的變化。而且營業(yè)稅改征增值稅后，標(biāo)書中要包括增值稅，增值稅與營業(yè)稅不同，屬于價外稅。相應(yīng)的，建設(shè)單位制定招標(biāo)概預(yù)算也要有較大的變化，包括招投標(biāo)書的內(nèi)容也要按照“營改增”的標(biāo)準(zhǔn)進行重新調(diào)整，這種變化給建筑施工企業(yè)的投標(biāo)工作帶來較大的難度，與過去相比，建筑施工企業(yè)投標(biāo)書中，原材料、燃料等直接成本將不再包括在增值稅進項稅額中。同時，實行營業(yè)稅改征增值稅后，合同預(yù)計總成本將發(fā)生較大的變 化，增值稅進項稅額不再被記入到總成本中去，這就造成合同預(yù)計總成本大大減少，實行“營改增”后，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入按總價剔除了增值稅進項稅額，因此，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同毛利比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要少很多。基于該結(jié)果可知，“營改增”后建筑企業(yè)由于難取得足夠的增值稅進項進行抵扣，其整體稅負(fù)將增大二、對建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響建筑施工企業(yè)在沒有實行“營改增”前，合同收入中包含營業(yè)稅（屬于價內(nèi)稅），而實行“營改增”后，合同收入中不包含增值稅（屬于價外稅）。其營業(yè)成本=%=，材料成本=55%=，即使假設(shè)建筑企業(yè)購進材料都可按17%取得增值稅發(fā)票，則其進項=17%=。綜合上述幾點，建筑企業(yè)可取得進項抵扣較少。[4]在這三項成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務(wù)公司，即使在全行業(yè)完成“營改增”后，由于勞務(wù)公司進項較少，且一般規(guī)模不大，其應(yīng)是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開具增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的人工成本不能獲得進項抵扣。假設(shè)企業(yè)本期增值稅進項為x，則企業(yè)繳納增值稅=11%增值稅進項x；繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加=（）（7%+3%）=；增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，只有城市維護建設(shè)稅和教育費附加可在企業(yè)所得稅前扣除，所以其帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=（）25%；企業(yè)實際稅負(fù)=。由于建設(shè)市場為買方市場，建筑企業(yè)議價能力弱，其向業(yè)主單位總要價保持不變，企業(yè)營業(yè)額為100247。稅改前繳納的營業(yè)稅=1003%=3萬元；繳納城市建設(shè)維護稅及教育費附加=3（7%+3%）=；營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅及教育費附加可在企業(yè)所得稅稅前扣除，帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=25%=；企業(yè)實際稅負(fù)=3+=。稅改前，建筑企業(yè)按營業(yè)額的3%繳納營業(yè)稅，同時需繳納以流轉(zhuǎn)稅為計算基數(shù)的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。另外，從企業(yè)整體角度來看，稅負(fù)也是企業(yè)成本一部分。目錄摘要營改增對建筑企業(yè)的影響.....................................................................................1一、對建筑施工企業(yè)