【正文】 作為第一承包人的建筑企業(yè)，應(yīng)把從發(fā)包方獲得的全部工程結(jié)算收入和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算確定銷售額和銷項(xiàng)稅額，從第二承包商取得增值稅專用發(fā)票作為其進(jìn)項(xiàng)稅額，從其賬務(wù)處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，因此很容易確定交易的實(shí)質(zhì)為全部轉(zhuǎn)包。和轉(zhuǎn)包的經(jīng)營管理方式不同，施工總承包企業(yè)可以通過分包方式經(jīng)營項(xiàng)目，并在向分包方支付工程結(jié)算款時(shí)可取得進(jìn)項(xiàng)稅票實(shí)現(xiàn)抵扣。然而，若總承包方與野豬結(jié)算時(shí)并未與分包方進(jìn)行結(jié)算，則結(jié)算時(shí)點(diǎn)的不通使總承包方因未取得進(jìn)項(xiàng)稅票而需按全額繳納增值稅，從而導(dǎo)致稅額抵扣的滯后。如果分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將大幅降低，企業(yè)稅負(fù)將上升，利潤也隨之減少。一旦被認(rèn)定為違法分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)將禁止第一承包人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，由此產(chǎn)生的影響就是第一承包人將大大增加自身的稅負(fù)，利潤將大大縮水，對(duì)那些利潤空間已經(jīng)很小了的建筑企業(yè)將產(chǎn)生較大影響，從而對(duì)違法分包起到遏制作用?！盃I改增”不僅對(duì)總承包企業(yè)的經(jīng)營模式有較大的影響，同時(shí)也使建筑企業(yè)招投標(biāo)工作變得更加復(fù)雜。增值稅作為價(jià)外稅，將使得建筑產(chǎn)品造價(jià)構(gòu)成發(fā)生變化，這將導(dǎo)致建設(shè)單位的各種定額標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算編制等相關(guān)工作都必須做出相應(yīng)調(diào)整，而且更為細(xì)致和繁瑣。三、“營改增”下建筑企業(yè)的對(duì)策企業(yè)建立相應(yīng)“營改增”的管理機(jī)制第一，建筑企業(yè)應(yīng)選擇應(yīng)該具有增值稅一般納稅人的供應(yīng)商，在購買商品時(shí)應(yīng)該向供應(yīng)商索要相應(yīng)的增值稅發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)能為小規(guī)模納稅人（即小供應(yīng)商）代開增值稅專用發(fā)票，但是有較多的限制條件，且數(shù)額有限，因此小供應(yīng)商并不是最好的選擇。其次，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)其進(jìn)項(xiàng)來源進(jìn)行有針對(duì)性的管理。對(duì)于建筑公司，外購的材料和勞動(dòng)力成本占項(xiàng)目總成本的比例很高，因此企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)這兩個(gè)方面的進(jìn)項(xiàng)稅票取得的管理，尤其是采購合同的管理。當(dāng)建筑企業(yè)在進(jìn)行承包與采購活動(dòng)時(shí)，必須要仔細(xì)審查合同，明確支付流程和稅費(fèi)憑證，不能盲目的進(jìn)行支付。與此同時(shí)，在轉(zhuǎn)包、分包時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)明確增值稅發(fā)票的承擔(dān)者。再次，建筑企業(yè)應(yīng)按照增值稅稅務(wù)要求完善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與核算。提高會(huì)計(jì)核算水平，規(guī)范增值稅發(fā)票管理。企業(yè)還需要加強(qiáng)資金管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制，以應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的支付壓力。2，積極提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平“營改增”實(shí)施后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)改變自己的經(jīng)營管理理念，強(qiáng)化細(xì)化企業(yè)管理，降低企業(yè)成本。目前，在建筑行業(yè)，有很多企業(yè)存在資質(zhì)缺失，管理松散，員工素質(zhì)不高的現(xiàn)象，建筑企業(yè)只有改革管理機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制，才能有效地應(yīng)對(duì)未來的挑戰(zhàn)。企業(yè)要健全內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，監(jiān)督和管理現(xiàn)金流的運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)業(yè)必不可少，財(cái)務(wù)人員需要改變營業(yè)稅核算的習(xí)慣，轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惡怂惴绞?，并能夠?zhǔn)確以用于拿出增值稅會(huì)計(jì)處理方法的轉(zhuǎn)變，能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額。企業(yè)還應(yīng)該深入了解有關(guān)增值稅的法律法規(guī)，熟悉掌握國家隊(duì)增值稅發(fā)票管理的所有要求，規(guī)范增值稅發(fā)票的使用與管理，并按時(shí)按規(guī)定報(bào)稅和誰去扣稅憑證。四、建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”的意義“營改增”有利于消除企業(yè)重復(fù)納稅，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。“營改增”后可以延長(zhǎng)增值稅的抵扣鏈條，消除現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅并存稅制下對(duì)建筑業(yè)的多層級(jí)重復(fù)征稅，體現(xiàn)稅收 的“公平原則”，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營活力。“營改增”有利于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合，促進(jìn)行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，通過發(fā)票把買賣雙方連成一個(gè)整體，并形成一個(gè)完整抵扣鏈條，促進(jìn)上下游產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。同時(shí)，在這一鏈條中，無論哪一個(gè)環(huán)節(jié)少交稅款，都會(huì)導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)多交稅款?？梢?，增值稅的實(shí)施使建筑業(yè)的所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，這種相互制約、交叉管理有利于整個(gè)行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展?！盃I改增”有利于規(guī)范建筑企業(yè)的經(jīng)營行為，維護(hù)建筑市場(chǎng)的正常秩序。建筑業(yè)實(shí)行“營改增”后，支付總、分包單位的工程結(jié)算款的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣將成為稅務(wù)部門監(jiān)管的重點(diǎn)內(nèi)容之一，屆時(shí)，稅務(wù)部門必然要求工程建設(shè)單位和相關(guān)施工企業(yè)向其報(bào)送總、分包單位的相關(guān)詳細(xì)資料以備案審核。同時(shí)，“營改增”后，因建筑企業(yè)取得的增值稅發(fā)票需通過網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證系統(tǒng)確認(rèn)，這必將促進(jìn)建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上發(fā)票的進(jìn)一步規(guī)范化，可以有效規(guī)避虛假發(fā)票。這些也必將對(duì)規(guī)范業(yè)主行為和施工企業(yè)的經(jīng)營行為產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，有利于進(jìn)一步規(guī)范建筑市場(chǎng)的正常秩序。“營改增”有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、創(chuàng)新發(fā)展。增值稅是針對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)過程中形成的增加值而征收的稅?，F(xiàn)在，建筑業(yè)的增加值很大部分來自于勞務(wù)作業(yè)，而這種增加的投入產(chǎn)出比是很低的。建筑業(yè)要發(fā)展就要改變建筑業(yè)的勞動(dòng)密集型發(fā)展方式，在科技進(jìn)步上找出路，現(xiàn)行的稅收政策大大降低了企業(yè)要求技術(shù)進(jìn)步的積極性。譬如住宅產(chǎn)品工廠化的過程中，由于產(chǎn)品本身成本較傳統(tǒng)作業(yè)方式要高，再加上構(gòu)件生產(chǎn)和建筑工程重復(fù)征收營業(yè)稅，很難使新的產(chǎn)品形成優(yōu)勢(shì)，實(shí)行“營改增”后可望改變這一狀況。“營改增”有利于促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。結(jié)構(gòu)調(diào)整是“十二五”時(shí)期我國企業(yè)面臨的重要課題，而增值稅和營業(yè)稅并存的局面，形成服務(wù)生產(chǎn)的內(nèi)部化，對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整造成了障礙，稅改后重復(fù)征稅問題解決了，企業(yè)就可以在做大專業(yè)化方面下更大的功夫，形成一批具有國際影響力的房建、設(shè)計(jì)、混凝土和鋼結(jié)構(gòu)等專業(yè)化公司。“營改增”有利于施工企業(yè)提高管理水平，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。改革開放以來，施工企業(yè)的內(nèi)部體制、機(jī)制發(fā)生了深刻的變化，極大地解放了生產(chǎn)力，促進(jìn)了建筑業(yè)的快速發(fā)展。但是毋庸諱言，有些企業(yè)的管理模式并不符合行業(yè)發(fā)展的總體要求和大方向，“以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做強(qiáng)的前提下做大。所謂“內(nèi)部承包”、掛靠等現(xiàn)象使企業(yè)不能形成一個(gè)有機(jī)整體，公司本部管不了項(xiàng)目部的資金、成本，而一旦征收增值稅后，肯定會(huì)對(duì)這類企業(yè)現(xiàn)行的管理體制產(chǎn)生沖擊，同時(shí)也將迫使企業(yè)從粗放型的經(jīng)營方式向管理出效益的方式轉(zhuǎn)變?！盃I改增”有利于國內(nèi)建筑企業(yè)“走出去”，提高國際化水平。世界上大多數(shù)國家的建筑行業(yè)實(shí)施的都是增值稅征收辦法，我國現(xiàn)行稅制不利于建筑企業(yè)“走出去”，實(shí)行“營改增”后，一方面有利于提高我國大型建筑企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力，另一方面也有利于境內(nèi)外建筑企業(yè)的互相協(xié)作，提高我國建筑企業(yè)的國際化水平。五、結(jié)束語“營改增”作為國家重大宏觀經(jīng)濟(jì)政策，能改善我們國的稅制，避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有十分重要的意義。建筑業(yè)關(guān)乎國計(jì)民生，“營改增”也是一種必然的趨勢(shì)。建筑企業(yè)應(yīng)該要積極應(yīng)對(duì)，順利度過過渡期，以使企業(yè)能夠享受增值稅帶來的減負(fù)效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。參考文獻(xiàn)：[1] 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局，關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的通 知，財(cái)稅 [2011]110 號(hào)[2]戴國華：建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)影響的思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012，（03）[3]“營改增”試點(diǎn)下企業(yè)財(cái)務(wù)工作的思考[J].新會(huì)計(jì)，2012（09）.[4][J].財(cái)政監(jiān)督版,2012,(07)[5][J].(01)[6]趙桂花.“營改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及對(duì)策[J].(26)第三篇：營改增對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策聶俊華建筑行業(yè)“營改征”是我國稅制改革的重點(diǎn)，“營改征”對(duì)于建筑行業(yè)特別是中國電建特大型建筑企業(yè)集團(tuán)的影響是全方位和決定性的?！盃I改征”不僅直接影響企業(yè)的營業(yè)收入、成本、稅費(fèi)、利潤、現(xiàn)金流等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，更重要的是將對(duì)商業(yè)模式、組織架構(gòu)、市場(chǎng)營銷、成本管控、財(cái)稅管理、信息化建設(shè)、機(jī)構(gòu)和人員管理等方方面面產(chǎn)生重大影響?！盃I改增”要求企業(yè)管理更加精細(xì)化、專業(yè)化，否則企業(yè)可能將會(huì)面臨稅負(fù)上升、收入下降、利潤下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加等不利局面。建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對(duì)“營改增”的充分準(zhǔn)備，全面梳理和研究因“營改增”給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整變革，以減少“營改增” 帶來的不利影響，促進(jìn)建筑業(yè)更好的發(fā)展。一、“營改增”的背景、意義和趨勢(shì)對(duì)進(jìn)行營業(yè)活動(dòng)的個(gè)人或者單位營業(yè)活動(dòng)所得的營業(yè)額進(jìn)行征收的稅種就是營業(yè)稅,是在納稅人的收入總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算的，用收人總額與稅率相乘所得的結(jié)果就是應(yīng)納稅數(shù)額。通常情況下，我國的營業(yè)稅相對(duì)較低，但是重復(fù)收稅的問題較為嚴(yán)重。增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)開展?fàn)I業(yè)活動(dòng)的單位或者是個(gè)人收取增值額的稅種，最先是在法國出現(xiàn)，現(xiàn)在世界各國被廣泛應(yīng)用。增值稅采用多環(huán)節(jié)征稅，并且對(duì)每一環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行計(jì)稅?！盃I改增”的實(shí)施將優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅務(wù)制度，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作不斷變化更新以適應(yīng)現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。對(duì)于避免重復(fù)征稅、減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)投資、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和分工，降低企業(yè)的資金成本投入，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以及加快國民經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)等具有積極而深遠(yuǎn)的意義。我國第一次出現(xiàn)增值稅是在1979年,率先在上海、襄樊等地試行，1984年才擴(kuò)大到全國范圍，在隨后的幾年中,對(duì)增值稅的收人范圍和稅率進(jìn)行了調(diào)整。建筑業(yè)“營改增”從2011年就開始推行，2013年國務(wù)院又進(jìn)一步擴(kuò)大了“營改增”的試點(diǎn)。國家相關(guān)政策表明，“營改增”的實(shí)行時(shí)間有限，根據(jù)國務(wù)院總理李克強(qiáng)提出的推進(jìn)稅制改革營改增五步曲，2015年基本實(shí)現(xiàn)“營改增”全覆蓋。預(yù)計(jì)2015年下半年，完成建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)“營改增”。二、“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響企業(yè)的稅負(fù)不降反增。營業(yè)稅下的營業(yè)成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，改征增值稅后，成本需要進(jìn)行價(jià)稅分離，一部分構(gòu)成真正的成本，另一部分是進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，抵扣的數(shù)額由供應(yīng)商是否開具增值稅專用發(fā)票和企業(yè)是否為一般納稅人決定，抵扣數(shù)額的多少關(guān)系著企業(yè)稅負(fù)的高低，進(jìn)而影響企業(yè)的營業(yè)成本。從理論上講，只要企業(yè)在發(fā)生成本時(shí)充分取得增值稅專用發(fā) 票進(jìn)行抵扣，是可以降低企業(yè)總體稅負(fù)的。然而，實(shí)際模擬稅負(fù)測(cè)算中，很多建筑施工企業(yè)的稅負(fù)反而有所增加。主要原因有四：一是地材、二三類（輔助）材料難取得專用發(fā)票。這些材料的提供者絕大多數(shù)為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，無法提供增值稅專用發(fā)票，有的甚至連普通發(fā)票也開具不出。而這些材料如砂石料、片石、磚瓦等在原材料成本中占比較大，一般又必須在施工所在地就近采購，供應(yīng)商選擇余地較小。同時(shí)由于該類材料的采購一般較為零散，供應(yīng)商類型多樣，難以形成統(tǒng)一的采購管理要求，在增值稅政策下，規(guī)范該類材料采購管理將具有一定難度。特別是公司有相當(dāng)?shù)乃娬緲I(yè)務(wù)，多在偏遠(yuǎn)地區(qū)施工，點(diǎn)多面廣，多數(shù)材料成本難以取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，營改增后勢(shì)必增加企業(yè)成本，使得本身利潤相對(duì)微薄的施工項(xiàng)目面臨更加嚴(yán)峻的形勢(shì)。二是人工成本抵扣率低或無法抵扣。建筑施工企業(yè)的人工費(fèi)大約占到工程總造價(jià)的３０％左右?，F(xiàn)勞務(wù)成本發(fā)生主要是三種形式：企業(yè)員工勞務(wù)成本、勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包。首先企業(yè)員工發(fā)生的勞務(wù)成本無法抵扣；其次勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包尚未納入“營改增”試點(diǎn)，無法提供增值稅專用發(fā)票，即使將來被納入試點(diǎn)，因?yàn)槠鋷缀鯖]有任何進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增值稅稅額最終也要由建筑施工企業(yè)負(fù)擔(dān)。三是機(jī)械租賃難以足額抵扣。動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為１７％，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，將背負(fù)１７％的高額增 值稅稅負(fù)。租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，只繳納３％的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢(shì)必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。四是臨時(shí)拆遷、臨時(shí)占地補(bǔ)償款等無法取得增值稅發(fā)票，沒