【正文】 改增就是指將原本應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅進(jìn)行繳納，增值稅就是指僅僅對(duì)產(chǎn)品的增值部分繳納一定的稅款，這樣可以在一定程度上減少納稅環(huán)節(jié)中重復(fù)納稅的過程。與一個(gè)簡(jiǎn)單的例子來說明增值稅的問題：如果某一個(gè)產(chǎn)品在銷售過程中已經(jīng)繳納了很大一部分稅金，某為顧客購買了這個(gè)產(chǎn)品，購買之后再次銷售賣出了比原本價(jià)格略高的價(jià)格，那么他在最初買來的時(shí)候所繳納的相應(yīng)的稅金就可以減免，只用對(duì)所增值的部分繳納稅金就可以。而所謂的營(yíng)改增值得就是以前需要繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅項(xiàng)目，在以后就可以用增值稅的部分來繳納，此次“營(yíng)改增”的主要變化有一下第三個(gè)方面：（一）稅率的變化自2016年5月1日起，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。改征增值稅的適用稅率——建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11% 稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。目前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率是5%。在“營(yíng)改增”實(shí)施后，稅率在現(xiàn)行增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率17%和低稅率13%的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。如果不考慮增值稅“進(jìn)項(xiàng)抵扣”的影響，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)提高了1個(gè)百分點(diǎn)。（二）計(jì)稅方式的變化 計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅。房產(chǎn)出租的，計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時(shí)所支付價(jià)款中包含的增值稅計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除的稅費(fèi)不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。在計(jì)征上述稅種時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅。（三）發(fā)票適用和管理的變化因增值稅專用發(fā)票具有進(jìn)項(xiàng)抵扣的特殊功能，國(guó)家對(duì)于增值稅專用發(fā)票的購買、領(lǐng)用、開具、保管及使用都有嚴(yán)格的規(guī)定，稅務(wù)部門的管理和稽查也更加嚴(yán)格。此外，我國(guó)《刑法》對(duì)增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。二 “營(yíng)改增”對(duì)個(gè)人的影響（一）餐飲發(fā)票“價(jià)”“稅”分離自5月1日起，消費(fèi)者拿到的餐飲企業(yè)開具的發(fā)票與現(xiàn)在的發(fā)票會(huì)有所不同：監(jiān)制章將由“地稅局監(jiān)制”改為“國(guó)稅局監(jiān)制”，并加蓋國(guó)稅監(jiān)制章。由于增值稅為價(jià)外稅，因此發(fā)票上“金額”和“稅額”會(huì)分開顯示，兩者合計(jì)則是消費(fèi)者的實(shí)際消費(fèi)金額。由于增值稅是價(jià)外稅，以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)形成稅收鏈條，理論上會(huì)層層轉(zhuǎn)嫁，最終部分由消費(fèi)者承擔(dān)。因此老百姓作為相關(guān)行業(yè)的最終消費(fèi)者會(huì)直接或間接受影響，至于影響大小，還要看征稅部門認(rèn)定、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度以及企業(yè)和消費(fèi)者之間的取舍。對(duì)老百姓的生活成本影響應(yīng)該不 會(huì)太大。因?yàn)樯罘?wù)業(yè)一般納稅人的增值稅率為6%，和之前營(yíng)業(yè)稅下的5%相差不大，納稅人還會(huì)有一些進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣。且很多生活服務(wù)業(yè)的企業(yè)是小規(guī)模納稅人，適用3%的增值稅稅率，尤其是餐飲業(yè)，這樣3%的征收率較之前的營(yíng)業(yè)稅稅率還有所下降。生活服務(wù)業(yè)本身競(jìng)爭(zhēng)也較激烈，對(duì)個(gè)人消費(fèi)者漲價(jià)的空間不大。（二）二手房交易雙方均獲益營(yíng)改增后，個(gè)人二手房買賣維持5%的稅率，所以稅率保持不變，但是稅負(fù)卻減少了。比如，一套計(jì)稅價(jià)100萬的房子，過去征收營(yíng)業(yè)稅5%，計(jì)稅公式為100萬5%，應(yīng)繳5萬營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)改增后，計(jì)稅公式變?yōu)?00萬247。5%，應(yīng)繳47600元增值稅，少交稅2400元。由于個(gè)人二手房交易涉及群體眾多，營(yíng)改增后個(gè)人二手房交易和出租仍然委托地稅部門代征、代開發(fā)票，保持不變。另外，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知》。通俗來說，5月1日起，征收契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅的計(jì)稅價(jià)格和收入均為“裸價(jià)”，即不含增值稅的價(jià)格和收入。比如，對(duì)個(gè)人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購買住房?jī)r(jià)款后的差額，按照5%的征收率繳納增值稅（僅適用于北上廣深）。例如：北京的小劉將原價(jià)100萬的兩年以上非普通住房按200萬銷售給小李，賣房者小劉需交增值稅為（200100）5%=5萬元，%，則購房者小李應(yīng)納契稅：（2005）%=，計(jì)算契稅價(jià)格時(shí)，減掉了5萬元，可少繳契稅1000元。所以，營(yíng)改增后，二手房交易的雙方均受益。三 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響“營(yíng)改增”之前，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅前全額扣除?！盃I(yíng)改增”之后，企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額增加。并且在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前扣除?！盃I(yíng)改增”之后，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，由于可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，包含進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分，就不能再作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。損益表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入額”，而營(yíng)改增后“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容就應(yīng)該是不含增值稅的“稅后收入額”，企業(yè)的利潤(rùn)率數(shù)值會(huì)由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。稅收的改革必定會(huì)引起發(fā)票使用的變化，在改革前，營(yíng)業(yè)稅只需要開具服務(wù)業(yè)稅務(wù)發(fā)票就可以了，但是增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅，必須開具規(guī)定的發(fā)票，對(duì)于小規(guī)模納稅人可開具普通發(fā)票，與之前營(yíng)業(yè)稅發(fā)票差別不大，但是對(duì)于一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票。如果去稅務(wù)部門申請(qǐng)大額度的發(fā)票則需要很長(zhǎng)的時(shí)間，這對(duì)服務(wù)企業(yè)是一個(gè)很大的損失。（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)管理的影響 對(duì)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的影響在“營(yíng)改增”實(shí)施后，由于公司計(jì)入利潤(rùn)表的收入，成本均需要減除增值稅，因此導(dǎo)致公司收入、成本發(fā)生變化甚至利潤(rùn)總額下降。所以公司需要與客戶及供應(yīng)商重新制定產(chǎn)品的定價(jià)政策。如果可以將全部增值稅作為價(jià)外稅轉(zhuǎn)嫁給客戶當(dāng)然是最理想的，如果同時(shí)還能與供應(yīng)商洽商采購不漲價(jià)，則公司利潤(rùn)將大幅上升。但在現(xiàn)實(shí)情況下是不可能的，因?yàn)榻灰纂p方都會(huì)涉及重新定價(jià)的過程。對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的影響企業(yè)要重新梳理銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)的流程，確定營(yíng)改增范圍以及可抵扣范圍，營(yíng)改增會(huì)影響采購計(jì)劃，因?yàn)橛辛丝傻挚圻M(jìn)項(xiàng)，采購金額都會(huì)改變，同樣，批準(zhǔn)權(quán)限的級(jí)別也要改變，本來批的是買價(jià)，現(xiàn)在可能批的是含稅或者不含稅價(jià)，必須在公司內(nèi)部流程中描述清楚。四 對(duì)“營(yíng)改增”的思考營(yíng)改增作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，前期試點(diǎn)已經(jīng)取得了積極成效，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，覆蓋面更廣，意義更大。一是實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。二是將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。三是進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，是財(cái)稅領(lǐng)域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財(cái)政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢(shì)能的“增”，為經(jīng)濟(jì)保持中高速增長(zhǎng)、邁向中高端水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。四是創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用和活力，在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級(jí)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。五 結(jié)束語從宏觀的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來審視營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅務(wù)變革，是有利于消除重負(fù)征稅，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融合的有利條件；此外，還有利于降低小額納稅人稅負(fù)，扶持中小型企業(yè)發(fā)展和帶動(dòng)社會(huì)擴(kuò)大就業(yè)，有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)科技創(chuàng)新的有利條件?！盃I(yíng)改增”作為財(cái)稅體制改革的“導(dǎo)火索”，在解決重復(fù)重復(fù)征稅的問題同時(shí)，也完善了我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度。還在一定程度上破解了混合銷售、兼營(yíng)造成的征管困境，在中國(guó)目前的稅制下，貨物繳納增值稅，勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，但有時(shí)后很難區(qū)分一個(gè)課稅對(duì)象是貨物還是勞務(wù)，這就給稅收征管帶來了困難。“營(yíng)改增”實(shí)施后對(duì)全部課稅對(duì)象都征收增值稅，從而解決了混合銷售、兼營(yíng)給稅收征管帶來的困擾，可見它對(duì)稅收征管也具有積極意義。參考文獻(xiàn)[1] “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)策[J].《航天財(cái)會(huì)》，2012年，第6期 [2] [J].《現(xiàn)代商業(yè)》，2012年：頁碼236～237 [3] [J].《企業(yè)家天地》，2013年：頁碼29～30 [4] [J].《現(xiàn)代商業(yè)》，2013年，15期[5] .《財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）》，2013年，06期第四篇：營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響摘要營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國(guó)家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措。建筑業(yè)是營(yíng)業(yè)稅中體量最大的幾個(gè)稅種之一，作為為當(dāng)前的重要趨勢(shì)，“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響是顯而易見的。鑒于此，本文地從企業(yè)稅負(fù)、收入確認(rèn)、定價(jià)機(jī)制、財(cái)務(wù)報(bào)表、稅收籌劃、管理模式等方面，結(jié)合建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行了分析和探討，希望對(duì)