【正文】 參考文獻(xiàn)院[1]“擴(kuò)圍”改革對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響———基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（02）.[2]韓春梅，“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的影響[J].遼寧省交通高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2011（06）.[3]“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（7）.[4]“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響[J].會(huì)計(jì)師，2013（10）。企業(yè)要利用營(yíng)改增契機(jī)，加快推動(dòng)服務(wù)外包和主輔分離，著力促進(jìn)主營(yíng)業(yè)務(wù)的專業(yè)化發(fā)展。要結(jié)合本行業(yè)和企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，分析增加稅負(fù)的關(guān)鍵點(diǎn)和流程，采取相應(yīng)的措施合法地減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)獲得最大的收益。營(yíng)改增在一定程度上將會(huì)減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的收益。在不改變現(xiàn)行定價(jià)的情況下，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)產(chǎn)生將雙刃劍的影響，因此，企業(yè)要關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，適度調(diào)整價(jià)格或營(yíng)銷(xiāo)策略，保持或擴(kuò)大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 估算營(yíng)改增給企業(yè)利潤(rùn)和服務(wù)價(jià)格的影響，提出相應(yīng)的定價(jià)和營(yíng)銷(xiāo)策略隨著營(yíng)改增的實(shí)施，市場(chǎng)的價(jià)格必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的波動(dòng)，因此營(yíng)改增后，企業(yè)要重新進(jìn)行合理的定價(jià)，重新做好收入的預(yù)算工作。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行調(diào)整和完善，要根據(jù)稅種和稅率的不同設(shè)置不同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，保證準(zhǔn)確地納稅。發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開(kāi)具、管理、傳遞、和作廢都要有嚴(yán)格的管理制度，防止出現(xiàn)偽造和虛開(kāi)發(fā)票事件給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。 規(guī)范管理、準(zhǔn)確使用增值稅發(fā)票營(yíng)改增后，企業(yè)能否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣取決于企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票的規(guī)范管理。 加強(qiáng)培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)營(yíng)改增政策由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅在實(shí)際工作中有很大區(qū)別，企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)對(duì)所有涉及人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，邀請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所的專家講課，提高相關(guān)人員的政策法規(guī)水平，事前知道業(yè)務(wù)開(kāi)展應(yīng)經(jīng)歷的流程，事中能夠索取相關(guān)票據(jù)，事后能夠準(zhǔn)確納稅抵扣、申報(bào)和繳稅。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅一般通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算，它會(huì)直接減少企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及利潤(rùn)總額，而增值稅會(huì)計(jì)核算不列入成本費(fèi)用，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)總額沒(méi)有直接影響。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)原營(yíng)業(yè)稅是含稅價(jià)確認(rèn)，而改革后則按不含增值稅價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，除非企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格隨之發(fā)生調(diào)整，否則在銷(xiāo)售價(jià)格不變的情況下，“營(yíng)改增”后會(huì)直接減少企業(yè)的銷(xiāo)售收入額，從而降低企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)一些負(fù)面影響營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也帶來(lái)一些負(fù)面影響。建筑施工項(xiàng)目由于施工地點(diǎn)不確定，原材料種類繁多，材料采購(gòu)來(lái)源多，很多材料在采購(gòu)過(guò)程很難取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。營(yíng)改增將促進(jìn)中小企業(yè)拓展國(guó)際市場(chǎng)，融入國(guó)際中高端產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈。企業(yè)出口的產(chǎn)品和服務(wù)可以以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，大大提高了產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，提升了出口貨物的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。致使國(guó)內(nèi)出口勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力中明顯處于劣勢(shì)，不利于中小企業(yè)加快實(shí)施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略。由于設(shè)備采購(gòu)可以形成抵扣，試點(diǎn)帶動(dòng)試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造，據(jù)了解，交流運(yùn)輸、物流輔助業(yè)設(shè)備采購(gòu)額明顯上升，為裝備制造等產(chǎn)業(yè)提供了新的市場(chǎng)空間。二是推動(dòng)資源重構(gòu)，提升總部經(jīng)濟(jì)。 營(yíng)改增有利于促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整營(yíng)改增在推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上發(fā)揮了重要作用：一是推動(dòng)服務(wù)外包，形成主輔分離。營(yíng)改增后，企業(yè)為了享受稅制改革紅利，必須完善自身的經(jīng)營(yíng)管理模式。我國(guó)很多中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平低下，尤其稅務(wù)管理水平低下。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅使小規(guī)模納稅企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)顯著地減輕。而對(duì)于交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售額未達(dá)到500 萬(wàn)的小規(guī)模納稅人企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易征收，營(yíng)業(yè)稅稅率由5%降低為增值稅率3%，賦稅負(fù)擔(dān)直接下降。廣東營(yíng)改增試點(diǎn)后，有效地消除了重復(fù)征稅，二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條得以打通，極大地激發(fā)了企業(yè)采購(gòu)現(xiàn)代服務(wù)的積極性；營(yíng)改增后，企業(yè)間區(qū)域合作不斷加強(qiáng)，與外省產(chǎn)業(yè)聯(lián)系更加緊密，促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)又好又快發(fā)展。制造企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的原材料、固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅額也可以進(jìn)行抵免。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的有利影響 營(yíng)改增降低了大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)成本營(yíng)改增消除了營(yíng)業(yè)稅存在的重復(fù)征稅弊端，從整體上降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。然而，部分企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增后，由于自身經(jīng)營(yíng)管理水平的限制，其整體稅負(fù)不降反升。營(yíng)改增給企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)很大影響，對(duì)企業(yè)提出新的挑戰(zhàn)。2013 年8 月1 日開(kāi)始，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行，并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是深化稅制改革的必然選擇。參考文獻(xiàn)[1][J].企業(yè)家天地，2011年中旬刊[2][J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012年3期[3][J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2012年3月[4]于艷芹，對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的現(xiàn)實(shí)研究[J].財(cái)經(jīng)界，2011年5月第五篇：淺談營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響及企業(yè)的對(duì)策淺談營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響及企業(yè)的對(duì)策營(yíng)改增政策介紹自1994 年以來(lái)，我國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的稅制結(jié)構(gòu)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅制結(jié)構(gòu)顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性。同時(shí)也對(duì)建筑相關(guān)行業(yè)影響巨大，要想保證營(yíng)改增改革達(dá)到預(yù)定效果，建筑行業(yè)上游的設(shè)計(jì)、原料運(yùn)輸以及工程勞務(wù)等環(huán)節(jié)也要進(jìn)行同步的“營(yíng)改增”，只有形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，才能將政策的效果落到實(shí)處，充分利用稅收政策的變化給企業(yè)謀得最大的利益。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)當(dāng)前稅制改革的重頭戲，也是一項(xiàng)十分負(fù)責(zé)的系統(tǒng)工程。建筑業(yè)“營(yíng)改增”處于開(kāi)始階段，又加之增值稅涉及的環(huán)節(jié)很多，所以稅務(wù)籌劃的空間相對(duì)來(lái)說(shuō)就大了，而且還存在很多稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)要善于發(fā)掘稅改過(guò)程中對(duì)自己有利的政策，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在采購(gòu)環(huán)節(jié)，向供應(yīng)商取得增值稅發(fā)票，并且能夠辨別發(fā)票的真?zhèn)?；在保管環(huán)節(jié)，做到專人保管發(fā)票，其他人員不能隨意接觸發(fā)票。加強(qiáng)發(fā)票管理。營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與處理都是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)特別是對(duì)能夠適應(yīng)新的納稅政策的會(huì)計(jì)人員的要求更高了。所以，這類企業(yè)可以通過(guò)設(shè)備的更新等方法來(lái)利用進(jìn)行稅額的抵扣。采購(gòu)的越多，抵扣的就越多。在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規(guī)模納稅人或者個(gè)人單位采購(gòu)生產(chǎn)資料。根據(jù)以上的分析，可以總結(jié)出，當(dāng)可以抵扣的成本費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的50%以上的時(shí)候，不管是稅負(fù)還是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，都呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)。企業(yè)所得稅和企業(yè)營(yíng)業(yè)稅有很大的聯(lián)系，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上減少了企業(yè)所得利潤(rùn)。但不是所有的企業(yè)或者納稅人都能夠無(wú)條件的享受進(jìn)項(xiàng)折扣，就建筑企業(yè)而言，不能享受進(jìn)項(xiàng)折扣的費(fèi)用占多數(shù)，所以說(shuō)進(jìn)項(xiàng)折扣給建筑企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)惠并不多。（四）企業(yè)成本費(fèi)企業(yè)成本費(fèi)就是就是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的成本消耗，也就是建筑企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中投入的資金的總和，企業(yè)成本費(fèi)不僅是監(jiān)督項(xiàng)目勞動(dòng)消耗的工具，也是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的度量。如果業(yè)主個(gè)人是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，并且在項(xiàng)目完工之后不對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓等行為，業(yè)主直接支付合同中的建筑費(fèi)用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業(yè)的產(chǎn)品沒(méi)有增值稅，建筑企業(yè)在納稅時(shí)不能享受進(jìn)項(xiàng)折扣。（二）微觀分析宏觀分析主要是對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，而微觀分析主要針對(duì)稅改對(duì)建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和企業(yè)管理造成的影響進(jìn)行分析，分析的項(xiàng)目包括企業(yè)收入、企業(yè)消費(fèi)成本、企業(yè)的稅負(fù)和企業(yè)所得凈利潤(rùn)。在稅改之前，建筑企業(yè)與其相關(guān)的合作企業(yè)的納稅方式不同，其相關(guān)合作企業(yè)為了提高自身利益，經(jīng)常采取提高售價(jià)的方式，這種方法直接的影響了建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。（3）在勞務(wù)費(fèi)用方面，“營(yíng)改增”后勞務(wù)成本會(huì)有較大幅度提高，企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。（1）在經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)方面，根據(jù)增值稅政策，“營(yíng)改增”后企業(yè)要按主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)確定增值稅率，對(duì)于一業(yè)為主，多種經(jīng)營(yíng)同時(shí)發(fā)展的 企業(yè)，必須按照增值稅條例的規(guī)定來(lái)研究確定經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，有必要進(jìn)行合理的整合或分離。這些特點(diǎn)對(duì)建筑施工企業(yè)如何執(zhí)行好“營(yíng)改增”政策，需認(rèn)真的學(xué)習(xí)、研究和分析。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的趨勢(shì)看，給企業(yè)的還債帶來(lái)了壓力。（3）對(duì)籌資活動(dòng)的影響：隨著建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，建筑施工企業(yè)只有不斷吸納資金、做大做強(qiáng)，才能在激烈的市場(chǎng)中獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（2）對(duì)投資活動(dòng)的影響：建筑施工企業(yè)投入巨大，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展和規(guī)模的擴(kuò)大，必然要購(gòu)買(mǎi)大量的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)資產(chǎn)，這也是建筑施工企業(yè)投資的主要來(lái)源。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的時(shí)期來(lái)觀察，由于施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的取消，企業(yè)成本降低，利潤(rùn)增加，就會(huì)在一定程度上刺激施工企業(yè)不斷增加企業(yè)規(guī)模、拓展業(yè)務(wù)，有利于施工企業(yè)的健康發(fā)展。從一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期看，建筑施工稅負(fù)減輕，利潤(rùn)增加，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和負(fù)債總額都會(huì)一定程度的增加。在應(yīng)交稅費(fèi)的財(cái)務(wù)核算中，原來(lái)的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅取消，期末余額也會(huì)明顯減少。四、對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（一）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響對(duì)于施工企業(yè)而言，固定資產(chǎn)是其最重要的資產(chǎn)部分，如果施工企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值變化將會(huì)帶來(lái)施工企業(yè)總資產(chǎn)的變動(dòng)，也相應(yīng)的會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的變化。而且營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，標(biāo)書(shū)中要包括增值稅，增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同，屬于價(jià)外稅。相應(yīng)的，建設(shè)單位制定招標(biāo)概預(yù)算也要有較大的變化，包括招投標(biāo)書(shū)的內(nèi)容也要按照“營(yíng)改增”的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新調(diào)整，這種變化給建筑施工企業(yè)的投標(biāo)工作帶來(lái)較大的難度，與過(guò)去相比，建筑施工企業(yè)投標(biāo)書(shū)中，原材料、燃料等直接成本將不再包括在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中。同時(shí)，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，合同預(yù)計(jì)總成本將發(fā)生較大的變 化，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再被記入到總成本中去，這就造成合同預(yù)計(jì)總成本大大減少，實(shí)行“營(yíng)改增”后，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同毛利比沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前要少很多?；谠摻Y(jié)果可知，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)由于難取得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，其整體稅負(fù)將增大二、對(duì)建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響建筑施工企業(yè)在沒(méi)有實(shí)行“營(yíng)改增”前，合同收入中包含營(yíng)業(yè)稅（屬于價(jià)內(nèi)稅），而實(shí)行“營(yíng)改增”后，合同收入中不包含增值稅（屬于價(jià)外稅）。其營(yíng)業(yè)成本=%=，材料成本=55%=，即使假設(shè)建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料都可按17%取得增值稅發(fā)票，則其進(jìn)項(xiàng)=17%=。綜合上述幾點(diǎn)，建筑企業(yè)可取得進(jìn)項(xiàng)抵扣較少。[4]在這三項(xiàng)成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務(wù)公司，即使在全行業(yè)完成“營(yíng)改增”后，由于勞務(wù)公司進(jìn)項(xiàng)較少，且一般規(guī)模不大，其應(yīng)是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的人工成本不能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。假設(shè)企業(yè)本期增值稅進(jìn)項(xiàng)為x，則企業(yè)繳納增值稅=11%增值稅進(jìn)項(xiàng)x；繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=（）（7%+3%）=；增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，只有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加可在企業(yè)所得稅前扣除，所以其帶來(lái)企業(yè)所得稅節(jié)約=（）25%；企業(yè)實(shí)際稅負(fù)=。由于建設(shè)市場(chǎng)為買(mǎi)方市場(chǎng)，建筑企業(yè)議價(jià)能力弱，其向業(yè)主單位總要價(jià)保持不變，企業(yè)營(yíng)業(yè)額為100247。稅改前繳納的營(yíng)業(yè)稅=1003%=3萬(wàn)元；繳納城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加=3（7%+3%）=；營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加可在企業(yè)所得稅稅前扣除，帶來(lái)企業(yè)所得稅節(jié)約=25%=；企業(yè)實(shí)際稅負(fù)=3+=。稅改前，建筑企業(yè)按營(yíng)業(yè)額的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)需繳納以流轉(zhuǎn)稅為計(jì)算基數(shù)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。另外，從企業(yè)整體角度來(lái)看，稅負(fù)也是企業(yè)成本一部分。目錄摘要營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響.....................................................................................1一、對(duì)建筑施工企業(yè)