【正文】 務(wù)人員應(yīng)時(shí)刻密切關(guān)注財(cái)稅文件的更新與推新，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)約稅收支出的目的。這就要求建筑企業(yè)應(yīng)該對(duì)材料供應(yīng)商進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，除了材料質(zhì)量以外，還應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注增值稅專用發(fā)票的取得。特別是應(yīng)該加強(qiáng)投標(biāo)報(bào)價(jià)與合同管理，在投標(biāo)報(bào)價(jià)上應(yīng)該根據(jù)增值稅價(jià)外稅的屬性，對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行合理的調(diào)整；在合同管理上應(yīng)該對(duì)企業(yè)的合同文本進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，充分體現(xiàn)出“營(yíng)改增”的相關(guān)具體要求。同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，尤其是在進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證和增值稅的會(huì)計(jì)核算等方面，確保能夠妥善的處理好建筑行業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。二、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”政策應(yīng)對(duì)措施（一）對(duì)建筑企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理策略進(jìn)行合理的調(diào)整首先，應(yīng)該完善稅務(wù)管理的相關(guān)基礎(chǔ)工作，特別是將企業(yè)的增值稅管理納入到整體經(jīng)營(yíng)管理工作中，尤其是對(duì)于資質(zhì)共享帶來的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅不匹配，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題，建筑企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該逐步減少資質(zhì)共享，可以采取以多個(gè)平級(jí)單位資質(zhì)進(jìn)行投標(biāo)，統(tǒng)一進(jìn)行內(nèi)部協(xié)調(diào)。（二）“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響分析在實(shí)施“營(yíng)改增”以后，由于整個(gè)建筑行業(yè)資質(zhì)共享的情況普遍存在，將會(huì)對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而且難以降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因而“營(yíng)改增”政策的實(shí)施要求企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。在成本方面，如果原有的成本以及費(fèi)用維持不變，同樣也會(huì)出現(xiàn)成本費(fèi)用降低的情況，具體幅度則主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況。在具體的計(jì)算方式上，應(yīng)交增值稅為應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額與抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之差；而適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，應(yīng)納稅額=銷售額征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；“營(yíng)改增”；應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容，對(duì)于建筑企業(yè)而言，為確保新形勢(shì)下長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，必須全面深刻的認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”政策對(duì)于建筑企業(yè)的具體影響，進(jìn)而科學(xué)、準(zhǔn)確、合理的采取應(yīng)對(duì)管理措施。建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這 項(xiàng)改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)負(fù)責(zé)人、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對(duì)，將“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè) 的負(fù)面影響降低到最小范圍，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的利潤(rùn)及發(fā)展空間。增值稅信息化管理。修訂合同范本及管理制度。工程項(xiàng)目管理。在資質(zhì)共享的情況下，一般均以中標(biāo)單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同，并由業(yè)主開具發(fā)票；但工程項(xiàng)目的成本、費(fèi)用等均在實(shí)際施工單位發(fā)生，這種情況將造成建筑業(yè)“營(yíng)改增”后增值稅進(jìn)銷不匹配，即銷項(xiàng)稅在中標(biāo)單位而進(jìn)項(xiàng)稅在實(shí)際施工單位，進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致集團(tuán)整體增值稅稅負(fù)增大。增值稅的征管方式要求企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化，為適應(yīng)“營(yíng)改增”，建筑企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，在充分考慮和滿足市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)開發(fā)和項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理的前提下，改變企業(yè)集團(tuán)多級(jí)法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)及管理模式，在壓縮管理層級(jí)、縮短管理層級(jí)、縮短管理鏈條，降低稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，促進(jìn)專業(yè)化分工，深化內(nèi)部專業(yè)化運(yùn)營(yíng)管理，增強(qiáng)專業(yè)化能力。積極籌劃，做好綜合應(yīng)對(duì)。針對(duì)建筑企業(yè)資質(zhì)管理、工程項(xiàng)目組織模式、EPC業(yè)務(wù)模式和集中管理模式，根據(jù)營(yíng)改增的要求，通過變更和完善管理模式、優(yōu)化和調(diào)整業(yè)務(wù)流程解決建筑企業(yè)資質(zhì)共享帶來的增值稅進(jìn)銷不匹配、集中管理帶來的增值稅“三流不一致等”問題。加強(qiáng)內(nèi)部管控，調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式。在增值稅稅制下，建筑施工企業(yè)有了更廣闊的納稅籌劃空間，企業(yè)應(yīng)抓住時(shí)機(jī)，調(diào)整企業(yè)發(fā)展思路，合理降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)企業(yè)現(xiàn)有管理系統(tǒng)中工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)等進(jìn)行合理的評(píng)估，為“營(yíng)改增”的實(shí)施做好充分準(zhǔn)備，確保試點(diǎn)工作開始后可以順利、平穩(wěn)過度。特別是財(cái)務(wù)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化與規(guī)范化，使會(huì)計(jì)人員掌握增值稅核算及發(fā)票管理相關(guān)知識(shí)，能夠有效識(shí)別、認(rèn)證、抵扣增值稅發(fā)票，能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等稅額，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)?，F(xiàn)建筑施工企業(yè)相當(dāng)一部分人員對(duì)于稅制改革方案及營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，雖然目前還未出臺(tái)具體政策，但增值稅的基本稅制一定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的趨勢(shì)已定。建筑施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控水平，將成為施工企業(yè)面臨的一項(xiàng)挑戰(zhàn)。目前，我國(guó)的建筑施工企業(yè)管理模式大都是粗放式管理，管理水平良莠不齊，寬松的模式導(dǎo)致企業(yè)無法對(duì)于項(xiàng)目部門，以及分公司進(jìn)行全面有效的控制管理?！盃I(yíng)改增”后，上述管理鏈條越長(zhǎng)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，存在潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理難度和工作量將大大增加。對(duì)于施工工程項(xiàng)目管理，由于承接工程項(xiàng)目的主體多是上級(jí)單位，而實(shí)際進(jìn)行工程施工的單位一般為基層單位單位，因此，建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部普遍存在層層分包的情況。在有地方投標(biāo)需求的情況下，建筑企業(yè)在項(xiàng)目所在地設(shè)立法人單位或非法人機(jī)構(gòu)，以爭(zhēng)取地方的工程項(xiàng)目。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的一個(gè)重要目的就是為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的現(xiàn)代化。這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)期必須要繳納，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險(xiǎn)。同時(shí)，若延付下游企業(yè)資金，將無法足額取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，此時(shí)間差將增加企業(yè)資金流出，資金壓力進(jìn)一步加大。并且，由于工程計(jì)價(jià)款的滯后取得將間接導(dǎo)致建筑企業(yè)向材料、設(shè)備供應(yīng)商延遲付款，同樣不能及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。在營(yíng)業(yè)稅制下，企業(yè)可以通過延付供應(yīng)商或分包商的方法緩解資金壓力，但在增值稅制下，因在辦理驗(yàn)工結(jié)算時(shí)已經(jīng)開具了發(fā)票，稅收上已經(jīng)確認(rèn)了收入銷項(xiàng)稅額。企業(yè)資金流將接受嚴(yán)峻考驗(yàn)。四是臨時(shí)拆遷、臨時(shí)占地補(bǔ)償款等無法取得增值稅發(fā)票，沒有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，只繳納３％的增值稅。動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為１７％，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇。首先企業(yè)員工發(fā)生的勞務(wù)成本無法抵扣；其次勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包尚未納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，無法提供增值稅專用發(fā)票，即使將來被納入試點(diǎn)，因?yàn)槠鋷缀鯖]有任何進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增值稅稅額最終也要由建筑施工企業(yè)負(fù)擔(dān)。建筑施工企業(yè)的人工費(fèi)大約占到工程總造價(jià)的３０％左右。特別是公司有相當(dāng)?shù)乃娬緲I(yè)務(wù)，多在偏遠(yuǎn)地區(qū)施工，點(diǎn)多面廣，多數(shù)材料成本難以取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，營(yíng)改增后勢(shì)必增加企業(yè)成本，使得本身利潤(rùn)相對(duì)微薄的施工項(xiàng)目面臨更加嚴(yán)峻的形勢(shì)。而這些材料如砂石料、片石、磚瓦等在原材料成本中占比較大，一般又必須在施工所在地就近采購(gòu)，供應(yīng)商選擇余地較小。主要原因有四：一是地材、二三類（輔助）材料難取得專用發(fā)票。從理論上講，只要企業(yè)在發(fā)生成本時(shí)充分取得增值稅專用發(fā) 票進(jìn)行抵扣，是可以降低企業(yè)總體稅負(fù)的。二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響企業(yè)的稅負(fù)不降反增。國(guó)家相關(guān)政策表明，“營(yíng)改增”的實(shí)行時(shí)間有限，根據(jù)國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)提出的推進(jìn)稅制改革營(yíng)改增五步曲，2015年基本實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”全覆蓋。我國(guó)第一次出現(xiàn)增值稅是在1979年,率先在上海、襄樊等地試行，1984年才擴(kuò)大到全國(guó)范圍，在隨后的幾年中,對(duì)增值稅的收人范圍和稅率進(jìn)行了調(diào)整?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施將優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅務(wù)制度，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作不斷變化更新以適應(yīng)現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開展?fàn)I業(yè)活動(dòng)的單位或者是個(gè)人收取增值額的稅種，最先是在法國(guó)出現(xiàn)，現(xiàn)在世界各國(guó)被廣泛應(yīng)用。一、“營(yíng)改增”的背景、意義和趨勢(shì)對(duì)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)的個(gè)人或者單位營(yíng)業(yè)活動(dòng)所得的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收的稅種就是營(yíng)業(yè)稅,是在納稅人的收入總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算的，用收人總額與稅率相乘所得的結(jié)果就是應(yīng)納稅數(shù)額?！盃I(yíng)改增”要求企業(yè)管理更加精細(xì)化、專業(yè)化，否則企業(yè)可能將會(huì)面臨稅負(fù)上升、收入下降、利潤(rùn)下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加等不利局面。第一篇：營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策聶俊華建筑行業(yè)“營(yíng)改征”是我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)，“營(yíng)改征”對(duì)于建筑行業(yè)特別是中國(guó)電建特大型建筑企業(yè)集團(tuán)的影響是全方位和決定性的?！盃I(yíng)改征”不僅直接影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、成本、稅費(fèi)、利潤(rùn)、現(xiàn)金流等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，更重要的是將對(duì)商業(yè)模式、組織架構(gòu)、市場(chǎng)營(yíng)銷、成本管控、財(cái)稅管理、信息化建設(shè)、機(jī)構(gòu)和人員管理等方方面面產(chǎn)生重大影響。建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的充分準(zhǔn)備，全面梳理和研究因“營(yíng)改增”給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整變革，以減少“營(yíng)改增” 帶來的不利影響，促進(jìn)建筑業(yè)更好的發(fā)展。通常情況下，我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅相對(duì)較低，但是重復(fù)收稅的問題較為嚴(yán)重。增值稅采用多環(huán)節(jié)征稅，并且對(duì)每一環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行計(jì)稅。對(duì)于避免重復(fù)征稅、減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)投資、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和分工，降低企業(yè)的資金成本投入，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以及加快國(guó)民經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)等具有積極而深遠(yuǎn)的意義。建筑業(yè)“營(yíng)改增”從2011年就開始推行，2013年國(guó)務(wù)院又進(jìn)一步擴(kuò)大了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)。預(yù)計(jì)2015年下半年，完成建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)“營(yíng)改增”。營(yíng)業(yè)稅下的營(yíng)業(yè)成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，改征增值稅后，成本需要進(jìn)行價(jià)稅分離，一部分構(gòu)成真正的成本，另一部分是進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，抵扣的數(shù)額由供應(yīng)商是否開具增值稅專用發(fā)票和企業(yè)是否為一般納稅人決定，抵扣數(shù)額的多少關(guān)系著企業(yè)稅負(fù)的高低，進(jìn)而影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本。然而，實(shí)際模擬稅負(fù)測(cè)算中，很多建筑施工企業(yè)的稅負(fù)反而有所增加。這些材料的提供者絕大多數(shù)為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，無法提供增值稅專用發(fā)票，有的甚至連普通發(fā)票也開具不出。同時(shí)由于該類材料的采購(gòu)一般較為零散，供應(yīng)商類型多樣，難以形成統(tǒng)一的采購(gòu)管理要求，在增值稅政策下，規(guī)范該類材料采購(gòu)管理將具有一定難度。二是人工成本抵扣率低或無法抵扣?，F(xiàn)勞務(wù)成本發(fā)生主要是三種形式：企業(yè)員工勞務(wù)成本、勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包。三是機(jī)械租賃難以足額抵扣。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，將背負(fù)１７％的高額增 值稅稅負(fù)。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢(shì)必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)?；谏鲜鲈?，導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)在增值稅稅制下稅負(fù)較重。在建筑施工市場(chǎng)中，由于建筑企業(yè)普遍存在滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，導(dǎo)致總承包方與業(yè)主之間、總分包之間實(shí)際結(jié)算工程款的時(shí)間滯后，建設(shè)方業(yè)主拖欠工程款或付款不及時(shí)。總分包之間存在的滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，導(dǎo)致建筑企業(yè)不能及時(shí)取得分包方開具的增值稅專用的發(fā)票。抵扣稅證的取得不及時(shí)將直接影響增值稅的正常抵扣，導(dǎo)致建筑企業(yè)提前納稅、延后抵扣，這將在一定程度上加大建筑企業(yè)前期的資金壓力。加之長(zhǎng)期以來，我國(guó) 建筑行業(yè)管理并不規(guī)范，存在諸多問題，如工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，往往扣除1020%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項(xiàng)目更低。企業(yè)現(xiàn)有管理水平難適應(yīng)新形勢(shì)需要。建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目遍布全國(guó)甚至全世界，通常情況下，會(huì)在項(xiàng)目所在地設(shè)立項(xiàng)目部，作為其派出機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的具體組織及管理。因此，大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)。受建筑企業(yè)資質(zhì)管理的影響，資質(zhì)共享在建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)普遍存在，如是內(nèi)部母子公司之間資質(zhì)共享；二級(jí)單位與二級(jí)單位、三級(jí)單位與三級(jí)單位之間的平級(jí)資質(zhì)共享等。資質(zhì)共享會(huì)帶來“增值稅進(jìn)銷項(xiàng)不匹配，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”等問題。在“營(yíng)改增”的大背景下，建筑施工企業(yè)落后的管理模式弊端開始顯現(xiàn)，增值稅較營(yíng)業(yè)稅有更復(fù)雜的征收管理環(huán)節(jié)、更多的納稅籌劃空間，要求企業(yè)具有較高的人員素質(zhì)、較強(qiáng)的管控能力、較高的財(cái)務(wù)管理水平，要求組織管理扁平化，商業(yè)模式創(chuàng)新