【正文】 變動以及資產負債率上升。營改增后，建筑施工企業(yè)購臵原材料、固定資產時，在會計處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進項稅額從原價扣除，資產的入賬價值將比實施營業(yè)稅時有相當幅度的下降。當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅銷項稅額，而當期確認的合同費用中只能部分剔除如原材料、燃料、動力和租賃費產生的進項稅額，從而使當期確認的合同毛利比“營改增”前降低，利潤總額和凈利潤也將因為企業(yè)管理模式的不同隨之有一定程度的下降。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認收入100億元的工程項目，營業(yè)稅改征增值稅后確認營業(yè)收入為100247。－ 1 －二、不利影響分析（一）對企業(yè)財務指標的影響實行“營改增”后，建筑業(yè)將由當前繳納營業(yè)稅轉變?yōu)槔U納增值稅，稅率由3%上升為11%，將導致企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等一系列指標的變化，具體如下：%，利潤將有一定程度的下降。（二）使用增值稅專用發(fā)票，有利于規(guī)范企業(yè)經營行為和維護市場秩序。營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別主要體現在計稅原理、計稅基礎、應納稅額計算規(guī)則、適用稅率、發(fā)票開具、征收管理等多項內容上。第二篇：實施“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響附件實施“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響“營改增”是國家實施的重大稅制改革，直觀的變化是從繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅。在分析成本驅動因素，對成本精心精細化管理，提升成本管理水平的同時，方便對增值稅涉稅業(yè)務的核算與管理。當然，機械化程度的提升，企業(yè)應加強對資產的管理和控制，尤其是建筑施工企業(yè)本身，無形資產、存貨以及固定資產相對于其他企業(yè)占比較重，更應注意資產管控制度的建立和執(zhí)行。（四）提高會計人員的業(yè)務水平建筑施工企業(yè)實施“營改增”，賬務處理流程的優(yōu)化，涉稅會計科目的增多，納稅申報的變化等，都加大了相關會計工作的難度，對會計工作也提出了更高的要求，因此，建筑施工企業(yè)財務會計人員應當強化對稅收政策以及會計核算方面的培訓與交流，提高會計人員的知識水平和業(yè)務素質，確保企業(yè)財務會計活動能夠適應增值稅改革的稅務管理要求。（三）研究稅收法規(guī)、政策，爭取稅收支持建筑施工企業(yè)應當跟財政、稅務機關積極協(xié)調溝通，在重點涉稅安排上，比如轉移定價等能與稅務機關事先達成一致，樹立良好納稅信譽，深入研究稅收法規(guī)及政策，爭取試點期間相應的財政資金支持，爭取小規(guī)模納稅人能請稅務機關代開發(fā)票，其增值稅進項稅稅額也可抵扣，降低建筑施工企業(yè)的稅負。（二）加強稅務風險管理“營改增”后，由于涉稅業(yè)務的較以前復雜，建筑施工企業(yè)所而臨的稅務風險也因此增加，建筑施工企業(yè)要積極構建全面風險管理下的內部控制框架，全面、深入收集和識別稅務風險點，及時發(fā)現各種影響涉稅業(yè)務目標實現的不確定性因素；建立良好的涉稅信息系統(tǒng)；設計科學合理的涉稅控制制度，確保有效執(zhí)行；加強企業(yè)對涉稅業(yè)務的內部審計監(jiān)督。需要注意的幾點(一）優(yōu)化建筑施工企業(yè)賬務處理流程科學、合理的賬務處理流程，既能提升會計核算的效率和效果，又是涉稅業(yè)務處理的基礎，建筑施工企業(yè)應充分考慮此次稅制改革帶來的影響，在優(yōu)化建筑施工企業(yè)賬務處理流程中，充分融入增值稅相關業(yè)務的處理，在進行優(yōu)化過程中，需要明確資金流向，注重企業(yè)業(yè)務的科學劃分，部門崗位的設置，收入制度、資產管理辦法的修訂，加強全面預算的推行，科學合理的業(yè)績考核。，注重遞延納稅。，綜合籌劃，降低企業(yè)整體稅負。建筑施工企業(yè)在進行施工材料及機械設備等購買時，除了考慮采購對象在質量、規(guī)格等方面滿足要求外，還應從成本角度出發(fā)，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出權衡，進行籌劃方案設計和選擇。由于不同的增值率下，作為一般納稅人和作為小規(guī)模納稅人，增值稅稅負不同，因此，建筑施工企業(yè)應事先計算出其實際增值率，結合一般納稅人和小規(guī)模無差別平衡點增值率表進行選擇，作出稅負較低主體資格的備案。主要會計分錄為：（1）購買工程物資時，借：原材料、借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)，貸：銀行存款；（2）工程領用材料、發(fā)生人工費用構建時，借：工程施工——合同成本，貸：原材料、應付職工薪酬；（3）工程按進度結算時，借：應收賬款，貸：工程結算；借：銀行存款，貸：應收賬款；（4）若建造合同發(fā)生減值時，借：資產減值損失，貸：存貨跌價準備；（5）期末確認收入結轉成本時，借：主營業(yè)務成本、借：存貨跌價準備、借：工程施工——合同毛利，貸：主營業(yè)務收入、貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)；（6）工程完工時，借：工程結算，貸：工程施工。對于小規(guī)模納稅人，只需設置“應交稅費—應交增值稅”二級明細賬戶，核算其增值稅應納稅額。“營改增”后城建稅及教育附加稅稅費的納稅申報，主要注意其計稅依據為實際繳納的增值稅稅額，涉及出口退稅的，還應該將增值稅出口退稅免抵稅額作為建稅及教育附加稅稅費的計稅依據。又區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人：建筑施工企業(yè)一般納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，在計算應稅勞務如果按照相關規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料(三）》。（四）相關稅種的納稅申報增值稅的納稅申報，主要是熟悉增值稅的相關法律、法規(guī)等，熟練計算處理過程，具體納稅申報操作時，重點體現在納稅申報資料的填列上?！盃I改增”后，企業(yè)就需要考慮原有的定價體系是否合理。（三）科學合理的勞務定價改變企業(yè)原有的定價策略。（二）毛利率的穩(wěn)定與提升“營改增”后，建筑施工企業(yè)應注意毛利率的穩(wěn)定與提升，以保持或增強其原有的競爭力，具體措施為：，要充分比較不同供應商的采購成本，主要是供應商若為一般納稅人，考慮取得合法增值稅專用發(fā)票，扣除增值稅進項稅額后成本，與免稅納稅人或小規(guī)模納稅人采購成本比較，取其低，綜合考慮多方因素，努力降低采購成，提升毛利率。建筑施工企業(yè)應對增值稅法深入研究，結合建筑施工企業(yè)的特點，安排稅務籌劃，同時，充分利用好，試點時期原營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠在增值稅上的適用?！盃I改增”后，建筑施工企業(yè)將遵照增值稅納稅人的申報辦法進行稅款計算、納稅申報表填寫、納稅申報附件資料準備等相關工作；而不再進行營業(yè)稅納稅申報。這當然也會對會計核算的難度及會計核算成本造成影響。（四）對會計核算的影響建筑施工企業(yè)實施增值稅后，涉稅業(yè)務勢必會反映在會計核算系統(tǒng)中。其中，11% 為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據按上述方法調整。從“營改增”前后的扣稅毛利率大小看，營改增后建筑業(yè)毛利率處于上升態(tài)勢。第一篇：“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及相應處理營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及相應處理“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響(一)對相關稅種及稅率的影響“營改增”后建筑施工企業(yè)在相關稅種方面將產生以下影響：不再計算繳納營業(yè)稅，不再適用3% 的稅率；需要計算、繳納增值稅，適用11% 的稅率，對于一般納稅人，采用購進抵扣法，購買環(huán)節(jié)支付的進項稅額符合條件，允許抵扣；城市維護建設稅及教育費附加其計稅依據將由營業(yè)稅改為增值稅，由于增值稅是價外稅，不同于營業(yè)稅的價內稅，則在具體應納稅額上會有不同，進而城市維護建設稅及教育費附加的計稅基礎也會不同于以往；企業(yè)所得稅方面，也正是因為增值稅是價外稅，增值稅應納稅額不允許企業(yè)所得稅前扣除，在“營改增”前后定價不變的情況下，將導致企業(yè)應納稅所得額較以往會有所增加；(二）對毛利率的影響“營改增”前后假定建筑施工企業(yè)勞務價格不變，建筑業(yè)毛利率大約為15%左右，那么“營改增” %(營業(yè)稅3%，%)，扣稅毛利率=15%%(營業(yè)稅及其附加稅費)=%。“營改增”后建筑施工材料、新購建筑施工設備等占總成本的50% 左右均可以抵扣，應納稅比例為[1/(1+11%)11%50%17%](1+7%+3%+2%)=%，扣稅毛利率=1/(1+11%)15%[1/(1+11%)11%50%17%](7%+3%+ 2%)= %%=%。(三）對建筑施工企業(yè)勞務定價的影響2016 年2 月19 日住房和城鄉(xiāng)建設部辦公廳發(fā)布的《住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》(建辦標[2016]4 號)中第二條規(guī)定，按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計算：工程造價＝稅前工程造價(1＋11%)?！盃I改增”后，建筑施工企業(yè)對勞務的定價應區(qū)分購買方是一般納稅人或小規(guī)模納稅人，對于購買方是一般納稅人情況，建筑施工企業(yè)在充分考慮增值稅是價外稅、購買方可抵扣的特點，不加重購買方負擔，保持原有定價競爭力的條件下，“營改增”后定價=“營改增”前定價/(1+3%)(1＋11%)；若購買方是小規(guī)模納稅人，由于小規(guī)模納稅人增值稅征收率與“營改增”前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率恰好相等，則定價可以保持“營改增”前的水平?！盃I改增”后會影響建筑施工企業(yè)賬戶體系的設置，尤其會改變涉稅會計賬戶的建立；有關增值稅的確認、計量以及在財務報告中的列報，都是建筑施工企業(yè)以前不曾涉及的內容，因此，“營改增”后建筑施工企業(yè)應基于企業(yè)會計準則、稅收征收管理法相關規(guī)定，結合企業(yè)實際，建章立制，設置相應崗位，做好新型涉稅業(yè)務的會計核算。（五）對納稅申報的影響“營改增”后，建筑施工企業(yè)需要在原主管地稅機關辦理注銷稅務登記，重新在主管國稅機關辦理稅務登記以及辦理增值稅稅種認定登記，符合一般納稅人條件的，即年應稅收入額超過500 萬元的，還需要做一般納稅人資格登記等相關事宜。（六）對稅務籌劃的影響“營改增”后，建筑施工企業(yè)籌劃的基礎是增值稅，因此稅收籌劃在納稅人的類型、計稅依據以及稅率等諸多方面將不同于“營改增”前。建筑施工企業(yè)應對營改增的處理措施(一）相關稅種的認定及納稅準備建筑施工企業(yè)要盡早熟悉“營改增”稅收管理規(guī)定，及時跟進了解稅務機關發(fā)布的“營改增”相關問題處理辦法，與稅務、財政等相關部門密切溝通，并及時進行業(yè)務培訓；建筑施工企業(yè)納稅人應盡快到所在的縣區(qū)國稅機關辦理稅務登記、增值稅稅種認定登記，若年應稅收入額預計超過500萬元，或會計核算健全，還應做好增值稅一般納稅人資格備案登記，做好增值稅稅控系統(tǒng)，包括通用設備及專用設備的購買、安裝及調試，申領增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票，同時，要設計相關控制制度，安排專人對增值稅發(fā)票做好管理工作，為增值稅順利實施打好基礎。，充分利用房地產等下游企業(yè)，增值稅營改增后也可以抵扣的特點，不增加采購方原有負擔情況下，作出最有利的勞務定價，進一步提升毛利率。營業(yè)稅與增值稅的不同之處，除了在于進項稅額能否抵扣上，還在于一個是價內稅，另一個是價外稅。建筑施工企業(yè)“營改增”應采取增值稅狀況下價稅分離勞務定價方式，不含增值稅價款