【正文】 在此過渡階段，由于一個企業(yè)可能存在兩種稅收并存的情況，也增加了稅務(wù)機關(guān)稅收征管的難度。為避免對原合同計價條款進行修改和不影響合同雙方的利益，若建筑企業(yè)在“營改增”執(zhí)行之前簽訂的合同，實行舊的營業(yè)稅政策；建筑業(yè)“營改增”執(zhí)行之后簽訂的合同，實行新的增值稅政策。此措施便于稅收征管和統(tǒng)一會計核算。建筑企業(yè)在實行“營改增”后，在招投標階段便應(yīng)做好組織和策劃，執(zhí)行新的定額標準，重新編制施工預(yù)算，取費以價外稅形式反映，以適應(yīng)投標工作的需要。（五）對合同過渡期的影響在“營改增”過渡期，必須考慮到建筑工程項目的主要特點是合同執(zhí)行期長，工期跨度大，一個項目通常需要至少23 年的工期，有的大型項目所需時間甚至更長。部分工程項目處于已竣工尚未結(jié)算階段，業(yè)主未撥付工程款，工程結(jié)算發(fā)票尚未開具，而工程項目購入的材料已經(jīng)進入成本取得進項稅發(fā)票卻無法抵扣；若該工程項目在“營改增”過渡期實行增值稅政策，一旦開具增值稅結(jié)算發(fā)票，會由于之前的材料費都已入成本并未取得進項發(fā)票，該類項目就成為只有銷項稅額，而沒有相應(yīng)的進項稅額可以抵扣，將會產(chǎn)生11%的高額稅負。一方面要在內(nèi)控機制上加強對增值稅專用發(fā)票的嚴格管理，杜絕虛開發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面在取得增值稅發(fā)票時要提高防范意識，嚴格審查發(fā)票的真?zhèn)?、貨物來源、發(fā)票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對存在疑點的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報抵扣其中的進項稅金，待查證落實后再作處理，力求提前防范涉稅風險。目前，“營改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問題有三個：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時間內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)認證；三是由于對增值稅法規(guī)了解不夠，能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形，卻沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機會。所以在施工單位選擇合作供應(yīng)商時，首選能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商采購，當選擇的供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票時，則可在采購談判時約定增值稅進項稅由對方承擔，即采購價為不含稅的價格。再次，在采購過程中供應(yīng)商選擇的時候不能僅取決于價格，在材料比價時需要考慮進項稅抵扣的問題。而在企業(yè)實際接觸的業(yè)務(wù)中，與建筑企業(yè)合作的供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人，因此在合同中必須對增值稅方面的要求進行詳細的規(guī)定，從而做到合理的轉(zhuǎn)嫁稅負。首先，在簽訂供應(yīng)合同之前應(yīng)當充分考慮該供應(yīng)商是否有開具增值稅專用發(fā)票的資格。此外，在簽訂合同過程中還應(yīng)標明：甲方提供材料、設(shè)備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式，發(fā)票如何提供等。因此，企業(yè)在簽訂工程合同時一般要回避甲供材料、甲供設(shè)備的要求。由于甲供、甲控材料需要通過甲方，中間環(huán)節(jié)較多可能導致供應(yīng)商開具發(fā)票滯后給抵扣帶來影響。例如，設(shè)備采購執(zhí)行中做到“誰使用、誰組資、誰簽合同、誰付款”的原則，使得采購的合同簽訂、付款和發(fā)票取得為同一主體。集團企業(yè)也可將自己的分公司或項目部也注冊登記為增值稅一般納稅人，跨地區(qū)總分機構(gòu)間調(diào)撥材料應(yīng)視同銷售，通過相互之間開具增值稅專用發(fā)票解決集團公司內(nèi)部材料、設(shè)備及固定資產(chǎn)的調(diào)拔問題。（二）集中采購方案“統(tǒng)談、分簽、分付”模式集中采購的集團公司統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與下屬各采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票；下屬各采購需求單位分別向供應(yīng)商支付款項。這種集中采購物資和設(shè)備的模式采用統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付，即由集團公司與供應(yīng)商簽訂采購合同，增值稅發(fā)票抬頭為集團公司，因而該部分進項稅額只允許集團公司進行抵扣，而使用物資的各成員單位則不能抵扣該部分進項稅額，合同簽訂方與實際適用方名稱不一致，“營改增”后無法逆行逆項稅額抵扣。三、對實際集中采購的影響（一）目前現(xiàn)狀為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢、降低采購成本，由集團公司統(tǒng)一談判統(tǒng)一簽訂合同，各成員企業(yè)按需領(lǐng)取，再經(jīng)過集團公司帳務(wù)列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)的采購模式在大型建筑公司普遍存在。（1）總分包模式；（2）集中管理模式；（3）聯(lián)合體模式；（4）“子變分”模式。（1）減少集團內(nèi)資質(zhì)共享；（2）對現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質(zhì)；（3）逐步減少直至完全禁止平級資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式?！盃I改增”實施后，建筑企業(yè)應(yīng)有針對性的對上述問題進行整改，以適應(yīng)未來形勢。以集團公司名義中標，集團內(nèi)部參建單位眾多，且不屬于同一法人，集團項目指揮部在確認收入時是否以參建單位的收入作為成本；“營改增”后，增值稅納稅申報人的確定；進項稅額如何抵扣；是以單個法人還是以整個項目為納稅主體的確定等都有待思考。在現(xiàn)行增值稅體制規(guī)定下，分包單位無法增值稅抵扣。（二）資質(zhì)共享的工程項目影響分析“營改增”實施以后，對建筑業(yè)中較為常見的資質(zhì)共享現(xiàn)象將會產(chǎn)生深遠影響，具體分析如下：合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅；中標單位與實際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進項稅抵扣；內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅；除自管模式下，中標單位與實際施工單位均未按總分包進行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)分包成本進項稅抵扣。資質(zhì)共享在現(xiàn)行營業(yè)稅下就存在一些問題，實行增值稅后將帶來更大涉稅風險和無法抵扣的稅務(wù)損失。未來組織架構(gòu)建設(shè)企業(yè)應(yīng)考慮從工程項目增值稅繳納地點出發(fā)，采取適當壓縮多層級管理，慎重設(shè)立下級單位，調(diào)整相應(yīng)企業(yè)組織架構(gòu), 新公司盡量設(shè)立為分公司；規(guī)范公司治理，推動專業(yè)化管理，強化企業(yè)總部管控力等措施，促使建筑企業(yè)提高管理水平適應(yīng)此次建筑業(yè)稅收改革。建筑企業(yè)中“公司分公司項目”的三級管理模式使得每個分公司都面臨工程項目分散的問題，外出經(jīng)營的機構(gòu)均需在當?shù)剞k理稅務(wù)注冊，對分公司會計核算和稅務(wù)管理工作的難度較大和要求較高。特大型建筑業(yè)很可能出現(xiàn)所屬單位稅負不均衡的現(xiàn)象以及企業(yè)集團多級法人或多層次機構(gòu)如何進行申報繳納的問題。（二）影響增值稅的增值環(huán)節(jié)步步相扣，以票控稅征管嚴格，而大型建筑集團企業(yè)組織架構(gòu)模式復雜，絕大多數(shù)都擁有多級法人和多層次分支機構(gòu)，承建的工程項目層層分包，此種組織架構(gòu)模式顯然不適用于要求苛刻的增值稅環(huán)境，將大大增加了建筑集團企業(yè)稅務(wù)管理的工作量及難度。參考文獻：[1]章俐.“營改增”對金融企業(yè)實務(wù)操作方面的影響[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015年第10期[2]“營改增”的目的性實現(xiàn)考量[J].稅務(wù)研究，2014年第10期[3]楊斌，林信達，“營改增”路徑的現(xiàn)實選擇[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2015年第6期第五篇：“營改增”對建筑業(yè)的影響“營改增”對建筑企業(yè)的影響一、組織架構(gòu)的影響（一）現(xiàn)狀大型建筑企業(yè)集團一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個層級，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。為了適應(yīng)增值稅發(fā)票開具、稅額計算、納稅申報等相關(guān)業(yè)務(wù)，有必要對企業(yè)財務(wù)人員進行營改增知識專項培訓。最后，金融企業(yè)稅收籌劃過程要降低稅收風險，加強內(nèi)部審計監(jiān)督工作，避免違規(guī)避稅和逃稅。（三）做好營改增稅收籌劃工作金融企業(yè)營改增過程中的可以通過以下措施進行稅收籌劃：首先，金融企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營狀況選擇認定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，金融企業(yè)如果上游合作單位都是一般納稅人，可以獲取增值稅專用發(fā)票，一般選擇認定為一般納稅人。獲取了可抵扣的扣稅憑證，應(yīng)在開票之日起180日內(nèi)進行認證，并在通過認證后的次月進行申報抵扣，逾期未申報的進項稅額將不能進行抵扣。（二）加強企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理金融企業(yè)應(yīng)加強增值稅專用發(fā)票管理，應(yīng)按照規(guī)定進行增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)、開具和退票。最后，對于特殊規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)充分學習營改增政策內(nèi)涵，嚴格按規(guī)定操作。首先，金融企業(yè)應(yīng)取得合法和合規(guī)的增值稅進項稅額專用發(fā)票，并對專用發(fā)票列示項目嚴格審核，拒絕領(lǐng)受不合規(guī)發(fā)票流入企業(yè)。同時營改增后由于購入設(shè)備和資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣，鼓勵金融企業(yè)對固定資產(chǎn)進行投資，將提高企業(yè)的長期盈利能力。營改增前，金融企業(yè)發(fā)生的增值稅進項稅額也直接進入到資產(chǎn)價格和產(chǎn)品成本中，不能進行進項稅額抵扣。營業(yè)稅在企業(yè)利潤表中營業(yè)稅金及附加項目列示，是企業(yè)利潤的扣除項，可以看作企業(yè)的一項費用開支。此外根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票一式三聯(lián)，分別是發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)，只有金融企業(yè)一般納稅人才有資格開具專用發(fā)票，金融企業(yè)小規(guī)模納稅人需要通過稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。營改增后金融企業(yè)購進商品和勞務(wù)所發(fā)生的增值稅，不用再計入產(chǎn)品成本和費用中，可以直接通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”進行歸集核算，并在一定期限內(nèi)對本期進項稅額發(fā)票進行認證，通過認證的發(fā)票可以按照購進抵扣法從銷項稅額中扣除，按照銷項和進項稅額的差額對企業(yè)發(fā)生的增值稅進行申報納稅，期末也是在資產(chǎn)負債表上對本期尚未繳納的增值稅進行列報。但隨著營改增的深入進行，由于增值稅是可以環(huán)環(huán)抵扣的價外稅，營改增還是會保持降低金融企業(yè)稅負的趨勢。所以每個金融企業(yè)營改增后的稅收負擔，需要結(jié)合企業(yè)實際具體進行分析。金融企業(yè)營改增后按照6%的征收率征收增值稅，所購進的各項設(shè)備和貨物發(fā)生的增值稅不再計入成本，而是可以作為進項稅額進行抵扣，這樣就降低了企業(yè)成本負擔。最后，如前文所言，國外對金融企業(yè)增值稅多采用免稅法，所以，從國際范圍看對金融企業(yè)征收增值稅缺乏成功的實施經(jīng)驗。但金融企業(yè)營改增也面臨著一些問題，首先是金融企業(yè)納稅人組復雜，金融企業(yè)除了大家廣為接觸的銀行和保險公司以外，還包括基金公司、證券公司、擔保公司和小額貸款公司等。開始于2012年上海交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增改革試點，發(fā)展到2016年5月1日包括金融業(yè)在內(nèi)的全部服務(wù)業(yè)將全面實施營業(yè)稅改征增值稅，這對金融企業(yè)來說既是機遇但也是重大挑戰(zhàn)。金融企業(yè)征收營業(yè)