【正文】 的模式；平級共享模式即平級單位之間的資質(zhì)共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標單位不設立指揮部，直接由實際施工單位以中標單位的名義成立項目部管理項目的模式。（二）資質(zhì)共享的工程項目影響分析“營改增”實施以后，對建筑業(yè)中較為常見的資質(zhì)共享現(xiàn)象將會產(chǎn)生深遠影響，具體分析如下：合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅；中標單位與實際施工單位之間無合同關系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進項稅抵扣；內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅；除自管模式下，中標單位與實際施工單位均未按總分包進行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)分包成本進項稅抵扣。因此，建筑企業(yè)集團在實行內(nèi)部分包和資質(zhì)共享時，確定進、銷項稅額的主體將是一大難題。在現(xiàn)行增值稅體制規(guī)定下，分包單位無法增值稅抵扣。“營改增”后，因為實際納稅人和名義納稅人的不一致，會導致進項稅額難以合理抵扣。以集團公司名義中標，集團內(nèi)部參建單位眾多，且不屬于同一法人，集團項目指揮部在確認收入時是否以參建單位的收入作為成本；“營改增”后，增值稅納稅申報人的確定；進項稅額如何抵扣；是以單個法人還是以整個項目為納稅主體的確定等都有待思考。（三）資質(zhì)共享的工程項目管理措施 目前建筑市場招投標高資質(zhì)盛行，因此很多工程項目都是通過集團公司對外統(tǒng)一投標，集團與業(yè)主簽訂中標合同后分配給成員企業(yè)負責施工，集團公司按工程進度與業(yè)主進行驗工計價，由業(yè)主代扣代繳營業(yè)稅等，各成員企業(yè)按各自完成的工程量與集團公司進行驗工計價，集團公司按比例列轉(zhuǎn)稅金給成員企業(yè)?！盃I改增”實施后，建筑企業(yè)應有針對性的對上述問題進行整改，以適應未來形勢。逐步減少資質(zhì)共享情況。（1）減少集團內(nèi)資質(zhì)共享；（2）對現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質(zhì)；（3）逐步減少直至完全禁止平級資質(zhì)共享及內(nèi)部任務劃轉(zhuǎn)模式。調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項目的業(yè)務流程方案。（1）總分包模式；（2）集中管理模式；（3）聯(lián)合體模式；（4）“子變分”模式?！盃I改增”后，集團公司與具有增值稅一般納稅人資格的成員企業(yè)均需獨立履行納稅義務，集團公司與成員企業(yè)簽訂分包合同，成員企業(yè)將分包工程取得的收入開具成增值稅發(fā)票提供給集團公司抵扣；集團公司和業(yè)主都不再代扣代繳稅費，集團公司則按取得的全部收入扣除成員企業(yè)已繳納的增值稅進項稅額后的差額繳納增值稅。三、對實際集中采購的影響（一）目前現(xiàn)狀為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢、降低采購成本，由集團公司統(tǒng)一談判統(tǒng)一簽訂合同，各成員企業(yè)按需領取，再經(jīng)過集團公司帳務列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)的采購模式在大型建筑公司普遍存在。例如，目前物資、設備機械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。這種集中采購物資和設備的模式采用統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付，即由集團公司與供應商簽訂采購合同，增值稅發(fā)票抬頭為集團公司，因而該部分進項稅額只允許集團公司進行抵扣，而使用物資的各成員單位則不能抵扣該部分進項稅額，合同簽訂方與實際適用方名稱不一致，“營改增”后無法逆行逆項稅額抵扣。該模式背離了增值稅要求的貨物、發(fā)票、資金必須三流合一的原則。（二）集中采購方案“統(tǒng)談、分簽、分付”模式集中采購的集團公司統(tǒng)一與供應商談判；供應商與下屬各采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務，分別開具發(fā)票；下屬各采購需求單位分別向供應商支付款項。通過這種方式將增值稅專用發(fā)票開給真正的成本費用主體來抵扣內(nèi)部購銷模式集團公司統(tǒng)一向供應商進行采購，內(nèi)部與下屬各采購需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發(fā)票；下屬各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。集團企業(yè)也可將自己的分公司或項目部也注冊登記為增值稅一般納稅人，跨地區(qū)總分機構(gòu)間調(diào)撥材料應視同銷售，通過相互之間開具增值稅專用發(fā)票解決集團公司內(nèi)部材料、設備及固定資產(chǎn)的調(diào)拔問題。“統(tǒng)付”模式下修改合同條款在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應商直接向各采購需求單位發(fā)貨或提供服務，分別開具發(fā)票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統(tǒng)一支付給供應商。例如，設備采購執(zhí)行中做到“誰使用、誰組資、誰簽合同、誰付款”的原則，使得采購的合同簽訂、付款和發(fā)票取得為同一主體。四、對合同的影響（一）合同內(nèi)容的影響由于建筑承包合同約定方式不同，部分工程項目合同存在有甲供材料和甲控材料的約定，甲供材和甲控材包含在工程計價中，由甲方（即業(yè)主）負責招標采購，施工單位負責驗收使用，甲方與施工單位據(jù)實結(jié)算，在工程計價款中將甲供、甲控材款扣除。由于甲供、甲控材料需要通過甲方，中間環(huán)節(jié)較多可能導致供應商開具發(fā)票滯后給抵扣帶來影響。甲供和甲控材料也可能會造成進項發(fā)票稅額無法抵扣的損失，一方面業(yè)主大多不是一般納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，不能抵扣其所購買的甲供、甲控材料，另一方面因為甲供、甲控材料的發(fā)票抬頭與施工單位不符，施工單位也無法抵扣，無形中使得這部分甲供、甲控材料的稅負增大了工程成本。因此，企業(yè)在簽訂工程合同時一般要回避甲供材料、甲供設備的要求。如果甲方必須要甲供，可采取相應措施：在合同簽訂時可事先約定，凡“甲供材料”必須取得增值稅發(fā)票，并一律以乙方為受票方；在簽訂合同時事先約定，甲供材料凡不能提供進項稅抵扣的，從工程總造價中扣除，乙方按扣除后的造價出具建筑施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票，乙方要充分考慮進項稅缺失的后果；甲供材料在合同價款、工程計價之外，供應商將發(fā)票開給甲方抵扣，作為承包商的建筑企業(yè)只需做相應登記。此外，在簽訂合同過程中還應標明：甲方提供材料、設備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式，發(fā)票如何提供等。（二）資格的要求結(jié)合現(xiàn)階段建筑材料供應商的市場特點，建筑企業(yè)應先對現(xiàn)有供應商進行梳理，然后對這些供應商在“營改增”之后是屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人進行分析，在綜合分析后重新分類從而做出最有利的籌劃。首先，在簽訂供應合同之前應當充分考慮該供應商是否有開具增值稅專用發(fā)票的資格。考慮到當對方須請稅務機關代開發(fā)票時，可能抵扣的比率會有所不同。而在企業(yè)實際接觸的業(yè)務中，與建筑企業(yè)合作的供應商多為小規(guī)模納稅人，因此在合同中必須對增值稅方面的要求進行詳細的規(guī)定，從而做到合理的轉(zhuǎn)嫁稅負。其次，在選擇供應商時企業(yè)還必須要綜合考慮對方能否在限定的期限內(nèi)開出發(fā)票提供扣稅憑證。再次，在采購過程中供應商選擇的時候不能僅取決于價格，在材料比價時需要考慮進項稅抵扣的問題。例如：在采購零星材料時，可以選擇一般納稅人的商品，在購買時索取專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇小規(guī)模納稅人的商品，雖然不利于抵扣，但采購的價格很可能相對便宜。所以在施工單位選擇合作供應商時，首選能開具增值稅專用發(fā)票的供應商采購，當選擇的供應商無法提供增值稅專用發(fā)票時，則可在采購談判時約定增值稅進項稅由對方承擔，即采購價為不含稅的價格。（三）發(fā)票的要求項目越大，供應商為一般納稅人的可能性越大，取得增值稅專用發(fā)票的占比預計會更高；租賃設備不能取得發(fā)票所占比重最大，原因面對“營改增”稅制改革，建筑企業(yè)不但要轉(zhuǎn)換思路，更要從被動接受變?yōu)橹鲃舆m應。目前，“營改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問題有三個：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時間內(nèi)到主管稅務機關認證；三是由于對增值稅法規(guī)了解不夠，能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形，卻沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機會。因此，建筑企業(yè)要提高對增值稅專用發(fā)票重要性的認識。一方面要在內(nèi)控機制上加強對增值稅專用發(fā)票的嚴格管理，杜絕虛開發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面在取得增值稅發(fā)票時要提高防范意識，嚴格審查發(fā)票的真?zhèn)巍⒇浳飦碓?、發(fā)票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對存在疑點的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報抵扣其中的進項稅金，待查證落實后再作處理，力求提前防范涉稅風險。（四）付款的要求 由于建筑行業(yè)的特殊性，獲取進、銷項發(fā)票時間上的不匹配給建筑企業(yè)會計處理帶來難度。部分工程項目處于已竣工尚未結(jié)算階段，業(yè)主未撥付工程款，工程結(jié)算發(fā)票尚未開具，而工程項目購入的材料已經(jīng)進入成本取得進項稅發(fā)票卻無法抵扣；若該工程項目在“營改增”過渡期實行增值稅政策，一旦開具增值稅結(jié)算發(fā)票，會由于之前的材料費都已入成本并未取得進項發(fā)票，該類項目就成為只有銷項稅額，而沒有相應的進項稅額可以抵扣，將會產(chǎn)生11%的高額稅負。這也是建筑企業(yè)會計核算在“營改增”過渡期亟待考慮的問題之一。（五）對合同過渡期的影響在“營改增”過渡期，必須考慮到建筑工程項目的主要特點是合同執(zhí)行期長，工期跨度大，一個項目通常需要至少23 年的工期，有的大型項目所需時間甚至更長?！盃I改增”將對工程概預算、工程量清單、取費費率等方面產(chǎn)生較大影響，原有的合同已經(jīng)不可能適應新的稅制政策。建筑企業(yè)在實行“營改增”后，在招投標階段便應做好組織和策劃，執(zhí)行新的定額標準，重新編制施工預算，取費以價外稅形式反映，以適應投標工作的需要。若建筑企業(yè)“營改增”實行后，所有新舊合同均執(zhí)行新的增值稅政策。此措施便于稅收征管和統(tǒng)一會計核算。缺點是執(zhí)行困難，需對建筑“營改增”實行之前的合同中的工程量清單、取費費率、稅金計提做相應的調(diào)整，很難兼顧到合同甲乙雙方的利益。為避免對原合同計價條款進行修改和不影響合同雙方的利益，若建筑企業(yè)在“營改增”執(zhí)行之前簽訂的合同，實行舊的營業(yè)稅政策；建筑業(yè)“營改增”執(zhí)行之后簽訂的合同，實行新的增值稅政策。此措施的缺點是建筑企業(yè)要區(qū)分“營改增”前后簽訂的合同，需分別核算營業(yè)稅額及增值稅進項稅，在一定時期，提高了企業(yè)稅務管理工作的復雜度。在此過渡階段，由于一個企業(yè)可能存在兩種稅收并存的情況，也增加了稅務機關稅收征管的難度。