【正文】 試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。其他類型的公司則不能扣除。（3）允許扣除價(jià)款的范圍：按原國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定執(zhí)行。（二）增值稅稅率：相比于原營業(yè)稅的計(jì)稅方法，在相同營業(yè)收入的情況下，由于營業(yè)稅是外扣的，而增值稅是內(nèi)含的，因此增值稅實(shí)際稅負(fù)率應(yīng)比名義稅負(fù)率還要底一點(diǎn)。（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，除下面所列第3條外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人（以下簡稱一般納稅人）資格認(rèn)定。2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不論是否超過500萬元，均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。提出申請并且同時符合條件的試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。綜合以上條款，筆者認(rèn)為：如應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的企業(yè)，如未主動向稅務(wù)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定，一般會認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。但在附合規(guī)定條件下，即使未超500萬，也可申請成為增值稅一般納稅人。（四）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇一般納稅人適用11%、6%的稅率，發(fā)票取得單位可以按規(guī)定抵扣。小規(guī)模納稅人適用3%的稅率，增值稅普通發(fā)票可以自己開，3%稅率的增值稅專用發(fā)票需到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。主要應(yīng)考慮：本企業(yè)可以取得的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的有多少，以及服務(wù)接收單位對發(fā)票的要求，由于服務(wù)接收單位如取得專項(xiàng)發(fā)票可以按規(guī)定抵扣，而普通發(fā)票無法抵扣，因此是否是一般納稅人這將很大的影響本企業(yè)的議價(jià)能力、競爭力。（五）一般納稅人的抵扣范圍1）適用于現(xiàn)行的增值稅法的有關(guān)規(guī)定； 2）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：① 用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。② 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。③ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。④ 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。⑤ 自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。（六）名詞解讀 試點(diǎn)納稅人：指試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)的單位，包括：營改增后的一般納稅人和小規(guī)模納稅人。非試點(diǎn)納稅人：指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。三、分行業(yè)建議1）交通運(yùn)輸業(yè)：增值稅一般納稅人資格，稅率11%。小規(guī)模納稅人，稅率3%。主要應(yīng)考慮：該行業(yè)屬于原營業(yè)稅差額征收行業(yè)，由于交通運(yùn)輸業(yè)的主要成本為燃料，該部份購進(jìn)均可以按17%抵扣，且新購運(yùn)輸車輛也可按17%進(jìn)項(xiàng)抵扣，其他按增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定可以抵扣的項(xiàng)目，而銷項(xiàng)稅額的只要按11%交納。一般建議：應(yīng)采用增值稅一般納稅人，稅率11%。2）廣告行業(yè)：增值稅一般納稅人，稅率6%。小規(guī)模納稅人，稅率3%。主要應(yīng)考慮：由于屬于原營業(yè)稅差額征收，因此，材料成本的占比有多大，能抵多少，委托其他單位協(xié)作時，對方能否開具抵扣發(fā)票、稅率是多少等均應(yīng)成為考慮的事項(xiàng)。一般建議：① 主要依靠創(chuàng)意賺錢、且規(guī)模較小的廣告公司，建議采用小規(guī)模納稅人。② 主要依托其他平面、載體賺錢、且有較多與外部協(xié)的廣告公司，建議采用一般納稅人。3）鑒證咨詢服務(wù)等中介機(jī)構(gòu)：增值稅一般納稅人資格，稅率6%； 小規(guī)模納稅人，稅率3%。主要應(yīng)考慮：是否有較多的外部協(xié)作單位，開入的發(fā)票是否可抵扣，單位自備車車輛的油費(fèi)、維修費(fèi)、辦公設(shè)備等可抵扣17%。一般建議：采用小規(guī)模納稅人，稅率3%。四、會計(jì)處理（一）對非差額征收的納稅人，營改增后的會計(jì)處理方法與原增值稅納稅人的會計(jì)處理基本一致。（二）對差額征收的納稅人 1）一般納稅人的會計(jì)處理在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”三級科目 ①企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)而收到專用發(fā)票時：借：主營業(yè)務(wù)成本（發(fā)票上的金額扣除稅額后金額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅營改增抵減的銷項(xiàng)稅額（發(fā)票上所含的稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款②企業(yè)接受非試點(diǎn)納稅人的普通發(fā)票時：會計(jì)處理同上。③企業(yè)接受試點(diǎn)納稅人的普通發(fā)票時：借：主營業(yè)務(wù)成本（普通發(fā)票上的金額+稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款 2）小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理① 企業(yè)接受非試點(diǎn)納稅人的發(fā)票時，可以按規(guī)定扣減 借：主營業(yè)務(wù)成本（發(fā)票上的扣除內(nèi)含稅額后金額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（發(fā)票上的內(nèi)含稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款② 企業(yè)接受試點(diǎn)納稅人的發(fā)票時，由于小規(guī)模企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此不能扣減：借：主營業(yè)務(wù)成本（發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款五、相關(guān)文件依據(jù)1）、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2011〕111號）；2）、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（以下稱《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》財(cái)稅〔2011〕111號）；3）、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（以下稱《試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》財(cái)稅〔2011〕111號）；4）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕131號）；5）、《總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅〔2011〕132號）；6）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（以下稱《試點(diǎn)若干政策通知》,財(cái)稅〔2011〕133號）；7）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕53號）；8）、《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》的通知》（財(cái)會〔2012〕13號）