【正文】 工程公司袁科研財(cái)政部12月份發(fā)布的財(cái)會(huì)2016【22】文件，對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)處理以及財(cái)務(wù)列報(bào)進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，既適用于營(yíng)改增納稅人也適用于建筑施工企業(yè)等營(yíng)改增納稅人。為便于建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，筆者予以舉例說(shuō)明。（一）、一般納稅人的建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅按照財(cái)會(huì)2016【22】文件，一般納稅人的建筑企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅的稅金預(yù)交、交納、核算全部在簡(jiǎn)易計(jì)稅科目核算。舉例：某一般納稅人建筑企業(yè)甲，在外省市承建工程項(xiàng)目，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。預(yù)收工程款206萬(wàn)元：借：銀行存款206貸：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款206在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交增值稅，假設(shè)取得分包發(fā)票103萬(wàn)元。借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅3〔（206103）247。3%）貸：銀行存款在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)借：其他應(yīng)收款——預(yù)交稅金6（206247。3%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅6 說(shuō)明：使用“其他應(yīng)收款——預(yù)交稅金”科目的原因是，如果沖減預(yù)收賬款，預(yù)收賬款成為不含稅金額，第一不好對(duì)往來(lái)賬，第二業(yè)務(wù)較復(fù)雜的情況下，根據(jù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，容易混亂。取得分包方開具發(fā)票：借：工程施工——合同成本——分包成本應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅3（103247。3%）貸：應(yīng)付賬款——分包單位備注：按照財(cái)會(huì)2016【22】文件內(nèi)容，在未取得分包方發(fā)票時(shí)：借：工程施工——合同成本——分包成本貸：應(yīng)付賬款——分包單位按照財(cái)會(huì)2016【22】文件內(nèi)容，在取得分包方發(fā)票時(shí)：借： 應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 3 貸：工程施工——合同成本——分包成本 這兩種會(huì)計(jì)處理本質(zhì)上是一致的，財(cái)會(huì)2016【22】文件內(nèi)容是分開做兩筆會(huì)計(jì)分錄的。根據(jù)進(jìn)度與發(fā)包方結(jié)算：借：應(yīng)收賬款——工程款309貸：工程結(jié)算300 應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅9（309247。247。3%）沖銷預(yù)收賬款，沖銷重復(fù)計(jì)提增值稅借：預(yù)收賬款206 貸：應(yīng)收賬款206借：其他應(yīng)收款——預(yù)交稅金6 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅6按照完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)成本收入分錄略。（二）、一般納稅人的建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅舉例：某一般納稅人建筑企業(yè)甲，在外省市承建工程項(xiàng)目，選擇一般計(jì)稅方式。預(yù)收工程款222萬(wàn)元借：銀行存款222貸：預(yù)收賬款——工程款222在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交稅款，取得分包發(fā)票111萬(wàn)元。借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅2〔（222111）247。2%）貸：銀行存款在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)借：其他應(yīng)收款——預(yù)交稅金22（222247。11%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）取得分包增值稅專用發(fā)票111萬(wàn)元：借：工程施工——合同成本——分包成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款按照財(cái)會(huì)2016【22】文件內(nèi)容，在取得分包方專用發(fā)票未認(rèn)證時(shí)：借：工程施工——合同成本——分包成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款按照財(cái)會(huì)2016【22】文件內(nèi)容，在取得分包方專用發(fā)票未認(rèn)證通過(guò)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)并交納增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）11（2211）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅9（112）貸：銀行存款9根據(jù)進(jìn)度與發(fā)包方結(jié)算：借：應(yīng)收賬款——工程款444貸：工程結(jié)算400 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）44（444247。11%）沖銷預(yù)收賬款，沖銷重復(fù)計(jì)提增值稅借：預(yù)收賬款——工程款222貸：應(yīng)收賬款——工程款222借：其他應(yīng)收款——預(yù)交稅金貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)沖銷增值稅=（預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款期初余額）247。11%=（0222）247。11%=22萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)并交納增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）22（4422）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款（三）、業(yè)主扣留質(zhì)保金、質(zhì)押金的會(huì)計(jì)處理（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）第四條規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。”基于以上稅收政策規(guī)定，業(yè)主扣押質(zhì)量保證金時(shí)，建筑施工企業(yè)發(fā)票開具可以體現(xiàn)以下兩種情況：建設(shè)方與總承包方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)而扣押的質(zhì)量保證金部分，總承包方可以向發(fā)包方開具建筑服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（當(dāng)業(yè)主能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)的情況下）或增值稅普通發(fā)票（當(dāng)業(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的情況下）。建設(shè)方與總承包方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)而扣押的質(zhì)量保證金部分，總承包方可以等到發(fā)包方給建筑總承包方支付質(zhì)押金、保證金時(shí)，再給發(fā)包方開具建筑服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（當(dāng)業(yè)主能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)的情況下）或增值稅普通發(fā)票（當(dāng)業(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的情況下）?；谝陨蟽煞N開具發(fā)票情況下建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體現(xiàn)為以下兩種情況：開具發(fā)票情況對(duì)應(yīng)的建筑施工方的會(huì)計(jì)核算（以施工企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法為例）：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金貸：工程結(jié)算[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金247。（1+11%）] 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（增值稅銷項(xiàng)稅）[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金247。（1+11%）11%]質(zhì)保期過(guò)后，施工企業(yè)收到發(fā)包方支付的質(zhì)押金、保證金時(shí)，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算： 借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金開具發(fā)票情況對(duì)應(yīng)的建筑施工方的會(huì)計(jì)核算（以施工企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法為例）：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金貸：工程結(jié)算[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金247。（1+11%）] 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金247。（1+11%）11%]質(zhì)保期過(guò)后，施工企業(yè)收到發(fā)包方支付的質(zhì)押金、保證金時(shí)，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金247。（1+11%）11%]貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（增值稅銷項(xiàng)稅）[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金247。（1+11%）11%] 例如，某房地企業(yè)與建筑總承包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算，結(jié)算價(jià)為1000萬(wàn)元（含增值稅），房地產(chǎn)企業(yè)支付900萬(wàn)元（含增值稅）給施工企業(yè)，扣押施工企業(yè)質(zhì)量保證金100萬(wàn)元（含增值稅）。如果建筑施工企業(yè)就房地產(chǎn)企業(yè)扣押的質(zhì)量保證金100萬(wàn)元，向房地產(chǎn)企業(yè)開具11%的增值稅普通發(fā)票的情況下，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算為： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收房地產(chǎn)企業(yè)扣押質(zhì)量保證金 100萬(wàn)元貸：工程結(jié)算[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金247。（1+11%）] 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（增值稅銷項(xiàng)稅）[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金247。（1+11%）11%] 如果建筑施工企業(yè)就房地產(chǎn)企業(yè)扣押的質(zhì)量保證金100萬(wàn)元，沒有向房地產(chǎn)企業(yè)開具11%的增值稅普通發(fā)票的情況下，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算為：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收房地產(chǎn)企業(yè)扣押質(zhì)量保證金 100 貸：工程結(jié)算[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金247。（1+11%）] 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金247。（1+11%）11%] 質(zhì)保期過(guò)后，施工企業(yè)收到發(fā)包方支付的質(zhì)押金、保證金時(shí)，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金247。（1+11%）11%] 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（增值稅銷項(xiàng)稅）[發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金247。（1+11%）11%] 注明：本會(huì)計(jì)處理參考肖太壽博士的微信公眾號(hào)文章。（四）、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)” 或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債” 或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。