【正文】 ；指專用發(fā)票所列密文無法解譯（3）認(rèn)證不符：指納稅人識別號有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致（不包括前述不得抵扣情形中的第（2）、（3）項）（4）列為失控專用發(fā)票：指認(rèn)證時的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票（四）關(guān)于特殊情況匯總開票銷售方匯總開票的，需同時提供使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章貨物清單，否則購買方不能抵扣。丟失專票購買方丟失專票的，銷售方應(yīng)提供專票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》。銷售方丟失專票，尚未寄出的，可以將發(fā)票聯(lián)復(fù)印，作為記賬憑證；已寄出的，可使用專票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，與從金稅卡中重新打印一次的記賬聯(lián)，作為記賬憑證，到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證作為記賬憑證。銷貨退回、銷售折讓（1）銷貨退回 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明作廢字樣或取得對方有效證明。（2）銷售折讓 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明作廢字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。專票作廢的情形（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月；（2）銷售方未抄稅并且未記賬；（3）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“購買方納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。二、施工企業(yè)對進(jìn)項類合同條款籌劃中關(guān)于發(fā)票應(yīng)注意的事項 結(jié)合前述對專票管理的要求，施工企業(yè)需要在進(jìn)行進(jìn)項類合同條款籌劃中關(guān)于發(fā)票對以下十五點通過違約責(zé)任的方式進(jìn)行約定：銷售方開具虛假專票；專票記載的購買方與銷售方的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號等基本信息錯誤；專票記載的發(fā)票代碼、發(fā)票號碼錯誤；開具專票的時間錯誤；專票記載的項目不齊全；專票記載的銷售額、稅率、稅額錯誤（該情形包括折扣銷售時，未在專票上分別注明價款和折扣額）；專票上字跡不清晰；專票缺少財務(wù)專用章或發(fā)票專用章； 915 略違約責(zé)任的形式主要為：重新開具專票、采取補救措施、承擔(dān)違約金、賠償經(jīng)濟(jì)損失等，具體合同條款的擬定歡迎垂詢本所！“營改增”——施工企業(yè)合同條款籌劃（三）——施工企業(yè)該如何處理四種特殊銷售情形？在一般計稅方法下，銷售額的計算是銷項稅額確定的關(guān)鍵，且紅字增值稅專用發(fā)票的開具與施工企業(yè)的利益與風(fēng)險息息相關(guān)。本文對施工企業(yè)所涉四種特殊銷售情形（或購進(jìn)情形）下，如何計算增值稅的銷售額、如何開具紅字增值稅專用發(fā)票、進(jìn)項稅額是否可以抵扣等相關(guān)規(guī)定梳理如下。一、折扣銷售——折扣額可以從銷售額中扣減，購買方對于折扣額對應(yīng)稅額不得抵扣折扣銷售（又稱商業(yè)折扣），是指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時，因購買方購貨數(shù)量較大等原因而給予購買方的價格優(yōu)惠。例如：鋼筋供應(yīng)商向施工企業(yè)銷售鋼筋，銷售價格為3000元／噸，若施工企業(yè)一次性購買10000噸，鋼筋供應(yīng)商可按照銷售價格折扣2%；若施工企業(yè)一次性購買20000噸，鋼筋銷售商可按照銷售價格折扣4%。即若施工企業(yè)購買10000噸，則鋼筋供應(yīng)商按照2940萬元（10000*3000*98%）的銷售額計征增值稅；若施工企業(yè)購買20000噸，則鋼筋供應(yīng)商按照5760萬元（20000*3000*96%）的銷售額計征增值稅。折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款項不能從貨物銷售額中減除，且該實物應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！边@里的“分別注明”是指在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。施工企業(yè)購進(jìn)鋼筋，收到在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明銷售額和折扣額的，折扣額對應(yīng)的稅額不得抵扣。需要特別強調(diào)的是，若折扣發(fā)生在開具發(fā)票之后，依據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，購買方作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，銷售方在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負(fù)數(shù)開具。二、銷售折扣——折扣額不可從銷售額中扣減，購買方對于折扣額對應(yīng)稅額可以抵扣銷售折扣（又稱現(xiàn)金折扣），是指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)后，為了鼓勵購買方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購買方的一種折扣優(yōu)待，銷售折扣屬于一種融資性質(zhì)的理財費用，因此銷售折扣不得從銷售額中減除。例如：施工企業(yè)向鋼筋供應(yīng)商購買鋼筋1000噸，價款共計300萬元，鋼筋供應(yīng)商按照2/10，1/20，n／30向施工企業(yè)提供折扣，即自成交之日起，10天內(nèi)付款給予2%的現(xiàn)金折扣；20天內(nèi)付款給予1%的現(xiàn)金折扣，超過20天付款則無折扣，且應(yīng)于30日內(nèi)付清款項。按照上述折扣方式，施工企業(yè)需支付的價款分別為：294萬元（300*98%），297萬元（300*99%），300萬元。但對于鋼筋供應(yīng)商而言，均應(yīng)按照300萬元的銷售額計征增值稅。施工企業(yè)購進(jìn)鋼筋，銷售折扣額對應(yīng)的稅額可以抵扣。三、銷售折讓——折讓額可以從銷售額中扣減，購買方對于折讓額對應(yīng)稅額不得抵扣銷售折讓，是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因或訂單金額大去掉零頭，銷售方給予購買方的一種價格折讓。銷售折讓發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償或零頭的免除，是原銷售額的減少。例如：鋼筋供應(yīng)商向施工企業(yè)銷售鋼筋，銷售價格為3000元／噸，施工企業(yè)購買1000噸，但該批鋼筋存在質(zhì)量問題，鋼筋供應(yīng)商向施工企業(yè)提供10%的折讓作為補償，則鋼筋供應(yīng)商按照270萬元（300*90%）的銷售額計征增值稅。施工企業(yè)購進(jìn)鋼筋，銷售折讓額對應(yīng)的稅額不得抵扣。此外，當(dāng)發(fā)生施工合同價款因質(zhì)量問題等調(diào)減時，減少的價款額，施工企業(yè)可以不計算銷售額，不計征增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂的通知》第十四條至第十九條規(guī)定：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》，稅務(wù)機關(guān)對《申請單》所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證及審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》），購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）第一條第(五)項款規(guī)定：“發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案?！痹鲋刀惏l(fā)票系統(tǒng)升級前：自2015年1月1日起對新認(rèn)定的增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)和新辦小規(guī)模納稅人推行了增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版，對已使用增值稅稅控系統(tǒng)的一般納稅人，在納入升級版之前暫可繼續(xù)使用《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》［國家稅務(wù)總局公告2015年第19號］的要求，專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》）?！缎畔⒈怼匪鶎?yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證（所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進(jìn)項稅額，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負(fù)數(shù)開具。增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級后：專用發(fā)票已交付購買方的：四、銷貨退回——應(yīng)從當(dāng)期銷項稅額中扣減相應(yīng)的增值稅額，購買方對于退出貨物對應(yīng)稅額不得抵扣銷貨退回，是指企業(yè)銷售出的商品，由于質(zhì)量、到貨時間、品種等不符合要求的原因而發(fā)生的退貨。例如：鋼筋供應(yīng)商向施工企業(yè)銷售鋼筋，銷售價格為3000元／噸，施工企業(yè)購買1000噸，但該批鋼筋存在質(zhì)量問題，施工企業(yè)提出退貨，則鋼筋供應(yīng)商應(yīng)按照下述規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，將300萬元對應(yīng)的增值稅額從銷項稅額中扣減。施工企業(yè)對于退出貨物對應(yīng)稅額不得抵扣?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。”增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回的，當(dāng)月未抄報稅的，增值稅專用發(fā)票直接作廢；已跨月或當(dāng)月已抄報稅的，需按照上述要求開具紅字增值稅專用發(fā)票，未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。對于一些企業(yè)因進(jìn)貨退回或者折讓而收回的進(jìn)項稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減，沒有相應(yīng)減少當(dāng)期進(jìn)項稅額，造成進(jìn)項稅額虛增，減少納稅的情況，將可能被認(rèn)定為偷稅行為。在發(fā)生銷貨退回時，銷售方與購買方往往為了省去開紅字增值稅專用發(fā)票的麻煩，由購買方再開一份銷售專用發(fā)票視同購進(jìn)后又銷售給了銷售方，構(gòu)成對開發(fā)票的行為。這種行為看似是購買方對銷售方的一種重新銷售，但對于企業(yè)而言，銷售退回和正常銷售貨物是性質(zhì)完全不同的兩類業(yè)務(wù)，需要有不同的原始憑證來印證。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回而未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，重開發(fā)票（實際上指購買方開具的發(fā)票）的增值稅額不得從銷售方的銷項稅額中抵減，將會被重復(fù)計稅。納稅人在將銷售退回變更成重新銷售虛增銷售收入的同時，也增加了所得稅稅前扣除的費用金額。如果因多計收入而增加的扣除金額被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為造假時，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條認(rèn)定納稅人的行為構(gòu)成偷稅。