【正文】 項稅額，和貨物的抵扣范圍相比，固定資產、 無形資產以及租賃取得的有形動產有一定的特殊性，主要是由 于其使用用途是可變的，比如：一臺車床，既可以用來生產免 稅軍品，也可以用來生產應稅的民用物品，但是二者沒有絕對的 界限，因此，按照本條的規(guī)定，只有那些專門用于不征收增值 稅項目或者應作進項稅額轉出的項目，包括非增值稅應稅項目、 免稅項目、集體福利和個人消費，其固定資產進項稅額才是不 能抵扣的。只要該固定資產、無形資產以及租賃取得的有形動 產用于增值稅應稅項目，那么即便它同時 又用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費， 其全部進項稅額也是可以抵扣的。 六、應納稅額的計算 ? （二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。 （三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。 注： ①納稅人雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物、加工修理修配 勞務和交通運輸服務，以及非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、 加工修理修配勞務或者交通運輸服務的進項稅額是不能抵扣的。 ②非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí) 法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身 原 因造成導致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應有國家承 擔， 因而納稅人無權要求抵扣進項稅額。 ③涉及的應稅服務僅指交通運輸業(yè)服務。 （四）接受的旅客運輸服務。 , 注：一般意義上，旅客運輸服務主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買 的 旅客運輸勞務，難以準確地界定接受勞務的對象是企業(yè)還是個人，因此， 一 般納稅人接受的旅客運輸勞務不得從銷項稅額中抵扣。 六、應納稅額的計算 ? （五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服 ? 務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。 注：自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要 是考慮它們的用途是多樣的。以小汽車為例，它的用途可以是接送單位 人員上班，也可以是臨時裝運貨物往來于車間。這些用途，有些屬于貨 物生產環(huán)節(jié)的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個人消費，不 得抵扣?？偟膩碚f，其具體用途是難以劃分清楚的。原則上將應當對于 不同用途規(guī)定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復雜，還將帶來偷 稅漏洞，增加稅收管理難度。在這種情況下，稅制的基本原則應從政策上減 少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細的劃分措施。 因此，考慮到這些物品的消費屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應征消費稅 的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。 另外，交通運輸服務已經作為改征增值稅的應稅服務，因此提供交通運輸服 務屬增值稅征收范圍的一般納稅人，其購進的作為提供交通運輸服務的運輸 工具、租賃服務的標的物可抵扣進項稅額。 六、應納稅額的計算 ? 第二十五條 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專 利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。 ? 非增值稅應稅勞務，是指 《 應稅服務范圍注釋 》 所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。 ? 不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物 和其他土地附著物。 ? 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。 ? 個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。 固定資產，是指使用期限超過 12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關 的設備、工具、器具等。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收 或者強令自行銷毀的貨物。 六、應納稅額的計算 ? 注：本條是對非應稅項目以及固定資產、非正常損失等情況的解釋。 ? ①非增值稅應稅項目是增值稅條例中的一個概念，它是相對于增值稅 應稅項目的一個概念。在原 《 增值稅暫行條例 》 的規(guī)定中，非增值稅應稅服 務項目是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險業(yè)，郵電通信 業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)，服務業(yè)等征收范圍的勞務。部分應稅服務改征增 值稅后，進一步縮小了非增值稅應稅項目的范圍， 成為了增值稅應稅服務。 ? ②固定資產規(guī)定為，使用期限超過 12個月的機器、機械、運輸工具以及其他 與生產經營有關的設備、工具、器具等。 ? 和會計準則相比，不包括不動產及不動產在建工程（準則中固定資產，是指 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，并且使用壽命超過一個會 計年度）。 六、應納稅額的計算 ? 納稅籌劃 ： ? 通常情況下，哪些外購貨物、勞務的進項稅額可以抵扣？ ? 如何籌劃和管理增值稅扣稅憑證？交通運輸業(yè)、租賃業(yè)等存在的特殊問題。 ? 如何區(qū)分不動產在建工程與貨物？ ? 如何籌劃共同用途的固定資產？ ? 如何理解和把握資產的非正常損失？ ? 交際應酬、職工福利等事務中涉及的進項稅額轉出。 六、應納稅額的計算 ? 第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、 非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的 進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： ? 不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額 （當期簡易計稅 方法計稅項目銷售額 +非增值稅應稅勞務營業(yè)額 +免征增值稅項目銷售額） 247。 （當期全部銷售額 +當期全部營業(yè)額） ? 主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數(shù)據對不得抵扣的進項稅額進 行清算。 ? 注：本條規(guī)定了兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免稅項目 而無法劃分的進項稅額的計算劃分公式，對由于會計核算不健 全等原因造成的應該能而未能核算劃分清楚的情形不能按該公式計算劃分， 應按第二十九條規(guī)定處理。 六、應納稅額的計算 ? ①在納稅人現(xiàn)實生產經營活動中，兼營行為是很常見的，同時往往會出現(xiàn)進項稅額不能準確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進項稅額是可以劃分清楚用途的，比如領用的原材料，由于用途是確定的，所對應的進項稅額也就可以準確劃分。通常來說，一個增值稅一般納稅人的財務核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數(shù)產品，但如果存在兼營行為，就要將全部進項稅額按照這個公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進項稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額按照公式進行換算，這就避免了一刀切的不合理現(xiàn)象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。 六、應納稅額的計算 ? 納稅人全部不得抵扣的進項稅額應按照下列公式計算：納稅人全部不得抵扣的進項稅額＝當期可以直接劃分的不得抵扣的進項稅額 +當期無法劃分的全部進項稅額 （當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 +非增值稅應稅勞務營業(yè)額 +免稅增值稅項目銷售額） 247。 （當期全部銷售額 +當期全部營業(yè)額） ? ②引入年度清算的概念。對于納稅人而言，進項稅額轉出是按月進行的，但由于年度內取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉出與按年度計算的進項轉出產生差異，如有必要，主管稅務機關可在年度終了對納稅人進項轉出計算公式進行清算，并對相關差異進行調整。 六、應納稅額的計算 ? 納稅籌劃： ? 如何界定無法分清的進項稅額？ ? 公式運用中存在的問題。 六、應納稅額的計算 ? 第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。 ? 注：本條規(guī)定了納稅人已經抵扣進項稅額，但按規(guī)定需要扣減的問題。具體要注意以下幾個方面： ①本條規(guī)定針對的是已經抵扣進項稅額然后發(fā)生改變用途的情況，但不包括尚未抵扣進項稅額的用于簡易計稅方法計稅項目、免稅項目和非增值稅應稅服務，此三者的進項稅額應結合本辦法第二十四條、二十六條的規(guī)定進行處理。 ②對于無法確定的進項稅額，扣減的進項稅額應按當期實際成本確定，即按發(fā)生規(guī)定行為的當期實際成本計算。實際成本是企業(yè)在取得各項財產時付出的采購成本、加工成本以及達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對于歷史成本的一個概念。 六、應納稅額的計算 ? 綜合①、②，由于經營情況復雜，納稅人有時會先抵扣進項稅額，然后發(fā)生 不得抵扣進項稅額的情形，例如將購進貨物申報抵扣后，又將其分配給本單 位員工作為福利。為了保持征、扣稅一致，規(guī)定了相應的進項稅額應當從已 申報的進項稅額中予以扣減。方法為： a、對于能夠確定的進項稅額，直接將該進項稅額從當期進項稅額中扣減； b、對于無法確定的進項稅額，則統(tǒng)一按照當期實際成本來計算應扣減進項稅額。 ? 例如： 某運輸企業(yè) 2022年 1月購入一輛車輛作為運輸工具，車輛不含稅 價格為 30萬元，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅款為 ，企業(yè) 對該發(fā)票進行了認證抵扣。 2022年 1月該車輛發(fā)生被盜。車輛折舊期限為 5年，采用直線法折舊。該運輸企業(yè)需將原已抵扣的進項稅額按照實際成 本進行扣減，扣減的進項稅額為 30247。 5 3 ＝ 。 六、應納稅額的計算 ? 第二十八條 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。 ? 注：本條是對納稅人扣減銷項稅額和進項稅額的規(guī)定。 ? 這一條款體現(xiàn)了權利與義務對等的原則。從銷售方的角度看，發(fā)生服務中止或折讓時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務；而從購買方角度看，發(fā)生服務中止、購進貨物退出或折讓時對方應納增值稅減少，相應要扣減自己的進項稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進項稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。注意此條款規(guī)定的情形無折扣，折扣在第三十九條另有規(guī)定。 六、應納稅額的計算 ? 下面主要從應稅服務提供方和接受方來理解： ? ①應稅服務提供方 對因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應稅服務的提供方（以下簡稱提供方） 依照本條規(guī)定從當期的銷項稅額中扣減的，如果提供方已經向購買方開具了增值稅專用發(fā)票且不 符合作廢條件的，則提供方必須相應取得 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 （以下簡稱 《 通知 單 》 ），方可開具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額；提供方未相應取得 《 通知單 》 的，不得開具紅字 專用發(fā)票沖減銷項稅額。提供方取得 《 通知單 》 包括如下兩種方式： a、從提供方主管稅務機關取得 因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方或者購買方拒收專用發(fā)票的，提供方須在規(guī)定的期 限內向其主管稅務機關填報 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 》 （以下簡稱 《 申請單 》 ），主管 稅務機關審核確認后向提供方出具 《 通知單 》 。提供方憑 《 通知單 》 開具紅字專用發(fā)票沖減銷項 稅額。上述規(guī)定的期限內是指：屬于未將專用發(fā)票交付購買方情況的，在開具專用發(fā)票的次月內； 屬于購買方拒收專用發(fā)票情況的，在專用發(fā)票開具后的 180天認證期限內。 b、從購買方取得 購買方取得了專用發(fā)票的，由購買方向其主管稅務機關填報 《 申請單 》 ，主管稅務機關審核后 向購買方出具 《 通知單 》 ，由購買方將 《 通知單 》 送交提供方。提供方憑 《 通知單 》 開具紅字專 用發(fā)票沖減銷項稅額。 六、應納稅額的計算 ? ②購買方 ? 購買方取得專用發(fā)票后，發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓的，購買方應向其主管稅務機關填報 《 申請單 》 ，主管稅務機關審核后向購買方出具 《 通知單 》 。購買方必須暫依 《 通知單 》 所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當