【正文】 項(xiàng)稅額，和貨物的抵扣范圍相比，固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動(dòng)產(chǎn)有一定的特殊性，主要是由 于其使用用途是可變的，比如：一臺(tái)車床，既可以用來生產(chǎn)免 稅軍品，也可以用來生產(chǎn)應(yīng)稅的民用物品，但是二者沒有絕對(duì)的 界限，因此，按照本條的規(guī)定，只有那些專門用于不征收增值 稅項(xiàng)目或者應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目，包括非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、 免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才是不 能抵扣的。只要該固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動(dòng) 產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，那么即便它同時(shí) 又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)， 其全部進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以抵扣的。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 注： ①納稅人雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進(jìn)貨物、加工修理修配 勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、 加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。 ②非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí) 法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身 原 因造成導(dǎo)致征稅對(duì)象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國(guó)家承 擔(dān)， 因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ③涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 （四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 , 注：一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一般納稅人購買 的 旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確地界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此， 一 般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服 ? 務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 注：自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要 是考慮它們的用途是多樣的。以小汽車為例，它的用途可以是接送單位 人員上班，也可以是臨時(shí)裝運(yùn)貨物往來于車間。這些用途，有些屬于貨 物生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不 得抵扣?？偟膩碚f，其具體用途是難以劃分清楚的。原則上將應(yīng)當(dāng)對(duì)于 不同用途規(guī)定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復(fù)雜，還將帶來偷 稅漏洞，增加稅收管理難度。在這種情況下，稅制的基本原則應(yīng)從政策上減 少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細(xì)的劃分措施。 因此，考慮到這些物品的消費(fèi)屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅 的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。 另外，交通運(yùn)輸服務(wù)已經(jīng)作為改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，因此提供交通運(yùn)輸服 務(wù)屬增值稅征收范圍的一般納稅人，其購進(jìn)的作為提供交通運(yùn)輸服務(wù)的運(yùn)輸 工具、租賃服務(wù)的標(biāo)的物可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專 利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 ? 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。 ? 不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物 和其他土地附著物。 ? 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 ? 個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān) 的設(shè)備、工具、器具等。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收 或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 注：本條是對(duì)非應(yīng)稅項(xiàng)目以及固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋。 ? ①非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是增值稅條例中的一個(gè)概念，它是相對(duì)于增值稅 應(yīng)稅項(xiàng)目的一個(gè)概念。在原 《 增值稅暫行條例 》 的規(guī)定中，非增值稅應(yīng)稅服 務(wù)項(xiàng)目是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)，郵電通信 業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)等征收范圍的勞務(wù)。部分應(yīng)稅服務(wù)改征增 值稅后，進(jìn)一步縮小了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的范圍， 成為了增值稅應(yīng)稅服務(wù)。 ? ②固定資產(chǎn)規(guī)定為，使用期限超過 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 ? 和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，不包括不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程（準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)，是指 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，并且使用壽命超過一個(gè)會(huì) 計(jì)年度）。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 納稅籌劃 ： ? 通常情況下，哪些外購貨物、勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣？ ? 如何籌劃和管理增值稅扣稅憑證？交通運(yùn)輸業(yè)、租賃業(yè)等存在的特殊問題。 ? 如何區(qū)分不動(dòng)產(chǎn)在建工程與貨物？ ? 如何籌劃共同用途的固定資產(chǎn)？ ? 如何理解和把握資產(chǎn)的非正常損失？ ? 交際應(yīng)酬、職工福利等事務(wù)中涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： ? 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅 方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 +非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額 +免征增值稅項(xiàng)目銷售額） 247。 （當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額） ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn) 行清算。 ? 注：本條規(guī)定了兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免稅項(xiàng)目 而無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分公式，對(duì)由于會(huì)計(jì)核算不健 全等原因造成的應(yīng)該能而未能核算劃分清楚的情形不能按該公式計(jì)算劃分， 應(yīng)按第二十九條規(guī)定處理。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ①在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，兼營(yíng)行為是很常見的，同時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時(shí)也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額是可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料，由于用途是確定的，所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。通常來說，一個(gè)增值稅一般納稅人的財(cái)務(wù)核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，但如果存在兼營(yíng)行為，就要將全部進(jìn)項(xiàng)稅額按照這個(gè)公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額按照公式進(jìn)行換算，這就避免了一刀切的不合理現(xiàn)象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照下列公式計(jì)算：納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期可以直接劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 +當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 +非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額 +免稅增值稅項(xiàng)目銷售額） 247。 （當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額） ? ②引入年度清算的概念。對(duì)于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，如有必要，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，并對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 納稅籌劃： ? 如何界定無法分清的進(jìn)項(xiàng)稅額？ ? 公式運(yùn)用中存在的問題。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 注：本條規(guī)定了納稅人已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但按規(guī)定需要扣減的問題。具體要注意以下幾個(gè)方面： ①本條規(guī)定針對(duì)的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額然后發(fā)生改變用途的情況，但不包括尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)，此三者的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)結(jié)合本辦法第二十四條、二十六條的規(guī)定進(jìn)行處理。 ②對(duì)于無法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際成本確定，即按發(fā)生規(guī)定行為的當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算。實(shí)際成本是企業(yè)在取得各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)付出的采購成本、加工成本以及達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對(duì)于歷史成本的一個(gè)概念。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 綜合①、②，由于經(jīng)營(yíng)情況復(fù)雜，納稅人有時(shí)會(huì)先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后發(fā)生 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，例如將購進(jìn)貨物申報(bào)抵扣后，又將其分配給本單 位員工作為福利。為了保持征、扣稅一致，規(guī)定了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從已 申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以扣減。方法為： a、對(duì)于能夠確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減； b、對(duì)于無法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，則統(tǒng)一按照當(dāng)期實(shí)際成本來計(jì)算應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 例如： 某運(yùn)輸企業(yè) 2022年 1月購入一輛車輛作為運(yùn)輸工具，車輛不含稅 價(jià)格為 30萬元，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅款為 ，企業(yè) 對(duì)該發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。 2022年 1月該車輛發(fā)生被盜。車輛折舊期限為 5年，采用直線法折舊。該運(yùn)輸企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照實(shí)際成 本進(jìn)行扣減，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為 30247。 5 3 ＝ 。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第二十八條 納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 ? 注：本條是對(duì)納稅人扣減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。 ? 這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則。從銷售方的角度看，發(fā)生服務(wù)中止或折讓時(shí)，計(jì)算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項(xiàng)稅額，減少納稅義務(wù)；而從購買方角度看，發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出或折讓時(shí)對(duì)方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計(jì)稅，購買方同樣按照扣減后的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，避免銷售方減少了銷項(xiàng)稅額但購買方不減少進(jìn)項(xiàng)稅額的情況發(fā)生，保證國(guó)家稅款能夠足額征收。注意此條款規(guī)定的情形無折扣，折扣在第三十九條另有規(guī)定。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 下面主要從應(yīng)稅服務(wù)提供方和接受方來理解： ? ①應(yīng)稅服務(wù)提供方 對(duì)因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)稅服務(wù)的提供方（以下簡(jiǎn)稱提供方） 依照本條規(guī)定從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減的，如果提供方已經(jīng)向購買方開具了增值稅專用發(fā)票且不 符合作廢條件的，則提供方必須相應(yīng)取得 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 （以下簡(jiǎn)稱 《 通知 單 》 ），方可開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額；提供方未相應(yīng)取得 《 通知單 》 的，不得開具紅字 專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額。提供方取得 《 通知單 》 包括如下兩種方式： a、從提供方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得 因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方或者購買方拒收專用發(fā)票的，提供方須在規(guī)定的期 限內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào) 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單 》 （以下簡(jiǎn)稱 《 申請(qǐng)單 》 ），主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后向提供方出具 《 通知單 》 。提供方憑 《 通知單 》 開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng) 稅額。上述規(guī)定的期限內(nèi)是指：屬于未將專用發(fā)票交付購買方情況的，在開具專用發(fā)票的次月內(nèi)； 屬于購買方拒收專用發(fā)票情況的，在專用發(fā)票開具后的 180天認(rèn)證期限內(nèi)。 b、從購買方取得 購買方取得了專用發(fā)票的，由購買方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào) 《 申請(qǐng)單 》 ，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后 向購買方出具 《 通知單 》 ，由購買方將 《 通知單 》 送交提供方。提供方憑 《 通知單 》 開具紅字專 用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ②購買方 ? 購買方取得專用發(fā)票后，發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓的，購買方應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào) 《 申請(qǐng)單 》 ，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后向購買方出具 《 通知單 》 。購買方必須暫依 《 通知單 》 所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)