【導(dǎo)讀】2020年1月1日上海市率先實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2020年8月1日兩個(gè)行業(yè)試點(diǎn)擴(kuò)圍到全國，2020年1月1日擴(kuò)圍到鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)，2020年6月1日進(jìn)一步擴(kuò)圍到電信業(yè)。2020年5月1日起，全面推開營改增，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到。實(shí)現(xiàn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)全覆蓋。之所以還稱為試點(diǎn)，是改革還沒有結(jié)束，雖然現(xiàn)在營改。應(yīng)后，還有后期的改革，即通過立法完成和鞏固增值稅。截止2020年4月1日完成確認(rèn)113324戶，無法聯(lián)系及確認(rèn)的75327戶。六、稅收減免的處理。中華人民共和國境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。

　　

【正文】 借利息收入，手續(xù)費(fèi)收入：集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入、承銷集團(tuán)內(nèi)部單位債券手續(xù)費(fèi)收入，財(cái)務(wù)顧問和咨詢收入，擔(dān)保費(fèi)收入為集團(tuán)內(nèi)部單位提供擔(dān)保的收入，投資業(yè)務(wù)收入投資各類有價(jià)證券取得的收入 主要支出：利息支出、人工成本及各類日常支出。 二、金融業(yè)的主要收支構(gòu)成 ? 金融租賃 主要收入：融資租賃收入、融資性售后回租收入 (直租按租賃服務(wù)繳納增值稅 )。 主要支出：貸款利息支出、發(fā)行債券利息支出、按承租方要求購買租賃標(biāo)的支出。 ? 金融資產(chǎn)管理 專門處理金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)的金融資產(chǎn)管理公司，主要包括華融、信達(dá)、東方、長城四家資產(chǎn)管理公司。 收購并經(jīng)營金融機(jī)構(gòu)剝離的不良資產(chǎn)；債務(wù)追償；對不良資產(chǎn)進(jìn)行置換、轉(zhuǎn)讓或重組； 債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)及階段性持股，不良資產(chǎn)證券化。 ? 基金管理 主要收入：管理費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入 主要支出：渠道費(fèi)用支出、基金托管費(fèi)、席位分倉費(fèi)用。 ? 小額貸款公司 主要收入：利息收入、借款人的服務(wù)費(fèi)收入、投資人的利息管理費(fèi)收入、投資人的提現(xiàn)費(fèi)、投資人債權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用。 主要支出：平臺(tái)維護(hù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。 二、金融業(yè)的主要收支構(gòu)成 ? 典當(dāng)業(yè) 主要收入：月綜合費(fèi)、典當(dāng)當(dāng)金利息、處理死當(dāng)?shù)匿N售收入。 主要支出：手續(xù)費(fèi)支出、處置絕當(dāng)物品損失。 ? 支付平臺(tái) （ 1）銀聯(lián) 收入： pos機(jī)具的租賃使用費(fèi)收入，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)交易手續(xù)費(fèi)收入。 支出：網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)維護(hù)費(fèi)用支出，提供給 pos機(jī)生廠商的采購支出，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用 （ 2）支付寶 收入：利息收入，服務(wù)傭金收入，廣告收入，其他金融增值性服務(wù)收入。 支出：網(wǎng)站維護(hù)費(fèi) ? 股權(quán)投資機(jī)構(gòu) 收入：投資管理費(fèi)收入，投資類公司可按募集資金的 2%/年的費(fèi)率收取投資管理費(fèi)；投資收益，所投項(xiàng)目成功，可提取不超過 20%的費(fèi)率提取投資收益分成；顧問費(fèi)收入。 支出：各種常規(guī)類。 建立該類公司的盈利模式，業(yè)內(nèi)人員看重的并非上述管理費(fèi)，而是通過參與項(xiàng)目的隨投，獲取更大的資本利得。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? (一 )不征收增值稅項(xiàng)目 ，僅限于存儲(chǔ)在國家規(guī)定的吸儲(chǔ)機(jī)構(gòu)所取得的存款利息。 。 ? （二）銷售額的確定 ? ，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。 ? ，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。 ? ，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。 轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后 36個(gè)月內(nèi)不得變更。 金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? 4. 融資性售后回租業(yè)務(wù) ? （ 1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。 注： 售后回租業(yè)務(wù)按貸款服務(wù)繳納增值稅的，其銷售額不包括“本金”，承租方與出租方也不應(yīng)再就本金互相開具發(fā)票。 ? （ 2）試點(diǎn)納稅人根據(jù) 2020年 4月 30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。 注： 對有形動(dòng)產(chǎn)售后回租老合同明確過渡政策。納稅人可以改按“貸款服務(wù)”（ 6%）繳納增值稅，也可以繼續(xù)按照“有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)” (17%)繳納增值稅。如按“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)” (17%)繳納增值稅的，對“本金”的處理相應(yīng)明確了兩種方法（扣本金或不扣本金），供納稅人進(jìn)一步選擇。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? 中國證券登記結(jié)算公司的銷售額，不包括以下資金項(xiàng)目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。 ? 中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入可以選擇簡易計(jì)稅方法按 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 ? （四）進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。特別關(guān)注企業(yè)“息轉(zhuǎn)費(fèi)”問題。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? （五） 免征增值稅優(yōu)惠 ? （ 1） 2020年 12月 31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入，中和農(nóng)信項(xiàng)目管理有限公司、中國扶貧基金會(huì)舉辦的農(nóng)戶自立服務(wù)社（中心）以及中和農(nóng)信項(xiàng)目管理有限公司獨(dú)資成立的小額貸款公司從事農(nóng)戶小額貸款取得的利息收入。 小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在 10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。 （ 2）國家助學(xué)貸款。 （ 3）國債、地方政府債。 （ 4）人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款。 （ 5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 （ 6）外匯管理部門在從事國家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營過程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。 （ 7）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。 統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。 ? 、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)免征增值稅。 被撤銷金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)依法決定撤銷的金融機(jī)構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷金融機(jī)構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機(jī)構(gòu)增值稅免稅政策。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? 。 一年期以上人身保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)期間為一年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn)。 人壽保險(xiǎn)， 是指以人的壽命為保險(xiǎn)標(biāo)的的人身保險(xiǎn)。 養(yǎng)老年金保險(xiǎn)， 是指以養(yǎng)老保障為目的，以被保險(xiǎn)人生存為給付保險(xiǎn)金條件，并按約定的時(shí)間間隔分期給付生存保險(xiǎn)金的人身保險(xiǎn)。養(yǎng)老年金保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件： (1)保險(xiǎn)合同約定給付被保險(xiǎn)人生存保險(xiǎn)金的年齡不得小于國家規(guī)定的退休年齡。 (2)相鄰兩次給付的時(shí)間間隔不得超過一年。 健康保險(xiǎn)， 是指以因健康原因?qū)е聯(lián)p失為給付保險(xiǎn)金條件的人身保險(xiǎn)。 上述免稅政策實(shí)行備案管理，具體備案管理辦法按照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品免征營業(yè)稅審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2020年第 65號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? 。 （ 1）合格境外投資者（ QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。 （ 2）香港市場投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市 A股。 （ 3）對香港市場投資者（包括單位和個(gè)人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。 （ 4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。 （ 5）個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。 ? 5. 全國社會(huì)保障基金理事會(huì)、全國社會(huì)保障基金投資管理人運(yùn)用全國社會(huì)保障基金買賣證券投資基金、股票、債券取得的金融商品轉(zhuǎn)讓收入，免征增值稅。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? 。 （ 1）金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。 （ 2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。 （ 3）金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期 (一年以下含一年 )無擔(dān)保資金融通行為。 （ 4）金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? 再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入 (不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入 )3年內(nèi)免征增值稅： ①已取得監(jiān)管部門頒發(fā)的融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營許可證，依法登記注冊為企 (事 )業(yè)法人，實(shí)收資本超過 2020萬元。 ②平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的 50%。平均年擔(dān)保費(fèi)率 =本期擔(dān)保費(fèi)收入 /(期初擔(dān)保余額 +本期增加擔(dān)保金額 ) 100%。 ③連續(xù)合規(guī)經(jīng)營 2年以上，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項(xiàng)目具有完善的事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制。 ④為中小企業(yè)提供的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其兩年累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的 80%以上，單筆 800萬元以下的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的 50%以上。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ⑤ 對單個(gè)受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)收資本總額的 10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過 3000萬元人民幣。 ⑥擔(dān)保責(zé)任余額不低于其凈資產(chǎn)的 3倍，且代償率不超過2%。 擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)到所在地縣 (市 )主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)中小企業(yè)管理部門履行規(guī)定的備案手續(xù)，自完成備案手續(xù)之日起，享受 3年免征增值稅政策。 3年免稅期滿后，符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項(xiàng)政策。 具體備案管理辦法按照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問題的公告 》（國家稅務(wù)總局公告 2020年第 69號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案管理部門統(tǒng)一調(diào)整為縣（市）級(jí)國家稅務(wù)局 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? 、中國華融資產(chǎn)管理股份有限公司、中國長城資產(chǎn)管理公司和中國東方資產(chǎn)管理公司及各自經(jīng)批準(zhǔn)分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)（以下稱資產(chǎn)公司），在收購、承接和處置剩余政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)過程中開展的以下業(yè)務(wù)，免征增值稅： （ 1）接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，借款方以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券和票據(jù)等抵充貸款本息的，資產(chǎn)公司銷售、轉(zhuǎn)讓該貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)以及利用該貨物、不動(dòng)產(chǎn)從事的融資租賃業(yè)務(wù)。 （ 2）接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)取得的利息。 （ 3）資產(chǎn)公司所屬的投資咨詢類公司，為本公司收購、承接、處置不良資產(chǎn)而提供的資產(chǎn)、項(xiàng)目評(píng)估和審計(jì)服務(wù)。 除收購、承接、處置上述規(guī)定的政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)外，從事其他經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)一律依法納稅。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? 。 農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)； ? 。 包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。 出口貨運(yùn)險(xiǎn)是以在進(jìn)出口運(yùn)輸過程中各種貨物作為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)， 出口信用保險(xiǎn)是承保出口商在經(jīng)營出口業(yè)務(wù)的過程中因進(jìn)口商的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)或進(jìn)口國的政治風(fēng)險(xiǎn)而遭受的損失的一種信用保險(xiǎn)， ? 直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? （六）增值稅即征即退 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人， 2020年 5月 1日后實(shí)收資本達(dá)到 ，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2020年 5月 1日后實(shí)收資本未達(dá)到 元的，在 2020年 7月 31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行， 2020年 8月1日后開展的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。 本規(guī)定所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? （七）利息計(jì)算問題 ? 金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起 90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起 90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。 ? 上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司。 四、金融業(yè)的征收管理 ? （一）納稅地點(diǎn)問題 ? 按照試點(diǎn)實(shí)施辦法，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣 (市 )的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。金融業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；省內(nèi)采取總分支機(jī)構(gòu)管理的金融業(yè)納稅人，財(cái)務(wù)核算實(shí)施全省統(tǒng)一核算的，可以向省國稅局申請采取總機(jī)構(gòu)匯總申