【正文】 生地預繳稅款后，需要開具增值稅專用發(fā)票的，暫回機構所在地主管國稅機關申請代開。對于在機構所在地代開專用發(fā)票形成的多繳稅款，按照征管法等有關規(guī)定，在機構所在地主管國稅機關辦理抵繳或退稅。二、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務享受小微企業(yè)免征增值稅政策問題（一）根據(jù)《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）第三條規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。因此，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應以在建筑服務發(fā)生地取得的全部價款和價外費用，確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。（二）是否享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策，雖然應以增值稅納稅主體來判定，也就是在機構所在地申報時，才能判定是否享受。但由于小規(guī)模納稅人跨（縣、區(qū)）提供建筑服務，在建筑服務發(fā)生地預繳稅款時，難以判定該納稅人在機構所在地申報時，是否符合小微企業(yè)免稅條件。一旦能夠符合免稅條件，在建筑服務發(fā)生地預繳的稅款將難以處理。本著有利于納稅人，有利于國家小微企業(yè)政策落實的原則，對于小規(guī)模納稅人跨（縣、區(qū)）提供建筑服務的，在建筑服務發(fā)生地取得的全部價款和價外費用，按月不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，暫不在建筑服務發(fā)生地預繳稅款，回機構所在地主管稅務機關進行納稅申報，按照申報銷售額來確定是否享受小微企業(yè)免征增值稅政策。三、房地產開發(fā)企業(yè)已交營業(yè)稅補開發(fā)票問題納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日之前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）。對于房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，并且不受上述條款時間的限制。四、轉租不動產適用簡易計稅方法問題轉租人于2016年4月30日前租入不動產，于2016年5月1日之后進行轉租，視為將2016年4月30日前取得的不動產對外出租，收取的租金可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。五、其他個人采取預收款形式出租不動產享受小微企業(yè)免征增值稅政策問題其他個人采取預收款形式出租不動產，取得的預收租金收入，可在預收款對應的租賃期內平均分攤，分攤后月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。鑒于根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限為2017年12月31日止。為此，對于租賃期較長，在2017年12月31日之后對應的租金收入，應該規(guī)定計算繳納增值稅。例如：納稅人（其他個人）于2016年1月1日將不動產對外出租，收取預收款300萬元，租賃期為10年，則2016年1月1日至2017年12月31日2年對應的租金收入免征增值稅，2018年1月1日至2025年12月31日8年對應的租金收入按規(guī)定計算繳納增值稅。六、關于人防車位計稅問題對于出售沒有獨立產權的車位或儲藏間，雖然購買方并未取得完全的占有權、使用權、收益權、處置權，但本著實質重于形式的原則，并從尊重交易雙方習慣出發(fā)，可暫按照出售不動產進行處理。七、建筑分包合同老項目的判斷問題納稅人提供的建筑分包服務，在判斷是否是老項目時，以總包合同為準，如果總包合同屬于老項目，分包合同也屬于老項目。例如：一個項目甲方與乙方簽訂了合同，建筑工程施工許可證上注明的開工日期在2016年4月30日前，5月1日之后，乙方又與丙方簽訂了分包合同，則丙方可以按照建筑工程老項目選擇適用簡易計稅方法。八、房地產開發(fā)企業(yè)總分機構之間土地價款扣除問題房地產開發(fā)企業(yè)以總機構的名義競拍土地，并支付土地價款，交由分支機構開發(fā)，則相關的土地價款允許按照政策規(guī)定在分支機構進行扣除。九、房地產開發(fā)企業(yè)“買房送裝修、送家電”征稅問題房地產開發(fā)企業(yè)銷售住房贈送裝修、家電，作為房地產開發(fā)企業(yè)的一種營銷模式，其主要目的為銷售住房。購房者統(tǒng)一支付對價，可參照混合銷售的原則，按銷售不動產適用稅率申報繳納增值稅。十、鋼構等企業(yè)混合銷售問題既從事鋼結構等的生產銷售，又提供安裝、工程等建筑服務，判斷其是否屬于混合銷售應該把握兩個原則：一是其銷售行為必須是一項，二是該項行為必須即涉及服務又涉及貨物。因此，對于鋼構等企業(yè)，如果施工合同中分別注明鋼構價款和設計、施工價款的，分別按照適用稅率計算繳納增值稅；如果施工合同中未分別注明的，對于鋼構生產企業(yè)應按照銷售貨物計算繳納增值稅，對于建筑企業(yè)購買鋼構進行施工應按照建筑服務計算繳納增值稅。十一、酒店業(yè)視同銷售問題酒店住宿的同時，免費提供餐飲服務（以早餐居多）、礦泉水、水果、洗漱用品等，作為酒店的一種營銷模式，消費者統(tǒng)一支付對價，不列為視同銷售范圍，不需另外組價征收，按酒店實際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅；對于酒店明碼標價提供的餐飲服務、櫥窗內銷售物品、房間內餐飲迷你吧等，應分別核算銷售額，按適用稅率計算繳納增值稅。十二、金融機構個人實物黃金業(yè)務納稅期限問題根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十七條的規(guī)定，以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。對于選擇按季申報的金融機構，開展個人實物黃金交易業(yè)務，可一并按季進行納稅申報。十三、旅游服務差額扣除憑證問題試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。對于將返程火車票、飛機票等交通費發(fā)票原件交給購買方，導致旅游企業(yè)無法以原件作為扣除憑證的情況，可以以上述交通費發(fā)票復印件（購買方簽字確認）作為差額扣除憑證。對于無法收回的交通費等發(fā)票，不再開具增值稅發(fā)票。十四、購入農產品抵扣問題根據(jù)現(xiàn)行政策，現(xiàn)將購入農產品進項稅額抵扣問題梳理如下：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。（三）農產品銷售發(fā)票（1）農業(yè)生產者銷售自產免稅農產品開具的農產品銷售發(fā)票，可以按規(guī)定計算抵扣進項稅額。（2）根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于農民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》（財稅[2008]81號），對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅。因此，農民專業(yè)合作社銷售免稅農產品開具的農產品銷售發(fā)票，可以按規(guī)定計算抵扣進項稅額。（1）納稅人批發(fā)零售蔬菜、鮮活肉蛋等免稅農產品開具的農產品銷售發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。（2）對不享受免稅政策的批發(fā)、零售納稅人，依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的農產品銷售發(fā)票，可以計算抵扣進項稅額。（四）農產品收購發(fā)票。增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者自產農產品，可以使用國稅機關監(jiān)制的農產品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進項稅額。根據(jù)《山東省國家稅務局普通發(fā)票監(jiān)控管理辦法》，納稅人收購農業(yè)生產者自產農業(yè)產品的應嚴格按規(guī)定開具農產品收購發(fā)票，對收購的貨物非農業(yè)生產者自產免稅農業(yè)產品的，應要求銷售方開具發(fā)票。全面推開營改增試點政策指引（八）關于保險公司投保車輛維修費進項稅額抵扣問題被保險人投保車輛發(fā)生交通事故，由保險公司指定維修廠修理的，保險公司可以憑取得的增值稅專用發(fā)票申報抵扣進項稅額。關于保險公司銷售保險時贈送促銷品征收增值稅問題保險公司銷售保險時,附帶贈送客戶的促銷品，如行車記錄儀等，作為保險公司的一種營銷模式，購買者已統(tǒng)一支付對價，不列為視同銷售范圍，按保險公司實際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅。關于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中“企業(yè)集團”的界定問題統(tǒng)借統(tǒng)還中的“企業(yè)集團”，是指以資本為主要聯(lián)結紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。關于登記為增值稅一般納稅人的個體工商戶出租住房計稅問題根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》的規(guī)定：“個人出租住房，應按照5%%計算應納稅額”。登記為增值稅一般納稅人的個體工商戶同樣適用上述條款，出租住房應按照5%%計算應納稅額。關于小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務代開專用發(fā)票問題關于小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅專用發(fā)票代開事宜，可選擇按照指引（七）第一條把握，也可按以下原則把握：（１）對于無差額扣除項目的建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，申請在服務發(fā)生地代開增值稅專用發(fā)票的，代開專票并繳納稅款后，該筆業(yè)務暫不進行增值稅預繳申報；（２）對于有差額征稅項目的建筑業(yè)小規(guī)模納稅人。據(jù)了解，對于小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務代開專用發(fā)票，金三系統(tǒng)將分兩步升級，第一步實現(xiàn)建筑服務差額計稅、全額代開功能；第二步解決預繳表申報與代開專票重復征稅問題。在第一步升級后，第二步升級前，申請在服務發(fā)生地代開增值稅專用發(fā)票的，代開專票并繳納稅款后，該筆業(yè)務暫不進行增值稅預繳申報。對于以上暫不進行增值稅預繳申報的納稅人，需填制《增值稅預繳稅款表》，報建筑服務發(fā)生地主管國稅機關留存。全面推開營改增試點政策指引（九）一、關于保安服務公司增值稅征收管理問題保安服務公司為滿足用工單位對于門衛(wèi)、巡邏、守護、隨身護衛(wèi)、安全檢查等用工的需求，將安保員派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作，符合勞務派遣服務條件，可以按照《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）勞務派遣服務政策計算繳納增值稅。二、關于縣（縣級市、區(qū)、旗）范圍界定的問題《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知》（財稅〔2016〕46號）第三條中規(guī)定：關于縣（縣級市、區(qū)、旗），不包括直轄市和地級市所轄城區(qū)。這里所指的城區(qū)暫按地級市市政府所在區(qū)把握。三、關于個人代理人集中代開發(fā)票適用范圍問題山東省國家稅務局全面推開營改增試點政策指引（二）中關于保險公司個人代理人集中代開發(fā)票的規(guī)定同樣適用于證券、電信等行業(yè)，相關行業(yè)可以參照執(zhí)行。全面推開營改增試點政策指引（十）物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取水、電、燃（煤）氣費增值稅征收管理問題關于物業(yè)管理企業(yè)代收水電費、暖氣費等問題的增值稅處理原則，我們已在《全面推開營改增政策指引（三）》中進行了明確，基于上述原則，現(xiàn)對有關物業(yè)管理企業(yè)代收業(yè)務的操作口徑進一步明確如下：物業(yè)管理企業(yè)代收的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租，在收到款項時向消費者開具收據(jù)，并全額轉付給水、電等實際提供方的，不作為物業(yè)管理企業(yè)的增值稅銷售額，不繳納增值稅。物業(yè)管理企業(yè)的代收轉付行為，不得向消費者開具增值稅發(fā)票，同時，其接收的增值稅發(fā)票也不得抵扣進項稅額或作為費用列支，否則，將視為增值稅的轉售行為。物業(yè)管理公司向提供方或消費者收取的手續(xù)費收入，按照“經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅。