【正文】 的進(jìn)項稅額具體原則是，分支機構(gòu)用于提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額，統(tǒng)一匯總到總機構(gòu)抵扣；用于電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的進(jìn)項稅額，在就地申報抵扣，不進(jìn)行匯總抵扣；無法準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項稅額，按照收入比例進(jìn)行劃分；無法拆分的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃項目的進(jìn)項稅額，比照用于免稅項目的處理原則，不進(jìn)行劃分，統(tǒng)一由總公司抵扣。（1）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)取得的與電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃的進(jìn)項稅額，由總機構(gòu)匯總繳納增值稅時抵扣。需要提醒的是，“固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃”只要與“電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)”相關(guān)，既可以總機構(gòu)匯總繳納增值稅時抵扣，即使其產(chǎn)生的進(jìn)項稅額無法準(zhǔn)確劃分，也不需要按照（3）的公式進(jìn)行劃分。（2）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)用于電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的進(jìn)項稅額不得匯總。（3）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)用于提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額與不得匯總的進(jìn)項稅額無法準(zhǔn)確劃分的，按照試點實施辦法第二十六條確定的原則執(zhí)行，即按照以下公式劃分：提供郵政服務(wù)的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額當(dāng)期提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)銷售額247。當(dāng)期全部應(yīng)征增值稅銷售額（不含免稅和簡易計稅的銷售額）（4）總機構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額計算流程（退）稅額＝總機構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額－分支機構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額分支機構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額，按照銷售額和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。計算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額＋預(yù)收款）預(yù)征率（1）銷售額為分支機構(gòu)對外（包括向電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)接受方和本總機構(gòu)、分支機構(gòu)外的其他電信企業(yè)）提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)取得的收入；預(yù)收款為分支機構(gòu)以銷售電信充值卡（儲值卡）、預(yù)存話費等方式收取的預(yù)收性質(zhì)的款項。需要關(guān)注的是，預(yù)收款和銷售額的關(guān)系，就是前期已匯總的預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)為銷售額時，計算時需要剔除，如:某電信企業(yè)2014年6月份，提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)銷售額200萬元，預(yù)收款120萬元，預(yù)征率為1%，則應(yīng)預(yù)繳稅額=（200＋120）1%=32（萬元）。2014年7月份，提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)銷售額220萬元（含由2014年6月份預(yù)收款轉(zhuǎn)入收入10萬元），預(yù)收款100萬元，預(yù)征率為1%，則應(yīng)預(yù)繳稅額=（22010＋100）1%=31（萬元）。（2）銷售額不包括免稅項目的銷售額；預(yù)收款不包括免稅項目的預(yù)收款。（3）預(yù)征率確定各省電信企業(yè)業(yè)務(wù)量有多有少，盈利能力也存在較大差異，為保證預(yù)征率的設(shè)定符合各省實際情況，《辦法》規(guī)定，電信企業(yè)分支機構(gòu)的預(yù)征率由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局商同級財政部門確定。需要提醒的是，計算應(yīng)預(yù)繳稅額時，預(yù)征率是單一的，不需要根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)種類進(jìn)行劃分計算。當(dāng)總機構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補（退）稅額≥0時，總機構(gòu)應(yīng)納稅額=總機構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補稅額＋除提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)納增值稅當(dāng)總機構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補（退）稅額總機構(gòu)當(dāng)期應(yīng)退稅額抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，且只能抵減總機構(gòu)匯總計算提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額。具體計算流程：=應(yīng)預(yù)繳稅額＋除提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)納增值稅=（銷售額＋預(yù)收款）預(yù)征率＋除提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)納增值稅。總分支機構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。三、其他規(guī)定（一）納稅期限或申報期限總機構(gòu)的納稅期限為一個季度?？倷C構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票的次月申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)報稅?？倷C構(gòu)及其分支機構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證或者申請稽核比對。總機構(gòu)匯總的允許抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)在季度終了后的第一個申報期內(nèi)申報抵扣。分支機構(gòu)應(yīng)按月將提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額、預(yù)收款、進(jìn)項稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫《電信企業(yè)分支機構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，報送主管稅務(wù)機關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月匯總的進(jìn)項稅額包括用于免稅項目的進(jìn)項稅額。（二）納稅人認(rèn)定管理總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，一律由主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。（三）發(fā)票管理電信企業(yè)通過手機短信公益特服號為公益機構(gòu)接受捐款提供服務(wù)，如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額開具增值稅專用發(fā)票。電信企業(yè)普通發(fā)票的適用暫由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局確定。各省、自治區(qū)分支機構(gòu)可以使用上級分支機構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；總機構(gòu)“一窗式”比對內(nèi)容中，不含分支機構(gòu)按照本辦法第八條規(guī)定就地申報納稅的專用發(fā)票銷項金額和稅額（四）其他事項分支機構(gòu)提供郵政服務(wù)申報不實的，由其主管稅務(wù)機關(guān)按適用稅率全額補征增值稅。兜底條款：總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的其他增值稅涉稅事項，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第五篇：“營改增”稅收政策問答選編(一)“營改增”稅收政策問答選編（一）編者按 即將于8月1日起于全國實施的“營改增”擴(kuò)圍，進(jìn)入倒計時。此次“營改增”擴(kuò)圍至廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等行業(yè)?！盃I改增”步伐加速，深層影響逐步顯現(xiàn)。對此，本報特編選“營改增”的相關(guān)問答，為納稅人提供參考。一般納稅人資格的認(rèn)定問：未達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)稅服務(wù)納稅人能否申請認(rèn)定一般納稅人?答：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號，以下簡稱財稅[2013]37號)第四條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。”問：試點納稅人申請一般納稅人資格認(rèn)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)是多少?應(yīng)稅服務(wù)年銷售額含義是什么?答：財稅[2013]37號附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(以下簡稱《有關(guān)事項的規(guī)定》)第一條第(六)項之規(guī)定:財稅[2013]37號附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下簡稱《試點實施辦法》)第三條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元(含本數(shù))。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。境外單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)如何納稅?問：境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的如何繳納增值稅?答：財稅[2013]37號第六條規(guī)定：“中華人民共和國境外(以下稱境外)的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。”第四十二條規(guī)定，增值稅納稅人地點為：?(三)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情況問：“營改增”中哪些情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)?答：《試點實施辦法》第十條規(guī)定：“下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：(一)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。(二)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”交通運輸業(yè)的具體范圍問：交通運輸業(yè)中各類運輸服務(wù)具體包括哪些范圍?答：根據(jù)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》第一條的規(guī)定，交通運輸業(yè)運輸服務(wù)具體包括：“(一)陸路運輸服務(wù)，是指通過陸路(地上或者地下)運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。(二)水路運輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。(三)航空運輸服務(wù)，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。(四)管道運輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動?！眴枺簜€人所有的車輛掛靠在運輸企業(yè)并對外開展運輸業(yè)務(wù)，這部分運輸業(yè)務(wù)的增值稅納稅人如何確認(rèn)?答：《試點實施辦法》第二條規(guī)定：“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人?！币虼耍鶕?jù)該企業(yè)所述情況，如果掛靠車輛以運輸企業(yè)名義對外提供運輸勞務(wù)，且由該運輸企業(yè)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，則該運輸企業(yè)為納稅人，否則提供運輸勞務(wù)的車輛所有人為納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的有關(guān)規(guī)定問：“營改增”試點中的應(yīng)稅服務(wù)包括哪些?答：《試點實施辦法》第八條規(guī)定：“應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。問：“營改增”中哪些情形應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)?答：《試點實施辦法》第十一條規(guī)定：“單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：(一)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。(二)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！眴枺菏裁词欠菭I業(yè)活動?非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)屬于提供應(yīng)稅服務(wù)嗎?答：根據(jù)《試點實施辦法》第九條規(guī)定：“非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動，是指：(一)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。(二)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。(三)單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。(四)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！薄盃I改增”后部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍問：“營改增”后的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括哪些服務(wù)?答：《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定：“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)?！眴枺含F(xiàn)代服務(wù)業(yè)中研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括哪些范圍?答：《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》第二條第(一)項規(guī)定：“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。，是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動。，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進(jìn)行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。”問：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中文化創(chuàng)意服務(wù)包括哪些范圍?答：根據(jù)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》第二條第(三)項規(guī)定：“文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。，是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、創(chuàng)意策劃等。，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動?！蔽呢敃艌髞碓簇敃艌?