【正文】 稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目?！　　皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。　　五、增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理?。ㄒ唬┦裁词窃鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票　　增值稅專(zhuān)用發(fā)票是為加強(qiáng)增值稅的征收管理，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，專(zhuān)供一般納稅人使用的一種特殊發(fā)票。專(zhuān)用發(fā)票與普通發(fā)票無(wú)論在作用、使用范圍等方面，都存在較大的差異，突出表現(xiàn)在兩種發(fā)票的作用有根本的區(qū)別，專(zhuān)用發(fā)票既是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的商事憑證，又是一般納稅人從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證?！　?從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。這是最為常見(jiàn)的增值稅抵扣情形，表明我國(guó)的增值稅實(shí)行憑發(fā)票注明稅款抵扣的鏈條機(jī)制?！。ǘ┰鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票的類(lèi)別　　 增值稅專(zhuān)用發(fā)票具體包括以下兩種：　　 1.《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》。增值稅納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為，可以開(kāi)具《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》?！　?2．稅控《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。增值稅納稅人從事機(jī)動(dòng)車(chē)零售業(yè)務(wù)，可以開(kāi)具《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》?！。ㄈ┰鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票的抵扣期限　　 增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括：《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》、稅控《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》），應(yīng)在開(kāi)具之日起 180 日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！　?為貫徹落實(shí)《深化國(guó)稅 地稅征管體制改革方案》精神，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，方便納稅人辦稅，自 2016 年 3 月 1 日起，對(duì)納稅信用 A 級(jí)增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證?！。ㄋ模┰鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票的聯(lián)次　　 增值稅專(zhuān)用發(fā)票三聯(lián)票：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)　　 發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買(mǎi)方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；　　 抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買(mǎi)方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；　　 記賬聯(lián)，作為銷(xiāo)售方核算銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的記賬憑證?！　?增值稅專(zhuān)用發(fā)票六聯(lián)票：在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)三個(gè)基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，其他聯(lián)次用途由一般納稅人自行確定。通常用于工業(yè)企業(yè)。?。ㄎ澹┰鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票的限額　　 專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。最高開(kāi)票限額，是指單份專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的銷(xiāo)售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度?！　?最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放增值稅專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額審批權(quán)限的通知》（國(guó)稅函【2007】918號(hào)），增值稅專(zhuān)用發(fā)票限額由區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批?！　?一般納稅人申請(qǐng)最高開(kāi)票限額時(shí)，需填報(bào)《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批最高開(kāi)票限額要進(jìn)行實(shí)地核查。　　 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)數(shù)量不能滿(mǎn)足日常經(jīng)營(yíng)需要時(shí)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)進(jìn)行增次增量?！。┰鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)　　 一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：　　 1.（會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。　　 2．有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的?！　?3．有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：　　 ——虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；　　 ——私自印制專(zhuān)用發(fā)票；　　 ——向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票；　　 ——借用他人專(zhuān)用發(fā)票；　　 ——未按本規(guī)定第十一條開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；　　 ——未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；　　 ——未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；　　 ——未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查?！　?有上列情形的，如已領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專(zhuān)用發(fā)票和IC卡?！。ㄆ撸?增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具　　 1．一般規(guī)定　　 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的接受方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。　　 2．代開(kāi)發(fā)票　　增值稅小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)?！　?3．不得開(kāi)具情形　　 （1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票?！　?（2）銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！　?（3）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)?！　?（4） 適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)?！　?．開(kāi)具要求　　 （1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；　　 （2）字跡清楚，不得壓線(xiàn)、錯(cuò)格；　　 （3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章；　　 （4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具?！　?對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收?！　?一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章?！　?．作廢處理　　 一般納稅人在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢（即在開(kāi)具的當(dāng)時(shí)作廢）?！　?作廢專(zhuān)用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票（含未打印的專(zhuān)用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。　　 其中符合作廢條件是指同時(shí)具有下列情形的：　　 （1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月；　　 （2）銷(xiāo)售方未抄稅并且未記賬；　　 （3）購(gòu)買(mǎi)方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”?！　?6．開(kāi)具紅字發(fā)票　　 根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》方可開(kāi)具?！锻ㄖ獑巍芬皇饺?lián)：第一聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第二聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方送交銷(xiāo)售方留存；第三聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方留存。《通知單》應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章。《通知單》應(yīng)按月依次裝訂成冊(cè)，并比照專(zhuān)用發(fā)票保管規(guī)定管理?！　?國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十九條：“銷(xiāo)售方憑購(gòu)買(mǎi)方提供的《通知單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)?！薄　?A．由購(gòu)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》、購(gòu)方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》的情形　　 1）發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓、開(kāi)票有誤等情況且發(fā)票已認(rèn)證相符的　　 2）專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”或抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的　　 3）購(gòu)買(mǎi)方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍　　B．由銷(xiāo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》、銷(xiāo)方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》的情形　　 1）因開(kāi)票有誤購(gòu)買(mǎi)方拒收專(zhuān)用發(fā)票的（開(kāi)具的當(dāng)月內(nèi)）　　 2）因開(kāi)票有誤等原因尚未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方的（開(kāi)具的次月內(nèi)）?。ò耍?增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證　　 1．認(rèn)證的基本概念　　 增值稅發(fā)票認(rèn)證是指通過(guò)增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對(duì)增值稅發(fā)票所包含的數(shù)據(jù)進(jìn)行識(shí)別、確認(rèn)。納稅人通過(guò)增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將發(fā)票上的開(kāi)票日期、發(fā)票號(hào)碼、發(fā)票代碼、購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)、銷(xiāo)售方納稅人識(shí)別號(hào)、金額、稅額等要素，經(jīng)過(guò)加密形成防偽電子密文打印在發(fā)票上。認(rèn)證時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用掃描儀采集發(fā)票上的密文和明文圖像，或由納稅人自行采集發(fā)票電子信息傳送至稅務(wù)機(jī)關(guān)，通過(guò)認(rèn)證系統(tǒng)對(duì)密文解密還原，再與發(fā)票明文進(jìn)行比對(duì)，比對(duì)一致則通過(guò)認(rèn)證?！　“l(fā)票認(rèn)證是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)管理、出口退稅審核、發(fā)票稽核比對(duì)、異常發(fā)票核查以及稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，在推行“以票控稅”、加強(qiáng)稅收征管中發(fā)揮著重要作用?！　?對(duì)納稅信用 A 級(jí)納稅人從2016年3月1日起取消增值稅發(fā)票認(rèn)證?！　?國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年7號(hào)　　 2．認(rèn)證與抵扣的關(guān)系　　 用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符，即納稅人識(shí)別號(hào)無(wú)誤，專(zhuān)用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。　　 認(rèn)證相符的專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)作為購(gòu)買(mǎi)方的記賬憑證，不得退還銷(xiāo)售方?！　?（1）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購(gòu)買(mǎi)方可要求銷(xiāo)售方重新開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票?！　?A．無(wú)法認(rèn)證。即專(zhuān)用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無(wú)法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果?！　?B．納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符。即專(zhuān)用發(fā)票所列購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)有誤?！　　　?C．專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。即專(zhuān)用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號(hào)碼不一致。　 （2）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理?！　?A. 重復(fù)認(rèn)證。即已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張專(zhuān)用發(fā)票再次認(rèn)證。　　 B. 密文有誤。即專(zhuān)用發(fā)票所列密文無(wú)法解譯?！　?C. 認(rèn)證不符。即納稅人識(shí)別號(hào)有誤，或者專(zhuān)用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。本項(xiàng)所稱(chēng)認(rèn)證不符不含第二十六條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所列情形?！　?D. 列為失控專(zhuān)用發(fā)票。即認(rèn)證時(shí)的專(zhuān)用發(fā)票已被登記為失控專(zhuān)用發(fā)票?！薄　?專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)無(wú)法認(rèn)證的，可使用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。　?．丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)如何認(rèn)證　 （1）一般納稅人丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)　　 如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。　　 （2）一般納稅人丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)　　 如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳??！　?（3）一般納稅人丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)可將專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳??！　?．需要采集進(jìn)項(xiàng)信息抵扣憑證的認(rèn)證　　 將《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)》、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸）的相關(guān)信息錄入網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)?！　?《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)》：要求逐張明細(xì)填列到海關(guān)完稅憑證抵扣清單中?！　?運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括鐵路運(yùn)輸和非試點(diǎn)地區(qū)的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸）：分四項(xiàng)匯總填列，但有發(fā)生金額的項(xiàng)目進(jìn)行填寫(xiě)時(shí)，所有項(xiàng)目要填寫(xiě)完整?！。ň牛?增值稅專(zhuān)用發(fā)票的保管　　 1．設(shè)置專(zhuān)人保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；　　 2．按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；　　 3．認(rèn)證相符的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》和《認(rèn)證結(jié)果清單》應(yīng)裝訂成冊(cè)；　　 4．不得擅自銷(xiāo)毀專(zhuān)用發(fā)票基本聯(lián)次。六、總分機(jī)構(gòu)匯總納稅?。ㄒ唬┴?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知》（財(cái)稅[2013]74號(hào)）規(guī)定，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納增值稅?！。ǘ┛倷C(jī)構(gòu)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款（包括預(yù)繳和補(bǔ)繳的增值稅稅款）后，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫(kù)?！　?1．總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算的應(yīng)交增值稅=總分機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)稅銷(xiāo)售額適用稅率總分機(jī)構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額；　　 2．分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅＝分支機(jī)構(gòu)提供《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)應(yīng)征的增值稅銷(xiāo)售額預(yù)征率。　　 預(yù)征率由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時(shí)予以調(diào)整?！。ㄈ┟磕甑牡谝粋€(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束后，對(duì)上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算?！。ㄋ模┛倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)年度清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷(xiāo)售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計(jì)算。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過(guò)其年度清算應(yīng)交增值稅的，通過(guò)暫停以后納稅申報(bào)期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其年度清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報(bào)期由分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳增值稅時(shí)一并就地補(bǔ)繳入庫(kù)。?。ㄎ澹?duì)于總分機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納。