【正文】 《金融業(yè)營(yíng)改增政策與實(shí)務(wù)》 一、營(yíng)改增的背景?。ㄒ唬I(yíng)改增是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主要財(cái)稅工具　　2016年3月5日，李克強(qiáng)總理作《政府工作報(bào)告》時(shí)，提出：今年將全面實(shí)施營(yíng)改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。　　2016年3月18日下午，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍?！　?．實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條?！　?．允許將新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣。　　3．延續(xù)原有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，對(duì)包含金融業(yè)在內(nèi)的特定行業(yè)采取過(guò)渡性措施，主要體現(xiàn)為減免稅政策?！　榇?，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于3月23號(hào)發(fā)布了財(cái)稅[2016]36 文等相關(guān)政策陸續(xù)出臺(tái)，但有關(guān)金融業(yè)的具體管理辦法尚未出臺(tái)?！　≡鲋刀惖拈_(kāi)征與轉(zhuǎn)型?。ǘ┍敬螤I(yíng)改增的主要內(nèi)容　　本次營(yíng)改增的主要內(nèi)容是“雙擴(kuò)”：　　1．試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，試點(diǎn)完成后營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)?！　?．將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。?。ㄈ┍敬螤I(yíng)改增的影響　　1．營(yíng)改增是創(chuàng)新的助推器，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整　　2．營(yíng)改增有利于消除重復(fù)課稅、發(fā)揮稅收的中性原則　　3．為今后的消費(fèi)稅等稅種改革奠定基礎(chǔ)二、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的差異　　兩者的主要區(qū)別體現(xiàn)?。ㄒ唬I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅、增值稅是價(jià)外稅?！　I(yíng)業(yè)稅構(gòu)成價(jià)格，增值稅不構(gòu)成價(jià)格，反映在銷售額主要是含稅銷售額的換算?！　I(yíng)改增前的銷售額是1030萬(wàn)元，　　則營(yíng)改增后的銷售額為1030/（1+稅率或征收率）?！。ǘ┒惵什煌籂I(yíng)業(yè)稅的稅率主要是5%、3%，增值稅的稅率包括17%、13%、11%、6%以及3%的征收率，具體到金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為5%，增值稅率為6%，征收率3%。　（三）計(jì)稅方式不同　　營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法是：營(yíng)業(yè)額稅率，　　增值稅一般納稅人采用扣稅方式計(jì)稅，　　即：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額?！　　景咐磕池?cái)務(wù)公司營(yíng)改增前的銷售額為1000萬(wàn)元，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=10005%=50萬(wàn)元；營(yíng)改增后的含稅銷售額依然為1000，適用6%的稅率，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，則應(yīng)納增值稅額=1000247。（1+6%）6%－10=56．6－10=46．6（萬(wàn)元） ?。ㄋ模┰谄髽I(yè)所得稅前的處理不同　　營(yíng)業(yè)稅可以在所得稅前扣除，主要是通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這個(gè)會(huì)計(jì)科目核算；　　增值稅不允許在所得稅前扣除，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，在進(jìn)行核算時(shí)不計(jì)入“利息收入”等會(huì)計(jì)科目?！。ㄎ澹?duì)金融業(yè)認(rèn)定的差異　　1．原營(yíng)業(yè)稅稅目注釋中“金融保險(xiǎn)業(yè)”是指經(jīng)營(yíng)金融、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：金融、保險(xiǎn)。其中：金融，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。　　2．此次營(yíng)改增將原金融保險(xiǎn)業(yè)合并成金融服務(wù)，根據(jù)目前金融業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)金融業(yè)務(wù)進(jìn)行了梳理，分為“貸款服務(wù)”、“直接收費(fèi)金融服務(wù)”、“保險(xiǎn)服務(wù)”、“金融商品轉(zhuǎn)讓”四大子目，并將“金融經(jīng)紀(jì)業(yè)”中的金融代理服務(wù)納入“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”范圍，將“融資租賃”納入“租賃服務(wù)”范圍，將融資性售后回租從“租賃服務(wù)”劃轉(zhuǎn)至“貸款服務(wù)”的征稅范圍。三、金融業(yè)營(yíng)改增具體政策　　金融是以銀行為中心的貨幣和信用的授受及與之相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總稱。具體包括貨幣的發(fā)行與回籠，貨幣資金的存入與支取，信貸資金的發(fā)放與償還，企業(yè)之間由商品交易引起的資金結(jié)算與往來(lái)，金銀、外匯等金融商品的買賣，有價(jià)證券的發(fā)行、購(gòu)買、轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)，信托，保險(xiǎn)，國(guó)內(nèi)、國(guó)際貨幣結(jié)算等。　　在營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定中，將金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)歸為一個(gè)稅目，即“金融保險(xiǎn)業(yè)”，并劃分為金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)兩個(gè)征收品目。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，以及從事金融活動(dòng)市場(chǎng)準(zhǔn)入資格的逐步放開(kāi)，非金融機(jī)構(gòu)以及個(gè)人也從事資金融通、金融商品買賣、金融經(jīng)紀(jì)等多種形式的金融業(yè)務(wù)。　　從2009年新的營(yíng)業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則實(shí)施之日開(kāi)始，已經(jīng)按照金融保險(xiǎn)業(yè)有關(guān)稅目征收或減免營(yíng)業(yè)稅。即在營(yíng)業(yè)稅征收時(shí)，金融保險(xiǎn)業(yè)的征收范圍已不再局限于金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)?！。ㄒ唬┘{稅人　　1．概念：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供金融服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人?！　。?）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位?！　〉谝?，這里的企業(yè)包括國(guó)有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)、聯(lián)營(yíng)經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)、外商投資經(jīng)濟(jì)、港澳臺(tái)投資經(jīng)濟(jì)、其他經(jīng)濟(jì)等形式的企業(yè)。　　金融機(jī)構(gòu)包括：　?。?）銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行?！　。?）信用合作社?！　。?）證券公司?！　。?）金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。　?。?）保險(xiǎn)公司?！　。?）其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。　　具體到金融企業(yè)包括：銀行（包括國(guó)有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司?！　〉诙?，行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就是增值稅的納稅人，就應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?！　　景咐磕称髽I(yè)化管理的事業(yè)單位購(gòu)買得了金融商品（1000萬(wàn)元）將其轉(zhuǎn)讓（1050萬(wàn)元），則該單位發(fā)生了金融商品轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅行為?！　。?）個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。　?。?）在境內(nèi)銷售是指金融服務(wù)的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)。　　2．納稅人的分類　?。?）以發(fā)生應(yīng)稅行為的年銷售額為標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，二者在計(jì)稅方法、適用稅率（征收率）、憑證管理等方面都不相同?！　。?）年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為 500 萬(wàn)元 （含本數(shù)），　　財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以對(duì)年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整”?！　〖矗耗陸?yīng)稅銷售額超過(guò) 500 萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人；年應(yīng)稅銷售額未超過(guò) 500 萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人?！　∧陸?yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò) 12 個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括減免稅銷售額以及按規(guī)定允許從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照征收率換算為不含稅的銷售額?！　。?）試點(diǎn)納稅人營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年銷售額按以下公式換算：　　應(yīng)稅行為年銷售額＝連續(xù)不超過(guò) 12 個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)247。（1+3％）　　【案例】如某銀行從2015年的5月1日至2016年的4月30日期間，貸款利息收入10000萬(wàn)元，同業(yè)拆借利息收入5000萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)及傭金收入2000萬(wàn)元，則其銷售額為：（10000+5000+2000）247。（1+3%）=16504．85（萬(wàn)元）　　按規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，上述公式中“應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額”按未扣除前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。　　【承上例】假設(shè)該銀行除了上述收入，還有轉(zhuǎn)讓股票收入1000萬(wàn)元，其成本為200萬(wàn)元，　　銷售額=（10000+5000+2000+1000）247。（1+3%）=17475．73（萬(wàn)元）　?。?）試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額應(yīng)分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)?！　。?）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。　　?。?）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！　。?）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！　。?）增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年銷售額?！　。?）年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。　　會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算?！　∧軌驕?zhǔn)確提供稅務(wù)資料是指是指能夠按照規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表及其他相關(guān)資料，并按期進(jìn)行申報(bào)納稅?！　?015年國(guó)家稅務(wù)總局公告18號(hào)文。　?。?0）符合一般納稅人條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格登記，未申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票?！　。?1）除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！　?．扣繳義務(wù)人　　中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。　?。?）應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款247。（1+稅率）稅率　　無(wú)論銷售額是多少一律按照應(yīng)稅行為適用的稅率計(jì)算，金融業(yè)按照6%計(jì)算。　　【案例】某國(guó)外銀行2016年5月對(duì)國(guó)內(nèi)A金融企業(yè)貸款，發(fā)生貸款利息收入500萬(wàn)元人民幣，則該金融企業(yè)應(yīng)代扣代繳的稅款為：500247。（1+6%）6%=28．3（萬(wàn)元）　?。?）境內(nèi)購(gòu)買方從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，其取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！　。?）扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款?！。ǘ┱鞫惙秶　〈_定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》，　　除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件：　　（1）應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)。　　《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條和第十三條進(jìn)行了明確。具體條款內(nèi)容如下：　　第十二條規(guī)定：“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：?。ㄒ唬┓?wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；?。ǘ┧N售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；?。ㄈ┧N售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”　　第十三條規(guī)定：“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)： ?。ㄒ唬┚惩鈫挝换蛘邆€(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)?！。ǘ┚惩鈫挝换蛘邆€(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)?！。ㄈ┚惩鈫挝换蛘邆€(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)?！。ㄋ模┴?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！薄　?yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！　〗鹑诜?wù)是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。具體包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓4個(gè)稅目?！　。?）貸款服務(wù)　　1）貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！　?）各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入；　　3）信用卡透支利息收入；　　4）買入返售金融商品利息收入；　　5）融資融券收取的利息收入；　　6）融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入?！　∪谫Y性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！　≡圏c(diǎn)納稅人在2016年4月30日之前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)售后回租業(yè)務(wù)，在合同到期前提供的可以繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)繳納增值稅?！　?）以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅?！　。?）直接收費(fèi)金融服務(wù)　　直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！　“ㄌ峁┴泿艃稉Q、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)?！　。?）保險(xiǎn)服務(wù)　　保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為?！　“ㄈ松肀ｋU(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。　　1）人身保險(xiǎn)服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。　　2）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)?！　。?）金融商品轉(zhuǎn)讓　　金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券