【正文】 企業(yè)“營改增”節(jié)稅方略 與運作實務 內(nèi) 容 提 要 第一部分：“營改增”帶給企業(yè)的機遇與挑戰(zhàn) 一、“營改增”政策帶來哪些發(fā)展機遇 全面降低納稅成本的深度分析 節(jié)稅效益促發(fā)商業(yè)模式的創(chuàng)新和升級 二、“營改增”政策帶來哪些嚴峻挑戰(zhàn) 企業(yè)財務管理難度加大 企業(yè)涉稅風險進一步增大 內(nèi) 容 提 要 第二部分 “營改增”企業(yè)經(jīng)營應對策略 一、商業(yè)模式與經(jīng)營流程的規(guī)整與設計 不同的商業(yè)模式（經(jīng)營流程）決定稅負的輕重。 如何創(chuàng)新商業(yè)模式（經(jīng)營流程），從而獲得節(jié)稅效益的最大化。 二、組織結構的梳理與設計 如何選擇和調(diào)整企業(yè)組織結構，從而改變企業(yè)的納稅待遇。 設計和調(diào)整組織結構的有效路徑與方法。 內(nèi) 容 提 要 第三部分 “營改增”財務管控方法 一、企業(yè)內(nèi)部管理流程的思考與設計 采購環(huán)節(jié)涉稅流程的管控 銷售環(huán)節(jié)涉稅流程的管控 二、銷項稅額中的管控與疑難問題處理 三、進項稅額抵扣疑難問題的管控 四、“營改增”票據(jù)管理涉稅風險防范 內(nèi) 容 提 要 第四部分 “營改增”會計操作實務 一、增值稅涉稅處理流程與納稅申報 二、增值稅納稅會計處理方法 附錄：服務業(yè)“營改增”實施核定匯編 第一部分：“營改增”帶給企業(yè)的機遇與挑戰(zhàn) 一、“營改增”政策帶來哪些發(fā)展機遇 部分企業(yè)（行業(yè)）的納稅成本普遍下降 （ 1） 多數(shù)服務型企業(yè)， 過去稅率是 5%，現(xiàn)在是6%，只要稍有抵扣，稅負就是降低的。年銷售金額 500萬元以內(nèi)的企業(yè)，適用小規(guī)模納稅人待遇，征收率為 3%。稅負由 5%降為 %。 （ 2） 經(jīng)營融資租賃業(yè)務的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行增值稅即征即退政策。 一、“營改增”政策帶來哪些發(fā)展機遇 部分企業(yè)（行業(yè)）的納稅成本普遍下降 （ 3） 服務貿(mào)易出口實行零稅率或者免稅的制度，而現(xiàn)行的營業(yè)稅稅制的缺陷之一在于對服務貿(mào)易出口征稅，在某種程度上，服務貿(mào)易出口免稅將大大減少相關企業(yè)的成本，加大企業(yè)的競爭力。 財稅（ 2023） 131文件： 四、試點地區(qū)的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用零稅率的除外： （一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。 （二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務。 （三）存儲地點在境外的倉儲服務。 （四）標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務。 （五）從事國際運輸服務，但未取得 《 國際船舶運輸經(jīng)營許可證 》 、 《 道路運輸經(jīng)營許可證 》 、 《 國際汽車運輸行車許可證 》 、 《 公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證 》 的企業(yè)。 （六）向境外單位提供的下列應稅服務： 技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、物流輔助服務（倉儲服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務。但不包括：合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證服務、鑒證服務和咨詢服務。 廣告投放地在境外的廣告服務。 財稅（ 2023） 131文件： 一、試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率。 向境外單位提供的設計服務，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設計服務。 提供適用零稅率的應稅服務，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法，退稅率為其按照財稅 [2023]111號第十二條第（一）至（三）項規(guī)定適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。 一、“營改增”政策帶來哪些發(fā)展機遇 部分企業(yè)（行業(yè)）的納稅成本普遍下降 （ 4）服務（技術）貿(mào)易的進口，接受方將扣繳增值稅，同時規(guī)定在一定情況下，服務接受方可以抵扣進項稅。因此，對于接受方來說，這不會成為實際納稅成本。 這比現(xiàn)行的服務接受方代繳營業(yè)稅的規(guī)定，服務接受方的納稅成本大幅降低。 一、“營改增”政策帶來哪些發(fā)展機遇 部分企業(yè)（行業(yè)）的納稅成本普遍下降 （ 5） 境外提供方向境內(nèi)企業(yè)提供完全在境外消費的應稅服務，不征收增值稅，同樣，如果境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)出租有形動產(chǎn)，而該有形動產(chǎn)完全在境外使用，也不需要繳納增值稅。 此規(guī)定優(yōu)于現(xiàn)行的營業(yè)稅政策。 一、“營改增”政策帶來哪些發(fā)展機遇 節(jié)稅效益促發(fā)商業(yè)模式的創(chuàng)新和升級 進項稅抵扣效應，將使試點地區(qū)的現(xiàn)代服務業(yè)迎來規(guī)模擴張時代。 ◆ 跨省（市）的“新分公司”商業(yè)模式 …… ◆ “諸侯連鎖”模式 …… ◆ 品牌與管理輸出下的“聯(lián)合艦隊”模式 …… 現(xiàn)代服務業(yè)的稅務邊界 現(xiàn)代服務業(yè) 是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。 研發(fā)和技術服務： 包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。 ① 研發(fā)服務 ，是指就新技術、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。 ② 技術轉讓服務 ，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。 研發(fā)和技術服務： ④ 技術咨詢服務， 是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。 ⑤ 合同能源管理服務， 是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。 ⑥ 工程勘察勘探服務， 是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務活動。 信息技術服務： ①軟件服務， 是指提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。 ②電路設計及測試服務， 是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為。 ③信息系統(tǒng)服務， 是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務的業(yè)務行為。 ④業(yè)務流程管理服務， 是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、金融支付服務、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。 現(xiàn)代服務業(yè)的稅務邊界 文化創(chuàng)意服務： 包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。 ①設計服務， 是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、創(chuàng)意策劃等。 ②商標著作權轉讓服務， 是指轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動。 文化創(chuàng)意服務： ③知識產(chǎn)權服務， 包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。 ④廣告服務， 是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。 ⑤會議展覽服務， 是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動。 現(xiàn)代服務業(yè)的稅務邊界 物流輔助服務： 包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。 ①航空服務， 包括航空地面和通用航空服務。 ②港口碼頭服務， 是指港務船舶調(diào)度、船舶通訊、航道管理、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業(yè)務活動。 ③貨運客運場站服務， 是指貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調(diào)度服務、票務服務和車輛停放服務等業(yè)務活動。 物流輔助服務： ④ 打撈救助服務， 提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。 ⑤ 貨物運輸代理服務， 是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨