【正文】 1“營改增 ”業(yè)務(wù)培訓(xùn)縣國稅局湖南國稅2增值稅原理“營改增 ”改革試點概述湖南國稅前言（一）增值稅原理v增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。v應(yīng)交稅金 =銷項稅額 進項稅額v計稅原理只對貨物、勞務(wù)、服務(wù)中新增價值征稅實行稅款抵扣制度，對前一環(huán)節(jié)已納稅款進行扣除稅款逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者前言（一）增值稅原理 增值稅在我國發(fā)展v1954年法國成功推行增值稅。v目前，全世界 170多個國家和地區(qū)實行了增值稅。v我國v1979年引入增值稅在個別城市部分貨物中試行。v1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），對機器機械、汽車、鋼材等 12類貨物征收增值稅。v1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。v2023年，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。前言（一）增值原理 增值稅在我國發(fā)展v2023年 10月 26日國務(wù)院常務(wù)會議決定開展深化增值稅制度改革試點v2023年 1月 1日開始，在上海市、深圳市、陜西省等地開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點v2023年 8月 1日起，將試點地區(qū)擴大到北京、天津、江蘇、安徽、浙江（含寧波）、福建（含廈門）、湖北、廣東等 8個?。ㄖ陛犑校﹙2023年 4月 10日，國務(wù)院常務(wù)會議決定自 2023年8月 1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點在全國范圍內(nèi)推開。前言（二） “ 營改增 ” 意義我國現(xiàn)行營業(yè)稅是價內(nèi)稅，按營業(yè)收入全額征稅，存在著 “全額征收、重復(fù)征稅 ”的缺陷，而 “營改增 ”后，增值稅是價外稅，具有 “層層抵扣 ”的特點，將消除重復(fù)征稅的制度性障礙，完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，有利于促進行業(yè)更好更快發(fā)展。對大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。7 前言二 營改增改革試點概述v營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增），是指將部分應(yīng)稅服務(wù)由原來征收營業(yè)稅改為征收增值稅并相應(yīng)改變征稅方式的俗稱。8改革試點的指導(dǎo)思想和基本原則v（一）指導(dǎo)思想v全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。v（二）基本原則v統(tǒng)籌設(shè)計、分步實施。v規(guī)范稅制、合理負擔(dān)。v全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。v改革試點的主要內(nèi)容v （一）改革試點的范圍v 區(qū)域范圍。 2023年 1月 1日起先期選擇經(jīng)濟輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強的 9個省、市開展試點；根據(jù)國務(wù)院決定，從 2023年 8月 1日起，將改革試點擴大到全國范圍。v行業(yè)范圍。先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，并擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入試點范圍，條件成熟時，逐步推廣至其他行業(yè)。在增值稅立法前，將營業(yè)稅征稅范圍全部改為增值稅，以增值稅取代營業(yè)稅。v（二）改革試點的相關(guān)政策安排v納稅人分類。按照現(xiàn)行增值稅要求，將提供應(yīng)稅服務(wù)納稅人，按規(guī)定標準劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。v稅率。在現(xiàn)行增值稅 17%標準稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增 11%和 6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用 17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用 11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%稅率。v　vv計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。v計稅依據(jù)。原則上為納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除 (差額扣除銷售額 )。 vv v抵扣稅。增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的合法抵扣憑證，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額；納稅人購買稅控專用設(shè)備和支付的技術(shù)維護服務(wù)費，可抵減應(yīng)繳增值稅。 v稅收優(yōu)惠。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。v服務(wù)貿(mào)易進出口。服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。v（三）稅收征管v納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負責(zé)征管。v（四）收入歸屬v試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬地方的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬地方。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔(dān)。14“營改增 ”政策業(yè)務(wù)湖南國稅15營改增試點 執(zhí)行時間v根據(jù)國務(wù)院的統(tǒng)一部署，自從 2023年 8月 1日起，在全國范圍內(nèi)進一步擴大交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱 “營改增 ”）試點。16營改增試點具體范圍v營改增試點具體范圍包括： “七加一 ”v交通運輸業(yè)v研發(fā)和技術(shù)服務(wù)v信息技術(shù)服務(wù)v文化創(chuàng)意服務(wù)v物流輔助服務(wù)v有形動產(chǎn)租賃服務(wù)v鑒證咨詢服務(wù)v廣播影視服務(wù)17營改增試點具體范圍v營改增試點具體范圍包括： “七加一 ”v符合上述應(yīng)稅范圍的納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。18營改增試點具體范圍v（一）交通運輸業(yè)：陸路運輸服務(wù)（暫不包括鐵路運輸）、水路運輸、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)；v（二）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)：包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)和工程勘察勘探服務(wù)；v（三）信息技術(shù)服務(wù)：包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；19營改增試點具體范圍v（四）文化創(chuàng)意服務(wù)：包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)；v（五）物流輔助服務(wù)：包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)；v（六）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)：包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃；20營改增試點具體范圍v（七）鑒證咨詢服務(wù)：包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)；v（八）廣播影視服務(wù)：包括廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)和廣播影視節(jié)目（作品）播映（放映）服務(wù)。21營改增試點具體范圍v湖南省營改增試點應(yīng)稅服務(wù)范圍表 湖南省營改增試點應(yīng)稅服務(wù)范圍表 .doc22營改增試點具體范圍v廣告服務(wù)方式v廣告設(shè)計：由設(shè)計者按、廣告設(shè)計：由設(shè)計者按 “設(shè)計服務(wù)設(shè)計服務(wù) ”繳稅。繳稅。v委托發(fā)布廣告：由發(fā)布者按、委托發(fā)布廣告：由發(fā)布者按 “廣告服務(wù)廣告服務(wù) ”繳稅。繳稅。v代理廣告：由制作、代理廣告公司和廣告發(fā)布者按、代理廣告：由制作、代理廣告公司和廣告發(fā)布者按“廣告服務(wù)廣告服務(wù) ”繳稅。繳稅。v租賃廣告：租用動產(chǎn)、不動產(chǎn)或者場地發(fā)布廣告。、租賃廣告：租用動產(chǎn)、不動產(chǎn)或者場地發(fā)布廣告。其中在有形動產(chǎn)上發(fā)布的廣告，由出租廣告位者按其中在有形動產(chǎn)上發(fā)布的廣告，由出租廣告位者按 “有有形動產(chǎn)租賃服務(wù)形動產(chǎn)租賃服務(wù) ”繳稅；在房屋、建筑物等不動產(chǎn)上發(fā)繳稅；在房屋、建筑物等不動產(chǎn)上發(fā)布的廣告，如果出租廣告位者收取廣告費，則由其按布的廣告，如果出租廣告位者收取廣告費，則由其按 “廣告服務(wù)廣告服務(wù) ”繳稅。繳稅。23營改增試點具體范圍v廣播影視服務(wù)方式v電視臺制作節(jié)目交網(wǎng)絡(luò)傳輸公司（包括寬帶、電視臺制作節(jié)目交網(wǎng)絡(luò)傳輸公司（包括寬帶、有線、無線、數(shù)字電視）傳輸播放，并直接向用戶收有線、無線、數(shù)字電視）傳輸播放，并直接向用戶收取收視費、點播費等收入，由傳輸播放單位按廣播影取收視費、點播費等收入，由傳輸播放單位按廣播影視服務(wù)繳稅；對合作單位分得的收入，由其自行繳視服務(wù)繳稅；對合作單位分得的收入，由其自行繳稅。稅。v電視臺分時段播放廣告，由其按取得的廣告服務(wù)、電視臺分時段播放廣告，由其按取得的廣告服務(wù)收入繳稅；廣告時段被買斷或者承包的，由買斷或者收入繳稅；廣告時段被買斷或者承包的，由買斷或者承包并取得廣告收入的單位，按承包并取得廣告收入的單位，按 “廣告服務(wù)廣告服務(wù) ”繳稅；合繳稅；合作單位分得的收入，由其自行繳稅。作單位分得的收入，由其自行繳稅。v24營改增試點具體范圍v廣播影視服務(wù)方式v電視轉(zhuǎn)播臺等單位有償轉(zhuǎn)播中央電視臺或其他、電視轉(zhuǎn)播臺等單位有償轉(zhuǎn)播中央電視臺或其他電視臺播放的電視節(jié)目，由其按廣播影視服務(wù)，以電視臺播放的電視節(jié)目，由其按廣播影視服務(wù)，以直接向用戶收取的收視費收入計稅；合作單位分得直接向用戶收取的收視費收入計稅；合作單位分得的收入，由其自行繳稅。的收入，由其自行繳稅。 營改增試點納稅人v營改增的增值稅納稅人基本規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱 應(yīng)稅服務(wù) ）的單位和個人 ,自 2023年 8月 1日起提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。v中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 營改增試點納稅人v營改增的增值稅納稅人基本規(guī)定v這里所稱：v（ 1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。v（ 2）個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人）。v增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。27營改增試點納稅人v（一）營改增試點納稅人的確認v前提：確認納稅人從事的業(yè)務(wù)是否屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 規(guī)定的 應(yīng)稅服務(wù)范圍。v原則：凡是從事 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)（ “1+7”）的單位和個人均是營改增試點納稅人。 營改增試點納稅人v承包、承租、掛靠方式的納稅人 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 試點納稅人的分類及一般納稅人認定v增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。v一、 納稅人的分類v一般納稅人v小規(guī)模納稅人v二、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的 劃分標準 。以增值稅 年應(yīng)稅銷售額 及 會計核算制度是否健全 為主要標準。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同 試點納稅人的分類及一般納稅人認定v三、一般納稅人銷售額標準v應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過 500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。v應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過 12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計取得的銷售額（包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額）。 試點納稅人的分類及一般納稅人認定v四、試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額換算公式：v應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過 12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計 247。（ 1+3％）v實際含稅收入 515萬v本公式中的 “連續(xù)不超過 12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計 ”，根據(jù)省局 34號公告為： 經(jīng)營期 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日；對 2023年 1月 1日以后開業(yè)的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額的確定時間為開業(yè)之日起的 12個月內(nèi)。試點納稅人的分類及一般