【正文】 第一篇：營(yíng)改增對(duì)策營(yíng)改增后建筑企業(yè)應(yīng)注意的問(wèn)題一、施工合同簽訂包工包料合同，是施工企業(yè)的上上策，營(yíng)改增以后建筑業(yè)增值稅的稅率是11%，我們簽包工包料合同，我們給稅務(wù)局上交的稅是11%，材料費(fèi)可以抵扣17%，材料費(fèi)按60%計(jì)算，60%17%，%，%，但是我們開(kāi)發(fā)票是11%，11%%，%的稅，%的稅比營(yíng)改增之前3%的稅，%的稅，只從材料費(fèi)來(lái)看，營(yíng)改增之后，簽包工包料合同，%。人工費(fèi)，營(yíng)改增之后是很難抵扣的，人工費(fèi)在2030%，人工費(fèi)按30%來(lái)算，總包給業(yè)主開(kāi)票，是按11個(gè)點(diǎn)來(lái)開(kāi)票，30%11%，%，所以營(yíng)改增以后，%，但是，營(yíng)改增之前，人工費(fèi)是3%，營(yíng)改增之后，%的稅。工包料的情況下，%的稅，%的稅，%的稅，其他的輔料先不考慮，所以只要營(yíng)改增，我們簽包工包料合同，一定會(huì)比營(yíng)改增之前，稅負(fù)會(huì)更低，所以我們?cè)谂c業(yè)主談業(yè)務(wù)的時(shí)候，能夠簽成包工包料合同，是施工企業(yè)的上上策。二、營(yíng)改增以后，材料費(fèi)的抵扣需要注意的問(wèn)題！一、如何抵扣增值稅我們先來(lái)熟悉一下公式：增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅=工程結(jié)算*11%，進(jìn)項(xiàng)稅=各類(lèi)成本*對(duì)應(yīng)的稅率）這個(gè)公式，說(shuō)明：營(yíng)改增以后，施工企業(yè)交多少增值稅，不是取決于你的產(chǎn)值，而是取決于你能夠抵扣多少。營(yíng)改增以后，只要你的合同簽訂，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅就確定了。進(jìn)項(xiàng)稅的確定，要看施工企業(yè)拿到的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票能不能抵扣。增值稅普通發(fā)票的情況比較簡(jiǎn)單，增值稅專(zhuān)用發(fā)票如果不符合國(guó)家相關(guān)要求，就不能拿來(lái)抵扣的。營(yíng)改增后，工程成本不能隨意改動(dòng)營(yíng)改增之前，有的建筑公司要么把人工費(fèi)變成材料費(fèi)，要么把材料費(fèi)變?nèi)斯べM(fèi)。營(yíng)改增以后，這個(gè)比例不能隨意改變，否則就是虛開(kāi)發(fā)票。因此，營(yíng)改增以后，必須要把“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”作為一項(xiàng)重要的任務(wù)來(lái)抓。虛開(kāi)發(fā)票，如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到，是要受刑事處罰的。實(shí)踐當(dāng)中，像房開(kāi)公司，會(huì)有很多施工公司讓你多開(kāi)建安發(fā)票給他，因?yàn)槎嚅_(kāi)建安發(fā)票，施工企業(yè)可以少交土地增值稅。營(yíng)改增以后，這種操作絕對(duì)不能進(jìn)行，是犯罪行為。二、常見(jiàn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)電話費(fèi)：可以抵扣11%，只限于公司座機(jī)電話費(fèi)，手機(jī)費(fèi)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（手機(jī)是實(shí)名制的，屬于個(gè)人，因此不能抵扣）。材料費(fèi)：可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。按照國(guó)家法律的規(guī)定：沒(méi)有供應(yīng)商開(kāi)具銷(xiāo)售清單的開(kāi)具“材料一批”、勞保用品、辦公用品的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。Ⅰ、索取材料費(fèi)增值稅發(fā)票注意索取材料費(fèi)的增值稅發(fā)票時(shí)，必須遵從一下幾點(diǎn)：0從供應(yīng)商處買(mǎi)材料，一定要索取對(duì)方開(kāi)具的銷(xiāo)售清單。一般來(lái)說(shuō)，購(gòu)買(mǎi)的品種會(huì)比較多，因此必須是材料供應(yīng)商從稅控機(jī)里面開(kāi)出銷(xiāo)售清單，蓋上發(fā)票專(zhuān)用章，否則不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。這一點(diǎn)，一定要寫(xiě)進(jìn)采購(gòu)合同。在采購(gòu)合同里面要明確，對(duì)方如果匯總開(kāi)票，有義務(wù)提供加蓋發(fā)票專(zhuān)用章的銷(xiāo)售清單。0采用定點(diǎn)采購(gòu)制度，定期結(jié)算，定期開(kāi)票勞保用品、辦公用品，一般是很難拿到增值稅發(fā)票的。營(yíng)改增以后，公司應(yīng)該推行定點(diǎn)采購(gòu)制度。通過(guò)定期結(jié)算，定期開(kāi)票，這樣才能拿到增值稅專(zhuān)票用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。題外話：建筑企業(yè)，營(yíng)改增以后，應(yīng)該多做工作服（一季度做2套，1年8套）。可以說(shuō)，工作服是最省錢(qián)的，一來(lái)可以抵扣17%的增值稅，又可以抵扣25%的所得稅，又不用交個(gè)人所得稅，實(shí)在是一箭三雕。但是，不能通過(guò)購(gòu)買(mǎi)的方式進(jìn)行。直接購(gòu)買(mǎi)工作服的費(fèi)用，叫做職工福利費(fèi)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且要扣繳個(gè)人所得稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年公告第34號(hào)文件第2條規(guī)定，工作服必須跟具有一般納稅人資格的服裝廠簽訂工作服的訂做合同。必須在合同中約定：0在工作服的某一部位，一定要有該公司的標(biāo)識(shí)或標(biāo)記；0工作服貨款的支付，必須公對(duì)公賬戶進(jìn)行，不能現(xiàn)金支付。符合以上條件，開(kāi)具的發(fā)票才可以抵扣17%。Ⅱ、如何選擇材料商更合算營(yíng)改增后，公司要在選定供應(yīng)商時(shí)不能一味從價(jià)格角度考慮，而應(yīng)該從降低成本和降低稅負(fù)兩個(gè)角度去綜合考慮，找到一個(gè)平衡點(diǎn)來(lái)確定供應(yīng)商是選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。營(yíng)改增以后，企業(yè)采購(gòu)時(shí)一定要索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。從采購(gòu)價(jià)格來(lái)講，一般納稅人的材料商肯定會(huì)比小規(guī)模納稅人（個(gè)體戶）的材料商價(jià)格更高。但是，對(duì)于建筑企業(yè)而言，獲得增值稅專(zhuān)票后，可以抵扣17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，又可以抵扣25%的企業(yè)所得稅，合計(jì)可以抵扣42%的稅金。因此，營(yíng)改增以后，選擇一般納稅人的材料商更合算。舉例：有2個(gè)供應(yīng)商A、BA（一般納稅人）：報(bào)價(jià)11萬(wàn)7000元B（小規(guī)模納稅人）：報(bào)價(jià)11萬(wàn)。從A處買(mǎi)，采購(gòu)成本是10萬(wàn)（=10萬(wàn)+10萬(wàn)*17%）從B處買(mǎi)，采購(gòu)成本是11萬(wàn)。從A處買(mǎi)，采購(gòu)成本少1萬(wàn)，相當(dāng)于未來(lái)利潤(rùn)多一萬(wàn)，多繳企業(yè)所得稅2500元。實(shí)際上，未來(lái)交稅時(shí)就少交1700025007000=7500元，實(shí)際相當(dāng)于公司多盈利7500元。從B處買(mǎi)，采購(gòu)成本多1萬(wàn)，也就是未來(lái)利潤(rùn)少一萬(wàn)，少繳企業(yè)所得稅2500元。但是，沒(méi)有增值稅專(zhuān)票抵扣，總計(jì)未來(lái)公司多付資金流7500元。因此，從一般納稅人A處買(mǎi)更合算。Ⅲ、特定材料的開(kāi)票要求材料部分，像砂石料、商品混凝土，只能抵扣3個(gè)稅點(diǎn)。因?yàn)樯笆虾蜕唐坊炷恋匿N(xiāo)售商，可以選擇開(kāi)3%的增值稅專(zhuān)票，也可以開(kāi)3%的增值稅普票。營(yíng)改增以后，砂石廠、混凝土公司一定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的，所以一定要在采購(gòu)合同中寫(xiě)清楚，要求對(duì)方提供3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。中國(guó)的稅法，對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅不能開(kāi)專(zhuān)票的規(guī)定做了列舉，因此并不是簡(jiǎn)易計(jì)稅都不能開(kāi)專(zhuān)票。當(dāng)具備以下條件：材料是砂土石料、自來(lái)水、商品混凝土，采用清包工或甲供材合同的老項(xiàng)目，房開(kāi)企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，可以開(kāi)3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此，采購(gòu)合同中，一定要特別注明“材料供應(yīng)商開(kāi)具3%的增值稅專(zhuān)票”。稅法中明確列出的，簡(jiǎn)易計(jì)稅開(kāi)增值稅普票的情況：小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶，可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能抵扣3%。個(gè)人只能到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。所以，從個(gè)人那里買(mǎi)砂石料或租賃設(shè)備，只能代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。據(jù)財(cái)稅2008第170號(hào)和財(cái)稅2009第9號(hào)等文件規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；納稅人銷(xiāo)售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具或代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。IV、關(guān)于購(gòu)置固定資產(chǎn)建筑企業(yè)應(yīng)關(guān)注“營(yíng)改增”的實(shí)施時(shí)間，在實(shí)施“營(yíng)改增”前盡可能延后購(gòu)置固定資產(chǎn)，實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上要按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)中扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將比實(shí)施營(yíng)業(yè)稅時(shí)有相當(dāng)幅度的下降。采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，如果供應(yīng)商是一般納稅人，與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同時(shí)，則應(yīng)采用“一票制”結(jié)算，采購(gòu)價(jià)款中包含運(yùn)輸費(fèi)用，由供應(yīng)商直接開(kāi)具稅率為17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票給建筑企業(yè)，這樣采購(gòu)運(yùn)輸可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅，較運(yùn)輸費(fèi)用11%的稅率可多抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅。如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，在簽訂采購(gòu)合同時(shí)，則應(yīng)采用“二票制”結(jié)算，采購(gòu)價(jià)款中不包含運(yùn)輸費(fèi)用，與運(yùn)輸公司單獨(dú)簽訂運(yùn)輸合同，由運(yùn)輸公司開(kāi)具交通運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣建筑企業(yè)可以抵扣11%的進(jìn)項(xiàng)稅額。、關(guān)于材料采購(gòu)（1）商品混凝土的采購(gòu)。建筑企業(yè)盡量選擇不享受免征增值稅優(yōu)惠的供應(yīng)商，如果因業(yè)主指定、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或其他原因選擇了享受免征增值稅優(yōu)惠的供應(yīng)商，建筑企業(yè)要與供應(yīng)商溝通協(xié)調(diào)，要求供應(yīng)商降低采購(gòu)價(jià)格，來(lái)彌補(bǔ)建筑企業(yè)減少的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額；同時(shí)建筑企業(yè)也可以采用自行購(gòu)置水泥，委托商品混凝土生產(chǎn)單位加工生產(chǎn)的方式，將適用高稅率的水泥用于本企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。如果建筑企業(yè)必須選擇規(guī)模小不具有《混凝土分包作業(yè)資質(zhì)》的分包商，建筑企業(yè)可以與分包商談判，由分包商自行掛靠到具有《混凝土分包作業(yè)資質(zhì)》的企業(yè)，為控制建筑企業(yè)自身的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)一定要做到合同、付款、發(fā)票三流一致，并且要求分包商提供被掛靠企業(yè)是正常經(jīng)營(yíng)企業(yè)、無(wú)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票記錄等違法行為的證明。（2）針對(duì)“甲供料”的采購(gòu)方式，建筑企業(yè)在與業(yè)主單位簽訂合同時(shí)，應(yīng)根據(jù)建筑業(yè)增值稅法的要求完善相關(guān)合同條款。對(duì)業(yè)主單位供料或甲供設(shè)備款，明確應(yīng)以建筑企業(yè)的名義與銷(xiāo)貨方簽訂采購(gòu)合同?？刹扇∫韵路绞?。一是甲方指定采購(gòu)單位，建筑企業(yè)直接進(jìn)行采購(gòu)并付款，增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具給建筑企業(yè)。二是由建筑企業(yè)同甲方及供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采取建筑企業(yè)委托甲方采購(gòu)并付款的形式，供應(yīng)商將增值稅專(zhuān)用發(fā)票直接開(kāi)具給建筑企業(yè)。采取上述方式后，這樣建筑企業(yè)可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣。（3）針對(duì)建筑企業(yè)在施工過(guò)程中發(fā)生的水電費(fèi)，可采取以下方式。一是甲方為增值稅一般納稅人，建筑企業(yè)可直接向甲方要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；二是甲方不是一般納稅人，則建筑企業(yè)可要求其作為小規(guī)模納稅人，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%征收率代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。三是建筑企業(yè)也可以采取由甲方支付，在工程決算總價(jià)款中直接扣減水電費(fèi)的方式，以減少自身銷(xiāo)項(xiàng)稅額的發(fā)生。（4）針對(duì)零星輔助材料的采購(gòu)。在幾個(gè)項(xiàng)目或三級(jí)公司比較集中的片區(qū)附近，選擇一個(gè)一般納稅人身份的供應(yīng)商，通過(guò)集中采購(gòu)的方式統(tǒng)一采購(gòu)零星物資。也可以在采購(gòu)時(shí)，比較兩種不同納稅人身份的供應(yīng)商的報(bào)價(jià)，選擇實(shí)際成本低者進(jìn)行采購(gòu)。同時(shí)還可以利用網(wǎng)絡(luò)集中采購(gòu)的途徑，通過(guò)各大電商統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)辦公用品、低值易耗品、勞保用品等，并要求電商開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。VI、測(cè)算企業(yè)的稅負(fù)臨界點(diǎn)，通過(guò)提高增值稅實(shí)際抵扣比率以降低稅負(fù)建筑企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，在兩者稅制下稅負(fù)相等時(shí)，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷(xiāo)項(xiàng)稅額比重的抵扣率，即作為稅負(fù)臨界點(diǎn)。在測(cè)算稅負(fù)臨界點(diǎn)時(shí)，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，要區(qū)分銷(xiāo)售額是否含稅。由于營(yíng)業(yè)稅計(jì)入企業(yè)成本，應(yīng)將其對(duì)企業(yè)所得稅的抵扣影響作為測(cè)算因素，納入整體稅負(fù)的范疇。一般納稅人繳納營(yíng)